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专业： 初级会计中级会计注册会计师
题库： 会计审计税法经济法财务成本管理公司战略与风险管理注册会计师综合阶段

注册会计师综合阶段

114. 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事家用电器的研发、生产和销售，无明显产销淡旺季。A注册会计师负责审计甲公司20x8年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为500万元，明显微小错报的临界值为15万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）由于竞争对手研发投产的Al画质芯片新产品对目前A产品市场的冲击，甲公司主动调低对应的A产品的销售价格，A产品销售情况仍不见起色。 （2）A产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。 （3）2018年度，甲公司所处行业的统计资料显示，由于国际市场供求关系及汇率变动因素，国际市场a原材料价格大幅上涨，甲公司生产B产品所需a原材料主要依赖进口，在B产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。B产品在2018年的年初、年末库存均为零，发出的计价采用移动加权平均法。 （4）甲公司T生产线在2018年5月试运行投产，10月达到预定可使用状态，停止资本化。 （5）截至2018年12月31日，甲公司有2批产品遭到消费者投诉质量存在严重问题，根据律师回答，甲公司很可能存在大额诉讼赔款。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：[84311_4_1.gif][84311_4_2.gif][84311_4_3.gif][84311_4_4.gif] 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： （1）甲公司销售交易均通过ERP系统核算，审计项目组根据2017年度对ERP系统测试得出信息技术一般控制存在重大缺陷的结论，计划2018年对营业收入仅实施实质性程序。 （2）A注册会计师在测试甲公司临近2018年末的会计分录和其他调整时，选取了35笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。 （3）甲公司于2018年在土耳其新建一工业园，该园区存货为甲公司存货总量的20%。 由于去往该仓库路途遥远，交通成本高，审计项目组未对该仓库年末存货实施存货监盘，计划直接实施替代审计程序。 （4）甲公司财务经理于2018年初调任内部审计部门经理，由于其比较熟悉审计项目组执行的审计程序，并已经带领内部审计人员实施了若干内部控制测试，A注册会计师计划依赖并直接利用甲公司内部审计人员在2018年度开展上述测试工作的结果，并据以直接得出相关内部控制运行有效性的结论。 资料五： A注册会计师在有关内部控制的审计工作底稿中记录了所了解的销售与收款流程的控制，部分内容摘录如下： （1）所有的销售订单均交给销售经理审核；销售经理检查客户的剩余授信额度、约定价格等信息，与销售订单进行核对，以决定是否批准销售订单。仓储部根据批准的销售订单开具提货单，准备发货。 （2）超过预定价格范围的优惠价格和超出一定比例的折扣，必须由销售经理批准。开票人员查看了销售经理的批准签名后才开具发票。 （3）会计每月末向20家主要客户寄送当月销售金额和月末应收账款余额对账单。对发现的差异进行调查，向财务经理和销售经理汇报，适当时作出调整。 要求： （1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。 [84311_4_5.gif][84311_4_6.gif]
115. ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲银行2018年度财务报表审计项目合伙人，B注册会计师是项目质量控制复核人。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。审计项目组在审计中遇到下列事项： （1）C注册会计师是ABC会计师事务所高级审计合伙人，与A注册会计师同处一个分部，C注册会计师未参与甲银行审计业务，C注册会计师母亲持有甲银行少量的债券，截至2018年12月31日，这些债券市值为2万元。 （2）乙公司是甲银行的子公司，从事保险业务，ABC会计师事务所按通行商业条款购买少量车险产品。 （3）D注册会计师是ABC会计师事务所的管理合伙人，自2017年12月退休后担任ABC会计师事务所技术顾问及甲公司独立董事。 （4）丁银行和甲银行均属于丙集团的重要子公司。2018年2月，丙集团聘请XYZ公司为集团设计通过会计机器人处理工资薪金模块和合并财务报表编制模块的服务。 （5）2018年1月，甲银行成功收购戊担保公司，戊公司成为甲银行最大子公司，XYZ公司为甲银行整合集团内部控制系统。 （6）E注册会计师担任甲银行2014年至2016年度财务报表审计业务的项目质量控制复核人，未参与甲银行2017年度财务报表审计业务，甲银行于2018年3月5日对外公布了2017年年度报告。B注册会计师于2018年3月6日离开了ABC会计师事务所加入了甲银行担任监事长。 要求： 针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。 [84311_2.gif]
116. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2018年度财务报表，集团项目组评估确定的集团财务报表整体重要性水平为500万元。在审计工作底稿中记录了集团审计的情况，部分内容摘录如下： （1）乙公司为具有财务重大性的重要组成部分。组成部分注册会计师确定的组成部分重要性为400万元，实际执行的重要性水平为250万元。 （2）丙公司为非重要组成部分。基于集团审计目的，集团项目组确定的丙组成部分重要性为300万元，并对丙组成部分实施分析程序。 （3）丁公司为重要组成部分。集团项目组参与组成部分注册会计师的风险评估程序，仅与组成部分注册会计师和组成部分管理层讨论了对集团而言的重要组成部分业务活动。 （4）戊公司为重要组成部分，集团项目组因认为组成部分注册会计师缺乏行业专门知识，决定参与组成部分注册会计师的风险评估等一系列工作。 （5）已公司为不重要组成部分，拟对其实施审计。由于集团项目组亲自审计已公司的财务信息，因此确定的组成部分重要性为500万元。 要求： 针对上述第（1）至（5）项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
117. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，A注册会计师确定甲公司2018年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。审计项目组在审计工作底稿中记录的与货币资金审计相关的部分内容摘录如下： [83258_1.gif] 审计说明： （1）审计项目组发现回函有300万元差异，财务人员解释说甲公司于2018年12月31日开出300万元支票预付原材料采购款。A注册会计师查阅了支票存根，认可了财务人员的解释并在审计工作底稿中予以记录 （2）该笔银行存款是未被质押的定期存款，A注册会计师通过查看定期存单复印件结合回函结果，认为该笔未质押的定期存款不存在问题 （3）审计项目组发现该笔银行存款为甲公司投资于证券交易业务的存出投资款，回南结果显示与账面金额一致。结合回函结果，检查了银行授信审批文件，A注册会计师认可该笔款项，并在审计工作底稿中予以记录 （4）甲公司代为填写的银行询证函，审计项目组成员审核后亲自发出并回收询证函，回函结果显示与| 账面金额一致，A注册会计师认可该笔款项，并在审计工作底稿中予以记录（5）甲公司出纳员去该银行办理相关业务时，顺便取回银行询证函回函。审计项目组成员核对后，认可该笔款项，并在审计工作底稿中予以记录 要求： 针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组或A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
118. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2018年度财务报表。与存货审计相关事项如下： （1）甲公司存货存放于多个国家和地区，A注册会计师从甲公司获取存货存放地点清单后，直接按照不同地点所存放存货的重要性、对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果以及以前年度监盘情况，选择了适当的地点实施监盘，并在审计工作底稿中记录选择这些地点的原因。 （2）审计项目组评估认为乙公司存货数量可能存在舞弊风险，A注册会计师与管理层讨论存货数量的问题，并告知其将对特定存放地点的存货实施监盘。 （3）针对丙公司在产品存货金额较大，以及如何评估在产品完工程度的问题，A注册会计师要求丙公司将在产品的完工程度明确列出，同时根据丙公司存货生产过程的复杂程度确定是否利用专家的工作。 （4）由于丁公司某个子公司在海外，审计项目组不愿前往实施存货监盘，A注册会计师实施了替代审计程序，以获取该子公司期末存货数量和状况的审计证据。 （5）戊公司有大批产成品存放在其母公司，A注册会计师电话询问后确认该批产成品存货的数量和状况。 （6）在对己公司存货监盘结束时，A注册会计师将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 要求： 针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
119. ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲上市公司2018年度财务报表审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核人。ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下： （1）B注册会计师对质量控制制度承担最终责任，A注册会计师全程协助B注册会计师的工作。 （2））B注册会计师计划在审计报告日后对甲公司20×8年度财务报表形成的重大判断和结论进行复核。 （3）B注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录：①有关项目质量控制复核的政策所要求的程序已得到执行；②项目质量控制复核在出具报告前已完成；③没有发现任何尚未解决的事项，使其认为项目组作出的重大判断及形成的结论不适当。 （4）审计项目组就疑难问题向其他专业人士咨询所形成的记录，均应得到B注册会计师认可。 （5）会计师事务所将原纸质记录经电子扫描后生成与原纸质记录的形式和内容完全相同的扫描复制件存入业务档案，包括人工签名、交又索引和有关注释，扫描后的复制件能够检索和打印，会计师事务所无需保存原纸质记录的审计工作底稿。 要求： 针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
120. A注册会计师负责对甲公司2018年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师采用了货币单元抽样并且使用系统选样选取样本。甲公司应收账款共有账户308个，其中：借方账户有305个，贷方账户有2个，零余额账户1个。 其他相关事项如下： （1）A注册会计师对2个贷方账户、1个零余额账户单独进行测试。 （2）针对305个期末存在借方余额的账户，A注册会计师将5个账面金额大于实际执行重要性的账户挑选出来，以邮寄方式发出积极式询证函，实施函证。 （3）A注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为货币单元抽样在确定所需的样本规模时无需直接考虑总体的特征。 （4）假设样本规模为25个，A注册会计师采用系统选样方法，选出25个抽样单元，对应的明细账户共23个。在推断抽样总体中存在的错报时，A注册会计师将样本规模相应调整为23个。 （5）在对选取的所有明细账户实施函证后，A注册会计师没有发现样本的错报，因此认定应收账款不存在错报。 要求： 针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。