2021年注册会计师《审计》强化练习试题——章节十五
2021年03月15日 来源:来学网2021年注册会计师专业阶段考试科目:会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目,也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目:职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段:8月27日-29日;综合阶段:8月28日。
一、单项选择题
1、注册会计师在确定对组成部分财务信息执行的工作类型时,下列说法错误的是( )。
A、具有财务重大性的重要组成部分,实施审计业务
B、针对可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分,实施审计业务
C、不重要组成部分,无须实施相关程序
D、对重要组成部分财务信息已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时,集团项目组应选择某些不重要的组成部分,实施审计或审阅业务
2、Y集团是主营劳保手套与劳保鞋的集团企业,随着集团发展,涉足房地产开发、超市经营等许多领域。W注册会计师任Y集团2013年度财务报表审计项目合伙人,A公司、B公司、C公司、D公司皆为Y集团下属子公司。W注册会计师的下列做法中正确的是( )。
A、A公司资产占集团总资产的60%,净利润占集团总净利润的45%,W注册会计师认为A公司对集团具有财务重大性,确定A公司为重要组成部分,并计划由集团项目组亲自运用集团重要性对A公司财务信息实施审计
B、B公司资产占集团总资产的10%,净利润占集团总净利润的35%,W注册会计师认为B公司对集团具有财务重大性, 确定B公司为重要组成部分,并计划由组成部分注册会计师对B公司财务信息实施审计,因该组成部分注册会计师专业水平较高,不再参与其实施的风险评估程序
C、C公司从事外汇交易,资产与净利润皆占集团总资产与总净利润的3%左右,虽然C公司对集团不具有财务重大性,W注册会计师仍然将其确定为重要组成部分,并要求组成部分注册会计师针对可能受C公司外汇交易影响的交易、账户余额和披露实施特定的审计程序
D、D公司从事超市经营,规模较小,不具有财务重大性,W注册会计师将其确定为不重要的组成部分,决定不再执行任何审计程序,直接认可其提供的财务报表
3、M事务所的管理合伙人X就集团财务报表审计对审计助理进行培训,审计助理的下列观点中,错误的是( )。
A、若组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行工作,应对其得出的结论或形成的意见负责
B、集团项目组利用组成部分注册会计师工作,并不减轻其对集团审计意见所负的责任
C、如果拟对某组成部分进行审计,组成部分注册会计师的责任之一是确定组成部分财务报表的整体重要性
D、如果对组成部分执行审计工作,由组成部分注册会计师确定组成部分实际执行的重要性,集团项目组应评价该实际执行的重要性的恰当性
4、下列有关注册会计师在考虑对审计工作的参与程度是否足以担任集团项目组时的说法中不正确的是( )。
A、对于一些特别重要的组成部分,集团项目组往往也需要亲自进行审计
B、如果组成部分注册会计师所审计的组成部分财务信息存在重大错报,而集团项目组难以保证组成部分注册会计师能够发现组成部分财务信息的重大错报,也就很难将被审计单位集团财务报表的审计风险降至一个可接受的低水平
C、如果集团项目组对重要的组成部分审计,不足以获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平,就不应当接受委托担任集团项目组
D、如果其自身对审计工作的参与程度有限,不足以作为集团项目组对被审计单位的整体财务报表进行审计,此时注册会计师应当拒绝接受委托
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5、下列有关了解组成部分注册会计师的说法中,错误的是( )。
A、集团项目组需要了解组成部分注册会计师
B、在了解组成部分注册会计师后,组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中,集团项目组可以采取措施消除其疑虑或影响
C、在了解组成部分注册会计师后,如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求,集团项目组无法采取措施消除其疑虑或影响
D、在了解组成部分注册会计师后,认为组成部分注册会计师专业胜任能力存在并非重大疑虑,集团项目组可以采取措施消除其疑虑或影响
6、下列关于“评价与组成部分注册会计师的沟通”的说法中,不正确的是( )。
A、集团项目组应当与组成部分注册会计师、组成部分管理层或集团管理层(如适用)讨论在评价过程中发现的重大事项
B、集团项目组应当确定是否有必要复核组成部分注册会计师审计工作底稿的相关部分
C、组成部分注册会计师的审计工作底稿按照组成部分注册会计师所在会计师事务所的复核程序进行复核这一事实,可能影响集团项目组的复核范围
D、如果认为组成部分注册会计师的工作不充分,集团项目组应当要求组成部分注册会计师实施追加的审计程序
7、B公司是A集团的下属全资子公司,其2013年度由C注册会计师审计。D注册会计师负责审计A集团2013年度财务报表。C注册会计师的审计工作并非基于集团审计目的。下列说法中正确的是( )。
A、C注册会计师是组成部分注册会计师
B、B公司因为是A集团全资子公司,D注册会计师应将其确定为重要组成部分
C、D注册会计师可以考虑利用C注册会计师的工作
D、D注册会计师应亲自对B公司财务报表执行审计工作
二、多项选择题
1、在利用组成部分注册会计师的工作对被审计单位集团财务报表进行审计时,关于集团项目组面临的审计风险,以下说法中正确的有( )。
A、为获取充分、适当的审计证据将被审计单位集团财务报表的审计风险降至可接受的低水平,集团项目组必须要参与组成部分注册会计师的工作
B、注册会计师参与组成部分注册会计师工作的程度通常取决于组成部分的重要性、已识别的被审计单位集团财务报表的重大错报风险以及集团项目组对组成部分注册会计师的了解
C、集团项目组与组成部分注册会计师共同对被审计单位财务报表所发表的审计意见承担责任
D、财务报表组成部分存在重大错报(这一错报将导致被审计单位集团财务报表的重大错报),而负责对该组成部分进行审计的组成部分注册会计师未能发现,且集团项目组也未能发现,因此产生审计风险
2、下列关于集团财务报表审计中合并过程审计的表述,正确的有( )。
A、集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程,包括集团管理层向组成部分下达的指令
B、如果对合并过程执行的工作基于预期集团层面控制有效运行,集团项目组应当亲自测试或要求组成部分注册会计师代为测试集团层面控制运行的有效性
C、集团项目组应当针对合并过程设计和实施进一步审计程序,以应对评估的、由合并过程导致的集团财务报表发生重大错报的风险
D、集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的适当性、充分性和准确性,并评价是否存在舞弊风险因素或可能存在管理层偏向的迹象
3、如由于集团管理层施加的限制,使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据,可能导致对集团财务报表发表无法表示意见,集团项目合伙人可能采取的措施有( )。
A、如果是新业务,拒绝接受业务委托
B、如果是连续审计业务,在法律法规允许的情况下,解除业务约定
C、如果法律法规禁止拒绝接受业务委托,在可能的范围内对集团财务报表实施审计,并发表无法表示意见
D、如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托,或者注册会计师不能解除业务约定,直接对集团财务报表发表无法表示意见
4、在集团项目合伙人接受集团审计业务委托后,下列情形中,将导致集团项目组无法获取充分、适当的审计证据的有( )。
A、集团项目组在接触重要组成部分信息时受到限制
B、集团项目组拟对组成部分财务信息执行的工作受到限制
C、集团项目组在接触非重要组成部分信息时受到限制,但其拥有其整套财务报表和审计报告并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息
D、集团项目组无法按照准则的要求参与组成部分注册会计师的工作
5、A会计师事务所承接了B集团2013年度财务报表的审计业务,委派W注册会计师担任集团项目合伙人,集团财务报表审计报告由W注册会计师和Q注册会计师签字。Z注册会计师负责对该项目执行项目质量控制复核。G注册会计师负责审计B集团的重要组成部分C公司。下列各项中,适用《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》中对集团项目合伙人规定的有( )。
A、W注册会计师
B、Q注册会计师
C、Z注册会计师
D、G注册会计师
6、下列各项中,属于集团项目组向组成部分注册会计师通报的内容的有( )。
A、与集团审计相关的职业道德要求,特别是保密要求
B、识别出的与组成部分注册会计师工作相关的、由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
C、在组成部分注册会计师知悉集团项目组将利用其工作的前提下,要求组成部分注册会计师确认其将配合集团项目组的工作
D、在对组成部分财务信息实施审计或审阅的情况下,组成部分的重要性和针对特定类别的交易、账户余额或披露采用的一个或多个重要性水平以及临界值
7、下列关于集团财务报表审计中的审计风险的说法中,正确的有( )。
A、该审计风险取决于重大错报风险和检查风险
B、该审计风险包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在错报的风险,即便该组成部分财务信息存在的错报不会导致集团财务报表发生重大错报
C、该审计风险包括组成部分财务信息存在错报,该错报会导致集团财务报表发生重大错报,而组成部分注册会计师和集团项目组都没有发现该错报的风险
D、集团项目组通过参与组成部分注册会计师工作,可以控制检查风险
8、集团项目组成员和组成部分注册会计师对集团财务报表重大错报风险(包括舞弊风险)的讨论可以提供的机会有( )。
A、分享对组成部分及其环境的了解,包括对集团层面控制的了解
B、交流有关组成部分或集团的经营风险的信息
C、识别集团管理层或组成部分管理层可能倾向或有意操纵利润导致虚假财务报告而采取的惯常手段
D、讨论识别出的组成部分的舞弊,或显示组成部分存在舞弊的信息
9、如果集团项目组认为目前未能对组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础,集团项目组可以( )。
A、如果可行,要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序
B、如果要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序不可行,可以直接对组成部分财务信息实施程序
C、视为审计范围受到限制,考虑对审计意见的影响
D、向监管部门汇报
10、下列关于对不重要组成部分执行审计程序的说法中,正确的有( )。
A、根据业务的具体情况,集团项目组可以将组成部分财务信息在不同层面进行汇总,用以实施分析程序
B、选择不为被审计单位预见的同类其他组成部分,可以增加识别组成部分财务信息重大错报的可能性
C、所选择的组成部分一旦确定,不能轻易更换
D、集团项目组可以根据具体情况对组成部分财务信息实施审阅,并实施追加的程序,作为对审阅程序的补充
11、下列各项中,属于集团项目组责任的有( )。
A、制定集团总体审计策略
B、制定组成部分审计策略
C、确定集团财务报表整体重要性
D、确定拟审计的组成部分财务报表整体重要性
12、集团管理层可能要求集团项目组对某些重大敏感信息保密。可能对组成部分财务报表产生重要影响而组成部分管理层尚未知悉的事项包括( )。
A、潜在诉讼
B、期后事项
C、重要经营性资产的处置计划
D、重大法律协议
参考答案及解析:
一、单项选择题
1、
【正确答案】 C
【答案解析】 不重要组成部分,应当在集团层面实施分析程序。请参考《中国注册会计师审计准则问题解答第10号—集团财务报表审计》。
2、
【正确答案】 C
【答案解析】 选项A,就集团而言,对于具有财务重大性的单个组成部分,集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分重要性,对组成部分财务信息实施审计;选项B,如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息实施审计,集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序,以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险;选项C,由于某一组成部分的特定性质或情况,该组成部分可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险,集团项目组可能将该组成部分识别为重要组成部分。在这种情况下,集团项目组可能能够识别出受到可能存在的特别风险影响的账户余额、某类交易或披露,并可能决定仅对这些账户余额、交易或披露实施审计,或要求组成部分注册会计师仅对这些账户余额、交易或披露实施审计。例如,某组成部分进行外汇交易,虽然其对集团并不具有财务重大性,但可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险,集团项目组将该组成部分识别为重要组成部分,对该组成部分财务信息执行的工作可能仅限于受外汇影响的账户余额、交易和披露的审计;选项D,对于不重要的组成部分,集团项目组应当在集团层面实施分析程序。
3、
【正确答案】 C
【答案解析】 选项C,应由集团项目组确定组成部分重要性。
4、
【正确答案】 D
【答案解析】 如果注册会计师认为,其自身对审计工作的参与程度有限,不足以作为集团项目组对被审计单位的整体财务报表进行审计,也可以考虑通过实施追加程序,适当参与对组成部分的审计来解决这一问题。此时,注册会计师仍可以接受委托担任集团项目组。
5、
【正确答案】 A
【答案解析】 选项A,只有当基于集团审计目的,计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时,集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。
6、
【正确答案】 D
【答案解析】 如果认为组成部分注册会计师的工作不充分,集团项目组应当确定需要实施哪些追加的程序,以及这些程序是由组成部分注册会计师实施还是由集团项目组实施。
7、
【正确答案】 C
【答案解析】 选项A,组成部分注册会计师,是指基于集团审计目的,按照集团项目组的要求,对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师;选项B,重要组成部分,是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分:(1)单个组成部分对集团具有财务重大性;(2)由于单个组成部分的特定性质或情况,可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。从题干信息无法判断B公司是否应确定为重要组成部分(不能因为是全资子公司就确定为重要组成部分);选项D,如果B公司不是重要组成部分,可以仅实施集团层面的分析程序,不一定必须执行审计工作。
二、多项选择题
1、
【正确答案】 BD
【答案解析】 为获取充分、适当的审计证据将被审计单位集团财务报表的审计风险降至可接受的低水平,集团项目组应当考虑是否参与组成部分注册会计师的工作,而不是必须参与组成部分注册会计师的工作,选项A不正确;尽管组成部分注册会计师要对组成部分的财务信息进行审计,并对其结论或意见负责,但集团项目组仍然要对包括组成部分财务信息在内的整体财务报表发表审计意见,并独自对被审计单位财务报表所发表的审计意见承担责任,选项C不正确。
2、
【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项D集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性,并评价是否存在舞弊风险因素或可能存在管理层偏向的迹象。
3、
【正确答案】 ABC
【答案解析】 如由于集团管理层施加的限制,使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据,可能导致对集团财务报表发表无法表示意见,集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施:
(1)如果是新业务,拒绝接受业务委托;如果是连续审计业务,在法律法规允许的情况下,解除业务约定;(2)如果法律法规禁止拒绝接受业务委托或者不能解除业务约定,在可能的范围内对集团财务报表实施审计,并发表无法表示意见。
4、
【正确答案】 ABD
【答案解析】 如果组成部分不是重要组成部分,且集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息,则集团项目可能认为这些信息已构成该组成部分相关的充分、适当的审计证据。
5、
【正确答案】 AB
【答案解析】 集团项目合伙人,是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行,并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人。如果集团项目合伙人以外的其他注册会计师在对集团财务报表出具的审计报告上签字,1401号准则对集团项目合伙人的规定,也适用于该签字注册会计师。
6、
【正确答案】 BCD
【答案解析】 选项A应该是独立性要求,而不是保密要求。
7、
【正确答案】 ACD
【答案解析】 选项B,该审计风险包括组成部分财务信息存在错报,该错报会导致集团财务报表发生重大错报,而组成部分注册会计师和集团项目组都没有发现该错报的风险。
8、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 除以上各项外,讨论还可以提供下列机会:(1)交流对下列有关舞弊问题的看法:①集团财务报表可能如何以及在何处易于发生由于舞弊或错误导致的重大错报;②集团管理层和组成部分管理层如何编制并隐瞒虚假财务报告;③组成部分的资产可能如何被侵占;(2)考虑已知的、对集团产生影响的外部和内部因素;(3)考虑集团或组成部分管理层可能凌驾于控制之上的风险;(4)考虑是否基于集团财务报表编制目的而采用统一的会计政策编制组成部分财务信息,如果未采用统一的会计政策,如何识别和调整会计政策差异;(5)分享可能显示违反法律法规的信息(如有关商业贿赂或不适当的转移定价的信息)。
9、
【正确答案】 AB
【答案解析】 集团项目应当评价,通过对合并过程实施的审计程序以及由集团项目组成和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作,是否已获取充分、适当的审计证据,作为形成集团审计意见的基础。 如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础,集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行,集团项目组以直接对组成部分财务信息实施程序。
10、
【正确答案】 ABD
【答案解析】 选项C,集团项目组应当在一段时间之后更换所选择的组成部分。
11、
【正确答案】 ACD
【答案解析】 集团项目组负责制定集团总体审计策略,与组成部分注册会计师沟通,针对合并过程执行相关工作,并评价根据审计证据得出的结论,作为形成集团财务报表审计意见的基础。
12、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 集团管理层可能要求集团项目组对某些重大敏感信息保密。可能对组成部分财务报表产生重要影响而组成部分管理层尚未知悉的事项包括:①潜在诉讼;②重要经营性资产的处置计划;③期后事项;④重大法律协议。参考中国注册会计师审计准则问题解答第10号——集团财务报表审计。
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