会计_注册会计师

专业：初级会计中级会计注册会计师

会计

2401. 2023年1月1日，甲公司通过向乙公司股东定向增发4000万股普通股（每股面值为1元，市价为5元），取得乙公司70%股权，并控制乙公司，另以银行存款支付业务咨询费100万元。双方约定，如果乙公司未来3年平均净利润增长率超过10%，甲公司需要另外向乙公司原股东支付300万元的合并对价；当日，甲公司预计乙公司未来3年平均净利润增长率很可能超过10%。该项交易前，甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联方关系。不考虑其他因素，甲公司该项企业合并的合并成本是（）万元。

2402. 2023年1月1日，甲公司以发行10000万股普通股为对价，购买乙公司80%的股权，构成非同一控制下企业合并。甲公司发行股份的面值为每股1元，公允价值为每股8元。当日办理了乙公司股权过户登记及甲公司增发股份手续。乙公司持有的丙公司60%股权，系乙公司以前年度通过非同一控制下企业合并的方式取得的，取得时产生合并商誉500万元。2023年1月1日，乙公司合并财务报表中可辨认净资产公允价值为90000万元（其中：不含对丙公司的长期股权投资的乙公司可辨认净资产公允价值为81000万元，丙公司可辨认净资产公允价值为9000万元）。不考虑其他因素，甲公司2023年1月1日合并财务报表中应确认的商誉是（）万元。

2403. 关于反向购买，下列说法中正确的有（）。

2404. 甲公司适用的所得税税率为25%。2023年1月1日，甲公司以增发2000万股普通股（每股市价5元，每股面值1元）作为对价，从W公司处取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用300万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为12000万元，乙公司除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该项固定资产的账面价值为300万元（计税基础），公允价值为400万元。甲公司与W公司交易前不存在关联方关系。不考虑除所得税外的其他税费和其他因素，甲公司下列会计处理表述中正确的有（）。

2405. 关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市的会计处理，下列说法中正确的有（）。

2406. 通过集中度测试计算确定取得的总资产的公允价值时，取得的资产包括（）。

2407. A公司是上市公司，出于扩张业务目的，A公司于2023年1月1日收购非关联方B公司100%股权，收购对价为人民币1亿元，以银行存款支付。B公司原本由自然人甲某创立并持股，甲某在B公司担任首席执行官。A公司与甲某约定，如果2023年B公司收入总额达到2亿元，并且甲某在2023年12月31日之前一直在B公司任职，则除上述1亿元价款之外，甲某将进一步按照2023年B公司收入总额的1%获得现金。如果甲某在2023年12月31日之前离职，则甲某无权获得上述款项。为了B公司平稳过渡并持续发展，A公司希望收购完成后甲某继续在B公司任职，同时，甲某拥有丰富的行业经验及广泛的关系网络，A公司希望甲某能够带领B公司进一步扩大收入规模。A公司以B公司2023年收入总额2亿元为最佳估计，并预计甲某在2023年12月31日之前不会离职。不考虑其他因素，下列会计处理中正确的有（）。

2408. 下列关于企业合并和企业合并会计处理的表述中，正确的有（）。

2409. 甲公司为上市公司，2023年12月以银行存款80000万元向乙公司收购其持有的丙公司80%的股权。该交易为非同一控制下的企业合并，购买日为2023年12月31日，甲公司已向乙公司全额支付80000万元的合并对价。此外，根据股权转让协议的约定，乙公司就丙公司的经营业绩向甲公司作出业绩补偿承诺。乙公司承诺丙公司2024年、2025年、2026年经审计扣除非经常性损益后的净利润分别不低于4000万元、4100万元、4200万元。如果丙公司未达到承诺业绩，乙公司将在丙公司每一相应年度的审计报告出具后30日内，按丙公司实现的扣除非经常性损益后的净利润与同期承诺净利润差额的80%，以现金方式对甲公司进行补偿。购买日，甲公司根据丙公司所处市场状况及行业竞争力等情况判断，预计丙公司能够完成承诺净利润。 2024年，丙公司实现净利润4100万元。2025年，由于整体宏观经济形势变化，丙公司实现净利润3900万元，且预期2026年该趋势将持续，预计能够实现净利润约3800万元。 2025年12月31日，甲公司估计该或有对价的公允价值为480万元。假定不考虑其他因素。要求：（1）说明甲公司购买日如何进行会计处理，并编制相关会计分录。（2）对于或有对价，甲公司2024年是否应进行会计处理。（3）对于或有对价，说明甲公司2025年12月31日合并财务报表中是否应调整合并商誉，编制当日甲公司个别财务报表中的会计分录。

2410. 甲公司为境内上市公司，专门从事能源生产业务。2023年，甲公司发生的企业合并及相关交易或事项如下：（1）2023年2月20日，甲公司召开董事会，审议通过了以换股方式购买专门从事新能源开发业务的乙公司80%股权的议案。2023年3月10日，甲公司、乙公司及其控股股东丙公司各自内部决策机构批准了该项交易方案。2023年6月15日，证券监管机构核准了甲公司以换股方式购买乙公司80%股权的方案。 2023年6月30日，甲公司以3：1的比例向丙公司发行6000万股普通股，取得乙公司80%股权，有关股份登记和股东变更手续当日完成；同日，甲公司、乙公司的董事会进行了改选，丙公司开始控制甲公司，甲公司开始控制乙公司。甲公司、乙公司普通股每股面值均为1元，2023年6月30日，甲公司普通股的公允价值为每股3元，乙公司普通股的公允价值为每股9元。 2023年6月30日，甲公司支付为实施上述换股合并而发生的会计师、律师、评估师等费用350万元，支付财务顾问费1200万元。（2）甲公司、乙公司资产、负债等情况如下： 2023年6月30日，甲公司账面资产总额17200万元，其中固定资产账面价值4500万元，无形资产账面价值1500万元；账面负债总额9000万元；账面所有者权益（股东权益）合计8200万元，其中：股本5000万元，资本公积1200万元，盈余公积600万元，未分配利润1400万元。 2023年6月30日，甲公司除一项无形资产外，其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同，该无形资产为一项商标权，账面价值1000万元，公允价值3000万元，按直线法摊销，预计尚可使用5年，无残值。 2023年6月30日，乙公司账面资产总额34400万元，其中固定资产账面价值8000万元，无形资产账面价值3500万元；账面负债总额13400万元；账面所有者权益（股东权益）合计21000万元，其中，股本2500万元，资本公积500万元，盈余公积1800万元，未分配利润16200万元。 2023年6月30日，乙公司除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同，该固定资产为一栋办公楼，账面价值3500万元，公允价值6000万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为零。（3）2023年12月20日，甲公司向乙公司销售一批产品，销售价格为100万元，成本为80万元，款项已收取。截至2023年12月31日，乙公司自甲公司购入的产品已对外出售50%，其余50%形成存货。其他相关资料如下：合并前，丙公司、丁公司分别持有乙公司80%和20%股权，甲公司与乙公司、丙公司、丁公司不存在任何关联方关系；合并后，甲公司与乙公司除资料（3）所述内部交易外，不存在其他任何内部交易。甲公司和乙公司均按照年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。企业合并后，甲公司和乙公司没有向股东分配利润。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%，甲公司以换股方式购买乙公司80%股权的交易适用特殊税务处理规定，即，收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础保持不变。甲公司和乙公司合并前的各项资产、负债的账面价值与其计税基础相同。不存在其他未确认暂时性差异所得税影响的事项。甲公司和乙公司预计未来年度均有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。除所得税外，不考虑增值税及其他相关税费，不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1）、资料（2）及其他有关资料，判断该项企业合并的类型及会计上的购买方和被购买方，并说明理由。（2）根据资料（1）、资料（2）及其他有关资料，确定该项企业合并的购买日（或合并日），并说明理由。（3）根据资料（1）、资料（2）及其他有关资料，计算甲公司取得乙公司80%股权投资的成本，并编制相关会计分录。（4）根据资料（1）、资料（2）及其他有关资料，计算该项企业合并的合并成本和商誉（如有）。（5）根据资料（1）、资料（2）及其他有关资料，计算甲公司购买日（或合并日）合并资产负债表中固定资产、无形资产、递延所得税资产（或负债）、盈余公积和未分配利润的列报金额。（6）根据资料（3），编制甲公司2023年合并财务报表相关的抵销分录。（计算结果保留两位小数）

2411. 甲公司系乙公司的母公司，2023年10月1日，乙公司将一批成本为200万元的库存商品以300万元的价格出售给甲公司，甲公司当年对外售出该库存商品的60%，2023年12月31日，甲、乙公司个别资产负债表中存货项目的列报金额分别为2000万元、1000万元，不考虑其他因素，2023年12月31日，甲公司合并资产负债表中存货项目的列报金额是（）万元。

2412. 2023年1月1日，甲公司从集团外部购入乙公司80%有表决权的股份，构成了非同一控制下企业合并。2023年度，乙公司实现净利润700万元，乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为600万元，分派现金股利200万元。2023年12月31日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为1200万元，不考虑其他因素，甲公司2023年12月31日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额是（）万元。

2413. 甲公司2022年6月30日从集团外部取得乙公司80%的股权，对乙公司能够实施控制。2023年6月20日，乙公司向甲公司销售一件产品，账面价值为80万元，销售价格为100万元，增值税税额为13万元。甲公司将该产品作为管理用固定资产使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。2023年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为300万元，假定不考虑所得税等因素的影响。甲公司2023年合并利润表中应确认的少数股东损益是（）万元。

2414. 甲公司2023年1月1日从集团外部取得乙公司80%股份，能够对乙公司实施控制。2023年1月1日，乙公司除一项管理用无形资产外，其他资产和负债公允价值与账面价值相等，该无形资产的账面价值为300万元，公允价值为800万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。2023年6月30日乙公司向甲公司销售一件商品，该商品售价为100万元，成本为80万元，未计提存货跌价准备，甲公司购入后将其作为管理用固定资产使用，按5年采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2023年甲公司实现净利润1000万元，乙公司实现净利润400万元。假定不考虑所得税等因素的影响。甲公司2023年合并利润表中归属于甲公司的净利润是（）万元。

2415. 甲公司2021年1月10日取得乙公司80%的股权，形成非同一控制下企业合并，付出对价为17200万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为19200万元。2023年1月1日，甲公司将其持有乙公司股权的1/4对外出售，取得价款5300万元。出售投资当日，乙公司按甲公司取得其80%股权之日起的公允价值持续计算的净资产总额为24000万元，乙公司个别财务报表中可辨认净资产账面价值为20000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。甲公司2023年合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积金额是（）万元。

2416. 甲公司、乙公司均系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13%，适用的所得税税率均为25%。甲公司2023年6月10日从其拥有80%股份的乙公司购进管理用设备一台，该设备为乙公司所生产的产品，成本为720万元，未计提存货跌价准备，售价为1200万元，增值税税额为156万元，另付安装公司安装费16万元，甲公司已支付该款项且该设备当月投入使用，设备预计使用年限为4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定会计采用的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同。2023年12月31日甲公司编制合并财务报表时，应在合并财务报表中确认的递延所得税资产是（）万元。

2417. 下列有关处置子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于“一揽子交易”的表述中，不正确的是（）。

2418. 甲公司于2022年12月29日以2000万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制形成非同一控制下的企业合并，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3100万元。2023年12月31日甲公司又出资600万元自乙公司的其他股东（集团外部非关联方）处取得乙公司20%的股权，交易日乙公司按购买日公允价值持续计算净资产账面价值的金额为3200万元。不考虑所得税和其他因素影响，假定甲公司有足够的资本公积。则甲公司在编制2023年12月31日合并资产负债表时，因购买少数股权而调增的资本公积金额是（）万元。

2419. 关于现金流量的分类，下列说法中正确的有（）。

2420. 甲公司2023年1月1日购入乙公司80%股权（非同一控制下控股合并），能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。2023年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为800万元，分派现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2023年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为7000万元。假定不考虑内部交易等因素，下列关于甲公司2023年度合并财务报表列报的表述中正确的有（）。