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专业： 初级会计中级会计注册会计师
题库： 会计审计税法经济法财务成本管理公司战略与风险管理注册会计师综合阶段

注册会计师综合阶段

23. 2x18年1月1日，甲建筑公司与乙公司签订一项大型设备建造工程合同，根据双方合同该工程的造价为4100万元，工程期限为1年半，甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次；预计2x19年6月30日竣工；最初预计可能发生的总成本为4000万元；到2x18年底由于材料价格上涨等因素，甲公司将预计工程总成本调整为4200万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，不考虑增值税及其他相关因素，该合同的其他有关资料如下表所示[36294_1.gif] 假定: （1）甲公司实际发生成本中，70%为原材料成本，30%为人工成本； （2）甲公司设置“合同结算”科目，核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债，并在此科目下设置“合同结算——价款结算”科目反映定期与客户进行结算的金额，设置“合同结算——收入结转”科目反映按履约进度结转的收入金额。 要求： （1）计算甲公司2x18年6月30日确认计量的收入并结转成本，编制相关会计分录，说明此业务对资产负债表中相关项目列报的影响； （2）计算甲公司2x18年12月31日确认计量的收入并结转成本，同时确认合同预计损失，编制相关会计分录，说明此业务对资产负债表中相关项目列报的影响； （3）计算甲公司2x19年6月30日确认计量的收入并结转成本，编制相关会计分录。
24. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系一家上市公司，2x17年至2x19年对乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）股权投资业务的有关资料如下： （1）甲公司于2x17年4月1日取得乙公司10%股权，成本为2480万元，不能对乙公司施加重大影响，甲公司管理层将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；2x17年6月30日其公允价值为2520万元。 （2）2x17年7月31日，甲公司又以5000万元的价格取得乙公司20%股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为28000万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策，甲公司对该项股权投资转为长期股权投资并采用权益法核算；当日原10%股权投资的公允价值为2540万元2x17年7月31日，乙公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产、负债的公允价值均与账面价值相等。该批存货的公允价值为1700万元，账面价值为1000万元，2x17年乙公司将上述存货对外销售80%，剩余存货在2x18年全部对外销售。 （3）2x17年8月至12月，乙公司实现净利润5000万元 （4）2x17年11月，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为500万元，成本为300万元，未计提存货跌价准备，甲公司购入后将其作为存货核算。至2x17年12月31日，甲公司将上述商品对外出售80%，2x18年甲公司将剩余20%部分商品全部对外出售。 （5）2x18年乙公司实现净利润8000万元，宣告并分配现金股利2500万元，另外，乙公司因投资性房地产转换增加其他综合收益200万元。 （6）2x19年1月2日，甲公司将对乙公司投资的1/4对外出售，售价为3200万元，出售部分投资后，甲公司对乙公司仍具有重大影响。 假定：甲、乙公司双方采用的会计政策和会计期间相同，均按净利润的10%提取法定盈余公积，且不考虑所得税及其他因素的影响。 要求 （1）编制2x17年4月1日和6月30日投资有关的会计分录 （2）编制2x17年7月31日投资有关的会计分录； （3）计算2x17年8月至12月甲公司应确认投资收益，编制投资有关的会计分录； （4）计算2x18年甲公司应确认投资收益及2x18年年末长期股权投资的账面价值，编制投资有关的会计分录； （5）计算2x19年1月2日甲公司对外出售乙公司投资对投资收益的影响金额，编制投资有关的会计分录。
25. 甲上市公司（以下简称“甲公司”）实施了一系列股权交易计划，具体情况如下： （1）2x17年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定，以2x17年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值78000万元为基础，甲公司以每股9元的价格定向发行6000万股本公司股票作为对价，收购乙公司60%股权2x17年12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。 2x17年12月31日，乙公司可辨认净资产以7月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为81000万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。当日，乙公司股本为15000万元，资本公积为30000万元，盈余公积为13500万元、未分配利润为22500万元；甲公司股票收盘价为每股9.4元。 2x18年1月5日，甲公司办理完毕相关股份登记，当日甲公司股票收盘价为每股10元，乙公司可辨认净资产公允价值为81000元；1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股10.2元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费150万元、法律费450万元，为发行股票支付券商佣金3000万元。甲公司与乙公司和丁公司在该项交易前均不存在关联关系。 2x18年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为450万元，成本为324万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2x18年年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在1年以内的应收账款（含应收关联方款项）按照账面余额的2%计提坏账准备。 乙公司2x18年度实现净利润9000万元，其他综合收益增加600万元。乙公司2x18年12月31日股本为15000万元，资本公积为30000万元，其他综合收益为600万元，盈余公积为|4400万元，未分配利润为30600万元。 （2）甲公司于2x18年7月1日出售其所持子公司（丙公司）股权的60%，所得价款12000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有丙公司剩余股权的公允价值为7800万元。甲公司出售丙公司股权后，仍持有丙公司28%股权并在丙公司董事会中派出1名董事。 甲公司原所持丙公司70%股权系2x17年6月30日以13200万元从非关联方购入，购买日丙公司可辨认净资产的公允价值为18000万元，除办公楼的公允价值大于账面价值4800万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼预计使用20年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用16年，预计净残值为零。2x17年7月1日至2x18年6月30日，丙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加2900万元，其中：净利润增加2400万元，因持有其他权益工具投资的公允价值上升增加其他综合收益500万元。 其他有关资料：不考虑相关税费；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不进行其他分配。 要求： （1）根据资料（1）：①确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录；②编制甲公司2x18年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。 （2）根据资料（2）：①计算甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录；②计算甲公司出售丙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益，并编制相关的调整分录。
26. 甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司2x18年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑： （1）甲公司于2x18年2月1日向乙公司支付5000元购入以自身普通股为标的的看涨期权；根据该期权合同，甲公司有权以每股36元的价格向乙公司购入甲公司普通股1000股，行权日为2x19年6月30日；在行权日，期权将以甲公司普通股净额结算，假设行权日甲公司普通股的每股市价为60元，则期权的公允价值为24000元，则甲公司会收到400股（24000/60）自身普通股对看涨期权进行净额结算。 （2）2x18年1月5日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼；该土地使用权原取得时的成本为5000万元，未计提减值准备，摊销期限为50年，至办公楼开工之日已摊销10年，采用直线法摊销，无残值。办公楼于2x18年3月1日开始建造，至年末尚未完工，共发生工程支出3500万元；甲公司将土地使用权的账面价值计人办公楼成本。 （3）甲公司于2x18年3月1日向非关联方A公司销售了1000件产品，单位售价为7200元，单位成本为5400元。甲公司于2x18年12月31日向A公司交付该批产品并收取了全部款项。根据合同约定，购买方有权在收到产品的30天内退货。根据历史经验，甲公司预计退货率为10%。对于上述交易，甲公司于2x18年12月31日确认营业收入720方元和营业成本540万元。 （4）甲公司于2x18年年初与非关联方B公司签订合同，按B公司的要求设计和建造台设备。该设备的建造周期超过一年，甲公司在自己厂区内建造后交付给B公司。由于该设备为定制设备，一旦B公司不能履行合同，甲公司需耗费巨大的改造成本才能出售给其他方。因此，甲公司在合同中约定，如B公司单方面解约，则需向甲公司支付已发生的全部建造成本。2x18年12月31日，该合同的履约进度为60%，甲公司按上述合同履约进度相应确认收入和成本。 （5）甲公司在某地有两家从事同类产品贸易的全资子公司（C公司和D公司）。为集中资源支持其中一家规模较大子公司C公司的发展，甲公司于2x18年12月31日将所持其中另一家规模较小子公司D公司的全部股权转让给某非关联公司。甲公司在其2x18年度合并利润表中，将上述所转让子公司D公司相关损益作为终止经营损益列报。 （6）甲公司的子公司乙公司经营一家电商平台，平台商家自行负责商品的采购、定价发货以及售后服务，乙公司仅提供平台供商家与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款，乙公司按照货款的5%向商家收取佣金。2x18年12月12日，乙公司向平台的消费者销售了1000张长不可退回的电子购物卡，每张卡的面值为1000元，总额100万元。 （7）其他资料：假定不考虑增值税、所得税等因素的影响。 要求： （1）针对资料（1），假定不考虑其他条件，判断甲公司是否应当确认一项金融资产，并简要说明理由； （2）针对资料（2）至（5），假定不考虑其他条件，判断甲公司的会计处理是否正确；如果不正确，简要说明理由，并指出正确的会计处理； （3）根据资料（6），判断乙公司是主要责任人还是代理人，说明理由；简述乙公司如何对上述业务进行会计处理。
34. 甲公司2x18年度会计处理与税法处理存在差异的交易或事项如下：（1）持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值上升600万元，根据税法规定，该金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；（2）计提与关联方担保事项相关的预计负债500万元，根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；（3）持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升800万元，根据税法规定，该金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；（4）收到与资产相关的政府补助1000万元，至2x18年12月31日相关资产尚未达到预定可使用状态，税法规定，该项政府补助在收到时应计入应纳税所得额。甲公司适用的所得税税率为25%；假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，假设不考虑其他因素，甲公司2x18年度递延所得税费用为（）万元。