2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　一、单项选择题

　　1、下列关于存货审计中的考虑中，错误的是(　)。

　　A、针对存货数量的实质性程序包括对第三方保管的存货实施函证

　　B、针对存货单价的实质性程序包括对购买和生产成本的审计程序和对存货可变现净值的审计程序

　　C、在产品和产成品的单价的计量较为简单，通常通过对采购成本的审计进行测试

　　D、通过存货监盘和对已收存货的截止测试取得的，与外购商品或原材料存货的完整性和存在认定相关的证据，自动为同一期间原材料和商品采购的完整性和发生提供了保证

　　2、注册会计师在执行监盘程序时，下列做法不恰当的是(　)。

　　A、注册会计师应当观察管理层制订的盘点程序的执行情况，以获取有关存货真实存在的审计证据

　　B、对于监盘中存货的截止测试，注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试

　　C、在抽盘已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的真实性

　　D、注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，以便进一步追查这些存货的处置情况以及为测试公司存货跌价准备计提的准确性提供证据

　　3、注册会计师在存货监盘过程中检查存货，有可能不能为下列认定提供证据的是(　)。

　　A、存货在附注中披露的完整性

　　B、期末存货的存在

　　C、存货所有权

　　D、存货跌价准备计提的准确性

　　4、关于注册会计师与被审计单位管理层、治理层在存货盘点中应承担的责任，下列说法中，错误的是(　)。

　　A、定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任

　　B、获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任

　　C、注册会计师无法通过存货监盘获取有关存货所有权的审计证据

　　D、存货监盘不足以为注册会计师提供存货所有权的充分、适当的审计证据

　　5、以下关于存货监盘的观点中，不正确的是(　)。

　　A、注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围

　　B、如果观察程序能够表明被审计单位的组织管理得当，盘点、监督以及复核程序充分有效，注册会计师可据此减少所需检查的存货项目

　　C、检查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货

　　D、对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师无需将其纳入监盘范围，也无需采取任何措施

　　6、对于盘点存货这项业务活动，下列内部控制中，恰当的是(　)。

　　A、生产部门和仓储部门在盘点日前对所有存货进行清理和规整

　　B、每一组盘点人员中不应包括仓储部门以外的其他部门人员

　　C、在盘点结束后，未使用的盘点表和盘点标签无需清点

　　D、将不属于本单位的代其他方保管的存货和盘点期间需要领用的原材料堆放在一起盘点

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　　7、如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师应考虑(　)。

　　A、询问与存货相关的管理人员

　　B、在期末对存货实施监盘程序

　　C、在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易

　　D、检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额

　　8、下列有关存货监盘的相关表述中，注册会计师不认可的是(　)。

　　A、存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点，实施存货监盘可能是不可行的

　　B、对注册会计师带来不便的一般因素不足以支持注册会计师作出实施存货监盘不可行的决定

　　C、审计中的困难、时间或成本等事项本身，可以作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由

　　D、如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据

　　9、在对存货实施监盘程序时，注册会计师的以下做法中不正确的是(　)。

　　A、对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容

　　B、对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序

　　C、对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序

　　D、在首次接受委托的情况下，对存货的期末余额不通过执行监盘程序确认，而是根据A公司存货收发制度确认

　　10、下列关于注册会计师对存货不同的存放地点的说法中，不正确的是(　)。

　　A、注册会计师可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘

　　B、注册会计师选择适当的地点进行监盘，不必进行记录

　　C、如果识别出由于舞弊导致的影响存货数量的重大错报风险，注册会计师可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘

　　D、在连续审计中，注册会计师可以考虑在不同期间的审计中变更所选择实施监盘的地点

　　二、多项选择题

　　1、存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。对存货存在性和存货价值的评估常常十分困难。导致存货审计复杂的主要原因包括(　)。

　　A、存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目

　　B、存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难

　　C、存货项目的多样性也给审计带来了困难。例如，化学制品、宝石、电子元件以及其他的高科技产品

　　D、存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难

　　2、注册会计师正在对库存商品实施实质性分析程序，下列程序有助于发现异常数据的有(　)。

　　A、按品种分析库存商品各月单位成本的变动趋势，以评价是否有调节生产成本或销售成本的因素

　　B、核对发票记录的数量是否与发货量、订货量、主营业务成本记录的销售量一致，并对差异作出解释

　　C、比较库存商品库存量与生产量及库存能力的差异，并分析其合理性

　　D、比较库存商品销售量和平均单位成本之积与账面库存商品销售成本的差异，并分析其合理性

　　3、以下有关存货项目审计的说法中不正确的有(　)。

　　A、对于企业存放于公共仓库或由外部人员保管的存货，可以直接向保管人员进行书面函证

　　B、如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师无需在年度中参加盘点盘点

　　C、注册会计师在存货与仓储循环审计中经常大量运用分析程序获取证据，并形成审计结论

　　D、存货计价测试的内容是确定被审计单位所使用的存货单位成本是否正确

　　4、注册会计师对被审计单位存货进行监盘，在执行监盘审计程序中，下列做法恰当的有(　)。

　　A、为了顺利监盘，注册会计师在监盘前将检查范围告知被审计单位，以便其做好相关准备

　　B、索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对

　　C、如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与审计报告日之间存货的变动是否已经得到恰当的记录

　　D、为了避免误解并有助于有效地实施存货监盘，注册会计师与被审计单位就存货监盘范围、时间等问题达成一致意见

　　5、在甲公司存货监盘结束前，A注册会计师应当(　)。

　　A、复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果

　　B、再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点

　　C、取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对

　　D、如果存货盘点日不是资产负债表日，A注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录

　　6、A注册会计师在对甲公司期末存货进行截止测试时，通常应当关注(　)。

　　A、所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中

　　B、任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中

　　C、所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中

　　D、任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中

　　7、下列事项中可能导致生产与存货交易和余额的重大错报风险变高的有(　)。

　　A、交易的数量庞大，业务复杂

　　B、生产单一产品

　　C、某些存货项目的可变现净值可能难以确定

　　D、大型企业可能将存货存放在很多地点，并且可以在不同的地点之间配送存货

　　8、如果A注册会计师了解到甲公司(大型制造类企业)会计人员经常发生变动，针对这种情况，以下说法中正确的有(　)。

　　A、这可能导致在各个会计期间将费用分配至产品成本的方法出现不一致

　　B、可能引发存货交易和余额的重大错报风险

　　C、可能导致存货项目的可变现净值难以确定

　　D、增加了错误的风险

　　9、下列关于生产与存货循环的凭证与会计记录的说法，不正确的有(　)。

　　A、材料费用分配表是用来汇总反映单一生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录

　　B、成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本的记录

　　C、制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录

　　D、存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记录

　　10、下列关于生产与存货循环的业务活动的说法，错误的有(　)。

　　A、生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单并编制材料需求报告

　　B、仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单一式二联，一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账

　　C、生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务

　　D、为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和费用核算有机结合在一起

　　11、下列有关存货监盘的说法中正确的有(　)。

　　A、由第三方保管或控制的存货，可以向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况

　　B、注册会计师可以通过查阅以前年度的存货监盘工作底稿，来了解被审计单位的存货情况、存货盘点程序以及其他在以前年度审计中遇到的重大问题

　　C、存货监盘的范围大小取决于存货的内容、性质及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果

　　D、在对存货实施具体的监盘程序时，包括注册会计师对被审计单位盘点的实地观察程序和对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录

　　12、如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据，应当实施的审计程序有(　)。

　　A、向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况

　　B、实施检查或其他适合具体情况的审计程序

　　C、实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行)

　　D、获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告

　　13、有关存货监盘的下列表述中，正确的有(　)。

　　A、由于不可抗力导致A注册会计师无法到达存货存放地实施存货监盘，可以实施替代审计程序，检查存货相关原始凭证

　　B、对存货进行监盘是证实存货计价认定的重要程序，除非出现无法实施存货监盘的特殊情况。在绝大多数情况下都必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序

　　C、对于存放在公共仓库中的存货，可通过函证方式查验

　　D、对于危害性物质，如果被审计单位对其生产、使用和处置存有正式报告，注册会计师可通过追查至有关报告的方式确定此类危害性物质是否存在

　　14、在监盘的审计工作底稿中，显示的审计人员的有关做法恰当的有(　)。

　　A、由于通过抽查发现了一些差异，因此，考虑增加抽查的范围

　　B、由于通过抽查发现了一些差异，因此，建议被审计单位对存货重新盘点

　　C、在被审计单位盘点存货前，注册会计师应观察盘点现场

　　D、由于被审计单位在进行存货盘点时存货无法停止流动，因此特别关注存货的移动情况

　　三、简答题

　　1、ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2013年度财务报表，注册会计师针对审计过程中遇到的下列情况做出了相应的决策：

　　(1)经了解，预期甲公司内部控制运行有效，注册会计师拟利用分析程序、重新执行等程序测试控制运行的有效性。

　　(2)经过对甲公司及其环境的了解，注册会计师认为其内部控制值得信赖，因此拟实施的进一步审计程序的总体审计方案定为综合性方案。

　　(3)在审计的过程中，注册会计师发现某银行询证函回函经办人签字处有类似修改痕迹，鉴于甲公司重大错报风险评估水平不高，注册会计师未展开进一步调查。

　　(4)在存货监盘结束前，注册会计师取得了所有已填用盘点表单的号码记录，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

　　(5)在运用分析程序进行总体复核时，识别出了以前未识别的重大错报，注册会计师为降低审计风险、合理保证审计意见的恰当性，调高了重要性水平。

　　<1> 、根据上述事项(1)～(5)，逐项指出是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　2、A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2014年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的70%。除了自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2014年12月31日实施存货监盘程序。

　　A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：

　　(1)存货的监盘目标是获取有关甲公司资产负债表日存货数量的审计证据。

　　(2)对于存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司管理层单独存放，不纳入监盘范围。

　　(3)根据存货类别确定监盘人员分工，每位项目组成员负责一类或数类存货的监盘。

　　(4)到达盘点现场后，观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放，并要求甲公司管理层将其纳入盘点范围。

　　(5)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。

　　(6)存货监盘结束时，将作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

　　<1> 、针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处，如果存在，简要说明理由。

　　3、注册会计师正在拟定对天盛公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面是有关监盘计划和监盘工作：

　　(1)注册会计师在制定监盘计划时，应与天盛公司沟通，确定检查的重点。

　　(2)对外单位存放于天盛公司的存货，注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。

　　(3)在检查存货盘点结果时，助理人员仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的准确性和完整性。

　　(4)天盛公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性。

　　<1> 、以上监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正?

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 原材料成本的计量较为简单，通常通过对采购成本的审计进行测试;在产品和产成品的单价较为复杂，包括测试原材料成本、人工成本和制造费用的归集和分摊。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，注册会计师观察管理层制订的盘点程序(如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序)的执行情况，有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 存货监盘不涉及到核对附注中披露的问题，故不能为附注披露的完整性提供证据，选项A错误。在存货监盘过程中检查存货，能够帮助识别过时、毁损或陈旧的存货。注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，注册会计师可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。例如，在监盘中注意到某些存货已经被法院查封，需要考虑被审计单位对这些存货的所有权是否受到限制。选项D，存货监盘本身不足以供注册会计师确定存货的所有权，可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险。请参考《中国注册会计师审计准则问题解答第3号—存货监盘》。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 对所有权不属于被审计单位的存货，虽然不被纳入监盘范围，但是注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明。

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 每一组盘点人员中应包括仓储部门以外的其他部门人员，即不能由负责保管存货的人员单独负责盘点存货，选项B错误;在盘点结束后，需要回收并清点所有已使用和未使用的盘点表和盘点标签，选项C错误;不属于本单位的代其他方保管的存货需要单独堆放并作标识，选项D错误。

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 在与存货相关的内部控制评估为高风险的情况下，注册会计师应实施监盘程序，而在期末对存货进行监盘是最有效的。

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 审计中的困难、时间或成本等事项本身，“不”可以作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。

　　9、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 直接根据A公司存货收发制度确认存货余额是错误的。选项B，对于受托代存的存货，也要向所有权人进行函证，这样做的目的就是为了确定这部分存货所有权归属的正确性，避免被审计单位将自己的存货说成是第三方寄存的存货。

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 对存货存在性和存货价值的评估常常十分困难，导致存货审计复杂的主要原因包括：(1)存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目;(2)存货存放于不同地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。企业必须将存货置放在便于产品生产和销售的地方，但是这种分散也带来了审计的困难;(3)存货项目的多样性也给审计带来了困难;(4)存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价存在困难;(5)不同企业采用的存货计价方法存在多样性。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 注册会计师还可以采用下列分析程序：(1)比较前后各期的主要库存商品的毛利率(按月、按生产线、按地区等)、库存商品周转率和库存商品账龄等，评价其合理性并对异常波动作出解释、查明异常情况的原因;(2)核对仓库记录的库存商品入库量与生产部门记录的库存商品生产量是否一致，并对差异作出解释;(3)比较库存商品销售量与生产量或采购量之间的差异，并分析其合理性。另外，比较库存商品销售量和平均单位成本之积与账面库存商品销售成本的差异也属于发现异常的分析程序。

　　3、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 对于选项B，如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师应在年度中一次或多次参加盘点;对于选项C，注册会计师运用分析程序，只是有助于注册会计师形成审计结论;对于选项D，存货计价测试包括两个方面，一是被审计单位所使用的存货单位成本是否正确，二是是否恰当计提了存货跌价损失准备。

　　4、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，监盘的范围要告知被审计单位，但检查的范围不能告知;选项C，如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日(而非审计报告日)之间存货的变动是否已经得到恰当的记录。

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：1.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点;2.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果;3.如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 除上述需要关注的情形外，还需要关注：所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中;所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。

　　7、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 影响生产与存货交易和余额的重大错报风险可能包括：(1)交易的数量和复杂性，交易数量庞大、业务复杂会增加错误和舞弊的风险;(2)成本核算的复杂性;(3)产品的多元化;(4)某些存货项目的可变现净值难以确定;(5)将存货存放在很多地点;(6)寄存的存货。

　　8、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 根据相关规定，存货项目的可变现净值的确定是根据市场售价或是合同约定的价值、将相关材料加工为产品所需的进一步加工成本、销售费用等一系列因素确定的，与被审计单位会计人员经常发生变动无关。

　　9、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项A，材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录;选项B，成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。

　　10、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项B，仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算;选项D，为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。

　　11、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 由于存在第三方，可以向第三方函证存货情况，选项A正确。审计工作底稿应记录审计中遇到的重大问题，因此查阅以前年度存货监盘工作底稿可以了解被审计单位的存货情况、存货盘点程序以及其他在以前年度审计中遇到的重大问题，选项B正确。监盘是观察被审计单位的存货盘点，并实施适当地抽查，如果存货的内容、性质重要、内部控制不完善、重大错报风险，此时注册会计师监盘的范围就要大一些，这样才能获取期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，选项C正确。存货监盘程序包括对被审计单位盘点的观察和对已盘点的存货检查，并形成相应记录，选项D正确。

　　12、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 如果由第三方保管或控制的存货，注册会计师应实施的审计程序包括：1.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况;2.实施检查或其他适合具体情况的审计程序;3.实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行);4.获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告;5.检查与第三方持有的存货相关的文件记录;6.当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。

　　13、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，由于不可抗力导致注册会计师无法到达存货存放地实施存货监盘，可以考虑改变存货监盘日期，并对预订盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试;选项B，对存货进行监盘主要是证实存货存在的重要程序。

　　14、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 如果注册会计师通过抽查发现了一些差异，注册会计师一方面应当查明原因提示更正，另一方面应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下增加抽查的范围，在差异重大的情况下还可能要求被审计单位重新盘点。选项B中所描述的情况，还不足以要求被审计单位重新盘点。

　　三、简答题

　　1、

　　【正确答案】 事项(1)不恰当。分析程序不能用于控制测试。(1.2分)

　　事项(2)恰当。(1.2分)

　　事项(3)不恰当。如果发现审计过程中获取的文件记录有伪造或篡改的迹象，注册会计师应当做出进一步调查，并考虑是否存在舞弊的可能性。(1.2分)

　　事项(4)不恰当。注册会计师不仅应获取已填用盘点表单，还应取得作废及未使用盘点表单的号码记录，确定是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回。(1.2分)

　　事项(5)不恰当。注册会计师不能通过人为调节重要性水平来降低审计风险，此时应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。(1.2分)

　　2、

　　【正确答案】 (1)存在不当之处。存货监盘的目标是获取存货数量和状况的审计证据，不仅仅是获取数量方面的审计证据。(1分)

　　(2)存在不当之处。A注册会计师应确定收到的存货是否记入2014年12月31日的存货，如果需要，应当纳入存货监盘范围。(1分)

　　(3)存在不当之处。A注册会计师应当根据甲公司参加存货盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘的人员组成以及各组成人员的职责和具体的分工情况，并加强复核与监督。(1分)

　　(4)存在不当之处。对于所有权不属于甲公司的代柜台承租商保管的存货，不应纳入盘点范围。(1分)

　　(5)存在不当之处。应进行必要的开箱检查。(1分)

　　(6)存在不当之处。应当取得所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。(1分)

　　3、

　　【正确答案】 (1)不妥当(0.5分)。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目(1分)。

　　(2)不妥当(0.5分)。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人(1分)。

　　(3)不妥当(0.5分)。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性;注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性(1分)。

　　(4)不妥当(0.5分)。如果存货已作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证明，必要时到银行实施监盘程序(1分)。

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