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专业： 初级会计中级会计注册会计师
题库： 会计审计税法经济法财务成本管理公司战略与风险管理注册会计师综合阶段

注册会计师综合阶段

49. 甲公司是一家在深圳挂牌上市的高新技术企业，适用的所得税税率为15%。2x18年1月1日递延所得税资产余额（全部为下述2x16年购入的管理用固定资产计提折旧产生）为30万元；递延所得税负债余额（全部为交易性金融资产项目的公允价值变动产生）为45万元，不存在其他未确认暂时性差异影响所得税的事项。2x18年甲公司的下列交易或事项，其会计处理与所得税法规规定存在差异的交易或事项如下： （1）2x18年1月1日，以1050万元自证券市场购入当日发行的一项6年期到期还本每年付息的国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为6%，年实际利率为5%。甲公司将该国债作为以摊余成本计量的金融资产核算，年末未计提信用损失准备。税法规定，国债利息收入免交所得税。 （2）甲公司2x18年发生研发支出500万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为200万元，资本化形成无形资产的部分为300万元。该研发形成的无形资产于2x18年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同 （3）2x16年12月1日，甲公司购入一项不需要安装的管理用设备，支付购买价款等共计1500万元，甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定该设备采用年限平均法计提折旧。假定甲公司该设备折旧年限、预计净残值符合税法规定。 （4）2x18年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以10万元罚款，罚款未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。 （5）2x18年12月10日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结，甲公司预计很可能支出的金额为100万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。 （6）该公司2x18年利润总额为4985万元，另外由于产业升级调整，自2x19年1月1日起甲公司不再属于高新技术企业，同时根据税法规定该公司适用的所得税税率变更为25%。 其他资料：假设以前年度购买的交易性金融资产项目的公允价值本年未发生变动，甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求： （1）根据资料（1）和（2），确定交易或事项截至2x18年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由； （2）分别计算甲公司2x18年12月31日递延所得税负债或资产的账面余额； （3）计算甲公司2x18年应确认的递延所得税和所得税费用。
50. 为提高闲置资金的使用效率，甲公司进行了相关投资，2x18年1月1日—2x21年12月31日有关投资业务资料如下： （1）2x18年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为2000元的债券，购入时实际支付价款1905.84万元，另支付交易费用10万元。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，每年12月31日支付当年利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量和出售金融资产为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付；另外，甲公司已经确定该债券不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。 （2）至2x18年12月31日，甲公司该债券投资的信用风险自初始确认后未显著增加，根据12个月预期信用损失确认的预期信用损失准备为10万元，其公允价值为1950万元。（3）甲公司于2x19年1月1日变更了债券管理的业务模式，将其重分类为以摊余成本计量的金融资产，至2x19年12月31日，甲公司该债券投资的信用风险显著增加，但未发生减值，由此确认的预期信用损失准备余额为30万元。 （4）至2x20年12月31日，甲公司该债券投资已发生减值，由此确认的预期信用损失准备余额为100万元。 （5）其他资料：假定不考虑其他因素。 相关年金现值系数如下： （P/A，5%，5）=4.3295；（P/A，6%，5）=4.2124；（P/A，7%，5）=4.1002；相关复利现值系数如下： （P/F，5%，5）=0.7835；（P/F，6%，5）=0.7473；（P/F，7%，5）=0.7130；要求： （1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，计算该债券的实际利率；编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录； （2）计算甲公司2x18年应确认的利息收入、公允价值变动及预期信用损失，编制相关会计分录； （3）简要说明金融资产重分类时会计处理原则，编制2x19年1月1日重分类时的会计分录； （4）计算甲公司2x19年应确认的利息收入和预期信用损失，编制相关会计分录； （5）计算甲公司2x20年应确认的利息收入和预期信用损失，编制相关会计分录； （6）计算甲公司2x21年应确认的利息收入。
51. 甲公司为上市公司，注册会计师在对甲公司及下属子公司2x18年度财务报表进行审计时，对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑： （1）2x18年1月1日，甲公司与丁公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以900万元的价格出售给丁公司，同时甲公司自2x18年1月1日至2x22年12月31日期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付丁公司租金60万元，期满后丁公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为1200万元，已计提折旧150万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年，同等办公楼的市场售价为1100万元，市场上租用同等办公楼需每年支付租金104万元。1月10日，甲公司收到丁公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。甲公司会计处理为2x18年确认资产处置损益-150万元，管理费用60万。 （2）2x18年3月1日，甲公司与A公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向A公司销售最近开发的商品1000件，售价（不含增值税）为600万元，增值税税额为78万元；甲公司于合同签订之日起10日内将所售商品交付A公司，A公司于收到商品当日支付全部款项；A公司有权于收到商品之日起6个月内无条件退还商品，2x18年3月5日，甲公司将1000件商品交付A公司并开出增值税专用发票，同时，收到A公司支付的款项678万元。该批商品的成本为480万元。由于商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司对上述交易的会计处理为： 借：银行存款678 贷：主营业务收入600 应交税费——应交增值税（销项税额）78 借：主营业务成本480 贷：库存商品480 （3）2x18年7月1日，甲公司实施一项向乙公司（甲公司的子公司）10名高管人员每人授予1万份股票期权的股权激励计划。甲公司与相关高管人员签订的协议约定，每位高管人员自期权授予之日起在乙公司连续服务4年，即可以从甲公司购买1万股乙公司股票，购买价格为每股4元，该股票期权在授予日（2x18年7月1日）的公允价值为7元/份，2x18年12月31日的公允价值为8元/份，截至2x18年末，10名高管人员中没有人离开乙公司，估计未来3.5年内将有2名高管人员离开乙公司。甲公司针对上述股份支付的会计处理如下： 借：管理费用6 贷：资本公积——其他资本公积6 （4）丙公司为甲公司的控股子公司，甲公司持股70%，能够对丙公司实施控制。丙公司的其他股东为C公司和D公司，C、D公司分别对丙公司持股15%。甲公司与C公司和D公司之间不存在关联方关系。根据丙公司的章程，丙公司以未分配利润转增股本需全体股东一致表决通过。2x18年8月，丙公司股东大会决议通过丙公司以截至2x17年12月31日的经审计未分配利润2000万元直接转增股本，股东不附带现金股利选择权。丙公司法律顾问就此事项的法律合规性出具了法律意见。甲公司的会计处理如下 借：长期股权投资1400 贷：投资收益1400 （5）甲公司共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2x18年9月15日，甲公司决定以其生产的笔记本电脑作为职工福利发放给公司每名职工。每台笔记本电脑的售价为1.4万元，成本为1万元。适用的增值税税率为13%，已开具了增值税专用发票，假定甲公司于当日将笔记本电脑发放给各职工。甲公司的会计处理如下： 借：生产成本170 管理费用30 贷：库存商品200 （6）甲公司持有的戊公司200万股股票于2x17年2月以24元/股购人，且对戊公司不具有重大影响，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2x17年12月31日，戊公司股票市价为24元/股。自2x18年3月开始戊公司股票价格持续下跌。至2x18年12月31日，已跌至8元/股。甲公司对该交易或事项的会计处理如下： 借：信用减值损失3200 贷：其他综合收益——信用减值准备3200 要求：对注册会计师质疑的交易或事项，分别判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，对不正确的会计处理，编制更正的会计分录。（不考虑所得税等其他相关因素，无须通过“以前年度损益调整”或“利润分配—未分配利润”科目，直接使用相关会计科目，也无须编制提取盈余公积、结转利润分配的会计分录）
52. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系一家上市公司，2x17年至2x20年对乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）股权投资业务的有关资料如下 （1）甲公司于2x17年7月1日以银行存款5000万元支付给乙公司的原股东，取得乙公司30%的股权，甲公司对乙公司的相关活动具有重大影响；2x17年7月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为17000万元，取得投资时被投资单位仅有一项管理用固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等；该固定资产原值为2000万元，已计提折旧400万元，乙公司预计该项固定资产的使用年限为10年，已计提折旧2年，预计净残值为零，按照直线法计提折旧；甲公司预计该固定资产公允价值为4000万元，预计剩余使用年限为8年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。 （2）2x17年12月1日，甲公司将其成本为1800万元的软件商品以3000万元的价格出售给乙公司，乙公司取得软件商品作为管理用无形资产，预计使用年限为10年，无残值，按照直线法摊销；2x17年度乙公司实现净利润5340万元，其中上半年实现的净利润为2000万元。 （3）2x18年3月1日乙公司股东大会批准董事会提出的2x17年利润分配方案，按照2x17年实现净利润的10%提取盈余公积，宣告发放现金股利500万元；2x18年度乙公司发生净亏损为500万元，2x18年乙公司其他综合收益增加130万元（其中50万元为乙公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产股权投资公允价值变动引起的，80万元为乙公司的以公允价值计量且其变动计入其综合收益的债权投资公允价值变动引起），其他所有者权益增加50万元。 （4）2x19年1月5日甲公司出售对乙公司20%的股权（出售所持有乙公司股权的2/3），出售价款为4000万元。出售后甲公司对乙公司的持股比例变为10%，对乙公司无重大影响，且甲公司管理层将其指定为以公允价值计量且其变动计入其综合收益的金融资产；当日剩余10%的股权投资的公允价值为2000万元。 （5）2x19年12月31日，甲公司所持上述乙公司10%股权的公允价值为2200万元。 （6）2x20年1月6日，甲公司将所持乙公司10%股权予以转让，取得款项2400万元。 其他有关资料：甲、乙公司双方采用的会计政策和会计期间相同，甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，且不考虑相关税费及其他因素。 要求： （1）根据资料（1），说明甲公司所持对乙公司长期股权投资后续计量采用的方法并说明理由，编制2x17年7月1日投资时的相关会计分录； （2）计算2x17年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益并编制相关会计分录； （3）计算2x18年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益，并计算至2x18年年末长期股权投资的账面价值（列出明细科目的金额），编制相关会计分录； （4）计算2x19年1月5日甲公司出售对乙公司20%股权确认的投资收益，并编制相关会计分录； （5）根据资料（5），编制甲公司持有乙公司10%股权相关的会计分录 （6）根据资料（6），计算甲公司处置所持乙公司10%股权对其2x20年度净利润和所有者权益的影响，并说明理由，编制相关会计分录。
56. 甲公司适用的企业所得税税率为25%，经当地税务机关批准，甲公司自2×17年2月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受“三免三减半”的税收优惠政策，即2×7年至2×19年免交企业所得税，2×20年至2×22年减半，按照12.5%的税率交纳企业所得税。2×18年12月20日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本3000万元，该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计无净残偵。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2×19年应确认递延所得税资产为（）万元。