2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　一、单项选择题

　　1.下列各项中，应当缴纳资源税的是(　)。

　　A.进口的原油

　　B.用于加工选煤的未税原煤

　　C.取用污水处理的再生水

　　D.生产用于出口的井矿盐

　　『正确答案』D

　　『答案解析』资源税对在中国境内生产或开采应税资源矿产品征收，对进口应税资源矿产品不征收。

　　2.某天然气开采企业2017年12月销售天然气90万立方米，取得不含增值税收入1350000元，另向购买方收取手续费1695元，延期付款利息2260元。假设天然气的资源税税率为10%，该企业12月销售天然气应缴纳的资源税为(　)。

　　A.135338.03元

　　B.135350元

　　C.135356.31元

　　D.135395.5元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』手续费和延期付款利息作为价外收入，换算成不含税收入并入销售额。天然气增值税税率11%。应纳税额=[1350000+(1695+2260)÷(1+11%)]×10%=135356.31(元)。

　　3.某煤炭开采企业2015年4月销售洗煤5万吨，开具增值税专用发票注明金额5000万元，另取得从洗煤厂到码头不含增值税的运费收入50万元。假设洗煤的折算率为80%，资源税税率为10%，该企业销售洗煤应缴纳的资源税为(　)万元。

　　A.400

　　B.404

　　C.505

　　D.625

　　『正确答案』A

　　『答案解析』洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率，洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的运输费用。该企业销售洗煤应缴纳的资源税=5000×80%×10%=400(万元)。

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　　4.下列各项中，资源税实行从价定率征收的是(　)。

　　A.沙石

　　B.试点地区水资源

　　C.粘土

　　D.海盐

　　『正确答案』D

　　『答案解析』粘土、沙石以及河北省水资源税试点，实行从量定额计征。

　　5.某油田2017年12月销售原油86000吨，收取不含增值税价款34400万元;销售与原油同时开采的天然气47500千立方米，收取不含税价款2375万元;自用原油25吨，其中18吨用于本企业在建工程，7吨用于修井。该油田本月应纳资源税是(　)。(原油和天然气资源税税率为6%)

　　A.2000万元

　　B.1838.75万元

　　C.1839.11万元

　　D.2206.93万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』用于修井的原油免征资源税。应纳资源税=(34400+34400÷86000×18+2375)×6%=2206.93(万元)。

　　6.下列关于资源税扣缴规定的说法中，正确的是(　)。

　　A.资源税的扣缴义务人包括独立矿山、联合企业、其他单位和个人

　　B.扣缴义务人代扣资源税时适用开采地的税率标准

　　C.代扣代缴税款纳税义务发生时间为收到货款的当天

　　D.扣缴义务人代扣的资源税应向收购地税务机关缴纳

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，资源税扣缴义务人不包括自然人个人。选项B，独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税率标准代扣代缴资源税;选项C，扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。

　　7.某锡矿矿山开采企业为增值税一般纳税人，开采的锡矿以精矿为征税对象。2017年12月对外销售原矿200吨，每吨不含税价格5万元，向购买方一并收取从矿区到指定运达地运费10万元(不含增值税)。(原矿与精矿换算比为2，该矿资源税税率为5%。)该企业本月应缴纳资源税(　)万元。

　　A.5

　　B.50.5

　　C.100

　　D.100.5

　　『正确答案』C

　　『答案解析』征税对象为精矿，计税依据为精矿销售额，需要换算;销售额不包括增值税销项税额和运杂费用。应缴纳资源税=200×5×2×5%=100(万元)。

　　8.下列直接取用的地表水或地下水，需要缴纳水资源税的是(　)。

　　A.零星散养畜禽饮用等少量取用水

　　B.水利工程管理单位为调度水资源取水

　　C.洗浴中心取用地下水

　　D.为农业抗旱必须临时应急取水

　　『正确答案』C

　　『答案解析』下列情形，不缴纳水资源税：

　　(1)农村集体经济组织及其成员从本集体经济组织的水塘、水库中取用水。

　　(2)家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量取用水。

　　(3)水利工程管理单位为配置或者调度水资源取水。

　　(4)为保障矿井等地下工程施工安全和生产安全必须进行临时应急取用(排)水。

　　(5)为消除对公共安全或者公共利益的危害临时应急取水。

　　(6)为农业抗旱和维护生态与环境必须临时应急取水。

　　二、多项选择题

　　1.某油田将开采原油用于下列(　)，应当缴纳资源税。

　　A.抵债

　　B.以物易物

　　C.投资

　　D.加热修井

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』单位和个人以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等视同销售，应按规定计算缴纳资源税。采原油过程中加热修井的原油，免税。

　　2.下列各项中，属于资源税纳税义务人的有(　)。

　　A.进口玉石的外贸企业

　　B.生产民用煤的煤厂

　　C.生产盐的外商投资企业

　　D.开采海洋油气田的中外合作石油企业

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A，对进口的应税产品不征收资源税;选项B，民用煤不属于资源税的矿产品，只有原煤和以未税原煤加工的洗选煤需要缴纳资源税。

　　3.资源税实行从价计征资源税后，从购买方收取的下列各项应计入资源税计税销售额的有(　)。

　　A.资源税

　　B.增值税

　　C.优质资源费

　　D.从坑口到车站、码头等的运输费、装卸费

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』资源税为价内税，包含在计税销售额中;增值税为价外税，不包含在计税销售额中;销售额不含从坑口到车站、码头等的运输费用。

　　4.下列各项中，属于煤炭资源税计税依据的是(　)。

　　A.开采销售原煤的销售额

　　B.开采销售洗选煤的销售额

　　C.开采销售洗选煤的销售额折算成原煤的销售额

　　D.开采销售原煤的销售数量

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』洗选煤的销售额不能直接作为计税依据。

　　5.下列关于矿产品进出口业务中，资源税表述正确的有(　)。

　　A.对出口的应税产品免征资源税

　　B.对进口的应税产品不征收资源税

　　C.境内开采的应税产品直接出口，依离岸价格(不含增值税)征收资源税

　　D.境内开采的应税产品直接出口，依出口数量征收资源税

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』进口应税产品不征资源税，出口应税产品不免征或退还已纳资源税。

　　6.下列关于资源税纳税地点表述中，正确的有(　)。

　　A.收购未税矿产品的单位，其纳税地点为收购地

　　B.进口矿产品的单位纳税地点为报关地

　　C.资源税纳税义务人的纳税地点为应税产品的开采地或生产地

　　D.跨省开采应税矿产品且生产单位与核算单位不在同一省的企业，其开采销售应税矿产品的纳税地点为开采地

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，进口矿产品不交资源税。

　　7.下列有关资源税税收优惠的表述中，正确的有(　)。

　　A.对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%

　　B.依法通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征30%

　　C.对深水油气田资源税减征30%

　　D.对油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气免征资源税

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%。

　　8.下列关于水资源税的说法中，正确的有(　)。

　　A.直接取用的地下水纳税，直接取用的表水地不纳税

　　B.一般取用水以实际取用水量作为计税依据

　　C.纳税义务发生时间为纳税人取用水资源的当日

　　D.长江以北地区实行水资源税试点

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』水资源税的纳税人是直接取用地表水、地下水的单位和个人，包括直接从江、河、湖泊(含水库)和地下取用水资源的单位和个人。试点地区为列举的10省市。

　　三、计算问答题：

　　1.某煤炭开采企业，为增值税一般纳税人，2017年1月发生如下业务：

　　(1)开采原煤50万吨，其中20万吨销售给电力公司，不含税售价为0.07万元/吨(该售价为该企业销售原煤的平均售价)。

　　(2)向某能源公司销售甲型洗选煤8万吨，含税售价为0.117万元/吨(该售价为该企业销售洗选煤的平均售价)，另收取洗选煤厂到购买方的运输费117万元，洗选煤的综合回收率为80%。

　　(3)将乙型洗选煤10万吨用于连续生产焦炭，乙型洗选煤无市场同类可比售价，其成本为0.08万元/吨，成本利润率为10%。(其他相关资料：原煤的资源税税率为8%)。

　　要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

　　1.计算业务(1)应缴纳的资源税。

　　2.计算业务(2)中洗选煤的折算率。

　　3.计算业务(2)应缴纳的资源税。

　　4.计算业务(3)应缴纳的资源税

　　『正确答案』

　　1.业务(1)应缴纳的资源税=200000×0.07×8%=1120(万元)

　　2.洗选煤折算率=原煤平均销售额÷(洗选煤平均销售额×综合回收率)×100%

　　=0.07÷[0.117÷(1+17%)×80%]×100%=87.5%

　　3.洗选煤销售额是指纳税人销售洗选煤向购买方收取的全部价款和价外费用，包括洗选煤副产品的销售额，不包括收取的增值税销项税额以及从洗选煤厂到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。

　　业务(2)应缴纳的资源税=80000×0.117÷(1+17%)×87.5%×8%=560(万元)

　　4.纳税人以自采原煤直接或者经洗选加工后连续生产焦炭、煤气、煤化工、电力及其他煤炭深加工产品的，视同销售，在原煤或者洗选煤移送环节缴纳资源税。

　　应缴纳资源税=100000×0.08×(1+10%)÷(1-8%)×87.5%×8%=669.57(万元)

　　2.某石化企业为增值税一般纳税人，2017年4月发生以下业务：

　　(1)从国外某石化公司进口原油50000吨，支付不含税价款折合人民币9000万元，其中包含包装费及保险费折合人民币10万元。

　　(2)开采原油10000吨，并将开采的原油对外销售6000吨，取得含税销售额2340万元，同时向购买方收取延期付款利息2.34万元、包装费1.17万元，另外支付运输费用7.02万元。

　　(3)将开采的原油1000吨通过关联公司对外销售，关联公司的对外销售价为0.39万元/吨。

　　(4)用开采的原油2000吨加工生产汽油1300吨。(其他相关资料：原油的资源税税率为10%)

　　要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

　　1.说明业务(1)中该石化企业是否应对从国外某石油公司进口的原油计算缴纳资源税，如需计算缴纳，计算缴纳的资源税额。

　　2.计算业务(2)应缴纳的资源税额。

　　3.计算业务(3)应缴纳的资源税额。

　　4.计算业务(4)应缴纳的资源税额。

　　『正确答案』

　　1.从国外进口原油，不交资源税。因为资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。在进口环节不征资源税。

　　2.业务(2)应缴纳资源税=(2340+2.34+1.17)÷(1+17%)×10%=200.3(万元)

　　资源税实行从价定率征收的计税依据为销售额，它是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税销项税额和运杂费用。

　　3.税法规定，纳税人开采应税矿产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。业务(3)应缴纳资源税=0.39÷1.17×1000×10%=33.33(万元)

　　4.税法规定，纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，则自用的这部分应税产品按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。

　　直接对外销售的6000吨原油销售额=2340÷(1+17%)=2000(万元)

　　通过关联方对外销售的1000吨原油销售额=0.39÷1.17×1000=333.33(万元)

　　计算加权平均价格(2000+333.33)÷(6000+1000)=0.33(万元/吨)

　　业务(4)应缴纳资源税=2000×0.33×10%=66(万元)。

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