2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　一、单项选择题

　　1、下列针对被审计单位持续经营假设的考虑，正确的是(　)。

　　A、注册会计师无须关注超出管理层评估期间的可能影响持续经营能力的事项或情况

　　B、如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，注册会计师可能发表无法表示意见

　　C、如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，注册会计师应当发表保留意见

　　D、如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当但仍按持续经营假设编制，注册会计师应发表保留意见

　　2、下列审计程序中，不属于注册会计师在所有审计项目中都应当实施的是(　)。

　　A、测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当

　　B、对存在异常迹象的重大关联方交易实施控制测试和实质性程序

　　C、复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险

　　D、对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为

　　3、下列有关会计估计性质的说法中，不正确的是(　)。

　　A、注册会计师在进行会计估计审计时，需要预测那些在审计时可能对管理层的行为或假设产生重大影响的未来情况、交易或事项

　　B、会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出估计的主观性的增加而增加

　　C、从较易获得的数据中得出的会计估计不确定性较低，并可能导致较低的重大错报风险

　　D、估计需要基于编制财务报表时可获得的信息作出判断

　　4、在注册会计师将以前期间做出的会计估计与实际结果进行比较时，下列各项中，注册会计师不能实现的目的是(　)。

　　A、获取有关会计估计程序和方法总体可靠性的审计证据

　　B、考虑是否需要调整会计估计公式

　　C、被审计单位的未来财务政策

　　D、评价会计估计与实际结果之间的差异是否已经量化，并且做出适当调整或披露

　　5、在识别被审计单位管理层未向注册会计师披露的诉讼事项时，下列各项审计程序中，通常无效的是(　)。

　　A、复核法律费用账户记录

　　B、查阅治理层的会议纪要

　　C、查阅被审计单位与外部法律顾问之间的往来信函

　　D、根据管理层提供的诉讼事项清单，检查相关的文件记录

　　6、下列有关会计估计不确定性的说法中，错误的是(　)。

　　A、会计估计所使用的不可观察输入值越多，估计不确定性越高

　　B、会计估计涉及的预测期越长，估计不确定性越高

　　C、历史数据用于会计估计时，预测未来事项的相关性越小，估计不确定性越高

　　D、会计估计与实际结果之间的差异越大，估计不确定性越高

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　　7、下列有关期初余额的含义的说法中，不正确的是(　)。

　　A、本期期初余额与上期期末余额相等

　　B、期初余额与注册会计师首次审计业务相联系

　　C、期初余额反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果

　　D、注册会计师虽然一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当考虑期初余额对本期报表的影响

　　8、甲公司2017年度财务报表已经XYZ会计师事务所审计。ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。下列有关期初余额的说法中，错误的是(　)。

　　A、注册会计师无须专门针对期初余额确定重要性水平

　　B、A注册会计师应当阅读甲公司2017年度财务报表和相关披露，以及XYZ会计师事务所出具的审计报告

　　C、对非流动资产和非流动负债，如长期股权投资、固定资产和长期借款，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据

　　D、A注册会计师未能对2017年末存货实施监盘，2018年审计中对存货的期末余额实施的审计程序，也可以提供有关2018年初持有存货的审计证据

　　二、多项选择题

　　1、下列关于管理层评估持续经营能力的适当性的做法中，不正确的有(　)。

　　A、如果被审计单位有良好的盈利能力和外部融资渠道，可以不评估其持续经营能力

　　B、如果存在超出管理层评估期间的事项，即使可能对管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性产生怀疑，管理层也没有责任确定其潜在影响

　　C、管理层评估持续经营能力的期间不得少于自财务报表日起的2年

　　D、对于超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项，注册会计师应当询问管理层

　　2、被审计单位在经营方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况主要包括(　)。

　　A、财务经理甲离职，已经重新聘请一位财务经理乙上任

　　B、出现用工困难

　　C、失去主要市场、特许经营权或主要供应商

　　D、遭遇自然灾害

　　3、针对持续经营假设，下列各项中属于注册会计师的责任的有(　)。

　　A、对持续经营能力作出评估

　　B、就编制和列报财务报表时运用持续经营假设的恰当性获取充分、适当的审计证据

　　C、就持续经营能力是否不存在重大不确定性得出结论

　　D、对影响持续经营能力的重大不确定事项作出披露

　　4、下列有关注册会计师对持续经营假设审计责任的说法中，错误的有(　)。

　　A、审计报告未提及持续经营的不确定性，不能被视为对持续经营能力的保证

　　B、如果编制基础没有作出明确规定，管理层无需在编制财务报表时评估其持续经营能力

　　C、注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据

　　D、如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，注册会计师应当对这些未来事项或情况作出预测，以便供预期使用者参考

　　5、下列关于持续经营假设的相关说法中，正确的有(　)。

　　A、针对有关可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况的审计证据，注册会计师应当在整个审计过程中保持警觉

　　B、管理层对持续经营能力的合理评估期间应该自审计报告日起12个月，如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自审计报告日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自审计报告日起的12个月

　　C、被审计单位运用持续经营假设恰当但存在重大不确定性，且财务报表已作充分披露，通常情况下，注册会计师应当发表带强调事项段的无保留意见

　　D、如果财务报表按照持续经营基础编制，而注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，即使财务报表中已就管理层运用持续经营假设的不适当性作出充分披露，注册会计师仍应当发表否定意见

　　6、针对管理层制定的与持续经营能力评估相关的未来应对计划，注册会计师可以选择实施的审计程序有(　)。

　　A、向被审计单位的律师询问管理层对诉讼结果的评估以及对其财务影响的估计是否合理

　　B、评价被审计单位处理尚未完成的客户订单的计划

　　C、分析和讨论可获得的被审计单位最近的中期财务报表

　　D、获取并复核有关监管行动的报告

　　7、下列各项中，属于被审计单位通过关联方实施舞弊的情形的有(　)。

　　A、关联方交易是真实的，但管理层有意不在财务报表中作出确认、计量和披露

　　B、利用第三方隐瞒关联方交易

　　C、以显失公允的交易条款与关联方进行交易但未在财务报表中如实完整披露

　　D、与关联方串通舞弊进行虚假交易

　　8、下列各项中，表明管理层对关联方交易或会计估计的披露可能不具有可理解性的情形有(　)。

　　A、关联方交易的商业理由以及交易对财务报表的影响披露不清楚

　　B、关联方交易的商业理由以及交易对财务报表的影响披露存在错报

　　C、未适当披露为理解关联方交易所必需的关键条款、条件或其他要素

　　D、被审计单位已对关联方及其交易进行了恰当的汇总和列报

　　9、如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层(如适用)获取书面声明。在下列情况下，注册会计师向治理层获取书面声明可能是恰当的有(　)。

　　A、治理层批准某项特定关联方交易，该项交易可能对财务报表产生重大影响或涉及管理层

　　B、管理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益

　　C、治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益

　　D、治理层就某些关联方交易的细节向注册会计师作出口头声明

　　10、在审计甲公司的过程中，注册会计师应当对显得很异常的交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方，下列交易通常认为可能存在尚未识别的关联方的有(　)。

　　A、甲公司销售给A公司一批货物，价格为2 600万元，但是该货物的市场公允价格为800万元

　　B、甲公司与B公司协议约定采用预付货款的方式购买B公司一批货物，而该货物在市场上并非紧缺产品

　　C、甲公司与C供货商本年当中发生了数笔大额交易，经注册会计师的查实，并非由于客观环境的制约所致，而是出于主观自愿

　　D、甲公司无偿接受了D公司所提供的管理服务

　　11、以下属于该企业的关联方的有(　)。

　　A、该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员

　　B、与该企业受同一母公司控制的其他企业

　　C、该企业的联营企业的其他投资方

　　D、该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，如果存在超出管理层评估期间的已知的事项或情况，导致对持续经营假设的适当性产生怀疑，注册会计师需要对存在这些事项或情况的可能性保持警觉;选项C，如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分;选项D，如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见。

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 存在异常迹象的重大关联方交易表明存在特别风险，应对特别风险，不一定必须实施控制测试。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 估计需要基于编制财务报表时可获得的信息作出判断，对于许多会计估计，这些判断需要对作出估计时不确定的事项作出假设。注册会计师没有责任预测那些一旦在审计时知悉，就可能对管理层的行为或假设产生重大影响的未来情况、交易或事项。参考中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计(包括公允价值会计估计)和相关披露应用指南。

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 被审计单位的未来财务政策是不能通过会计估计得出结论的。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 识别被审计单位管理层未向注册会计师披露的诉讼事项，即“完整性”审查，管理层提供的诉讼事项清单中记录的肯定是已向注册会计师披露的，未披露的事项自然不会包含在内，因此选项D实现不了完整性审计目标。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 会计估计的不确定性是对未知的事项的描述。选项D已经有了实际结果之后，就不存在估计的这种不确定性了，这时候可以直接确定会计估计的准确与否。与会计估计相关的估计不确定性的程度受下列因素的影响：(1)会计估计对判断的依赖程度;(2)会计估计对假设变化的敏感性;(3)是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术(当然，作为输入数据的假设，其主观程度仍可导致估计不确定性);(4)预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性;(5)是否能够从外部来源获得可靠数据;(6)会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，由于受上期期后事项、会计政策变更、前期会计差错更正等因素的影响，上期期末余额结转至本期时，有时需经过调整或重新表述，因此本期期初余额与上期期末余额不一定相等。

　　8、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 就存货而言，如果因为委托时间滞后，注册会计师可能未能对上期期末存货实施监盘，本期对存货的期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A，管理层应当定期对其持续经营能力做出分析和判断，以确定其适当性;选项B，管理层对超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的，应当确认其潜在影响;选项C，管理层评估持续经营能力的期间不得少于自财务报表日后的12个月。

　　2、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A不会导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项，因为已经有人替代该职位，如果关键管理人员离职且无人替代的情况下则会选;选项D属于财务、经营方面以外的其他方面可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的情况。

　　3、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项AD是管理层的责任。

　　4、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项B，无论编制基础是否作出明确规定，管理层都需要在编制财务报表时评估其持续经营能力;选项D，如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，审计的固有限制对发现重大错报能力的潜在影响会加大，注册会计师不能对这些未来事项或情况作出预测。

　　5、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，管理层对持续经营能力的合理评估期间应该自财务报表日起12个月，如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的12个月。选项C，被审计单位运用持续经营假设恰当但存在重大不确定性，且财务报表已作充分披露，通常情况下，注册会计师应当在无保留意见的审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的段落。

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 针对管理层制定的应对计划注册会师可以选择实施以下审计程序：

　　(1)阅读股东、治理层及相关委员会会议有关财务困境及管理层应对计划的会议纪要;

　　(2)向被审计单位的律师询问是否存在诉讼或索赔，管理层对诉讼或索赔结果的评估以及对其财务影响的估计是否合理;

　　(3)评价被审计单位处理尚未完成的客户订单的计划;

　　(4)针对期后事项实施审计程序，以识别那些能够改善或影响被审计单位持续经营能力的事项;

　　(5)分析和讨论可获得的被审计单位最近中期财务报表;

　　(6)获取并复核有关监管行动的报告。

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 参考《中国注册会计师审计准则问题解答第6号——关联方》的内容。

　　8、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 被审计单位已对关联方及其交易进行了恰当汇总和列报，此时的披露具有可理解性。

　　9、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 应该是治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益的情况下，注册会计师向治理层获取书面声明可能是恰当的。

　　10、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 这四项内容均可能表明存在尚未识别的关联方。选项A，销售价格有失公允，可能存在关联关系。选项B，该货物在市场上并非紧缺产品，说明到处都可以买得到，但是B公司居然通过预付账款的方式来购买，这个就不太合情理了，所以B公司可能是关联方。选项C，和供应商发生大额交易，如果是出于合理的商业目的，那就是正常的。如果是由于主观意愿，为实现某个不合理的目的，那就不正常了。选项D，管理服务是无偿提供的，D公司可能是关联方。

　　11、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。选项C不构成企业的关联方。

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