2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　一、单项选择题

　　1、ABC会计师事务所拟指派注册会计师陈华前往XYZ股份有限公司洽谈有关业务委托事宜，在承接业务之前，注册会计师陈某经XYZ股份有限公司同意，向前任注册会计师询问了有关情况，其中不恰当的是(　)。

　　A、注册会计师陈某就管理层是否积极配合注册会计师审计工作询问了其诚信方面的问题

　　B、由于之前没有承接过XYZ股份有限公司的审计业务，因此注册会计师陈某特地询问了前任注册会计师关于XYZ股份有限公司内部控制方面的问题

　　C、注册会计师陈某向前任注册会计师询问了上期财务报表审计过程中是否发生过高层管理层舞弊行为

　　D、由于是初次接触XYZ股份有限公司，注册会计师陈某对其以前年度的财务报表层次的重要性水平进行了询问，以便作为此次审计的判断基础

　　2、注册会计师通常选定基准乘以某一百分比确定财务报表整体重要性。关于选定的基准的相关表述，正确的是(　)。

　　A、盈利水平稳定的企业，选择过去三到五年经常性业务平均税前利润为基准

　　B、处于开办期的企业，选择费用总支出为基准

　　C、在新兴行业中，现阶段以抢占市场、扩大知名度为目标，选择营业收入为基准

　　D、公益性基金会，选择总资产为基准

　　3、下列关于计划审计工作的说法正确的是(　)。

　　A、计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进行修改

　　B、计划审计工作通常由项目组中经验较少的人完成

　　C、小型被审计单位无需制定总体审计策略

　　D、项目合伙人和项目组中其他关键成员应当参与计划审计工作

　　4、ABC会计师事务所拟接受丁公司的委托，以下列示的在签定业务约定书之前应作的工作中不恰当的是(　)。

　　A、了解被审计单位的业务性质、经营规模和组织结构

　　B、明确执行该项审计业务的性质和范围

　　C、商谈审计收费，约定按审计后资产总额的2‰收取

　　D、ABC会计师事务所评价自身的专业胜任能力

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　　5、在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是(　)。

　　A、通过调高重要性水平，降低审计风险

　　B、在确定计划的重要性水平时，制定较低金额的重要性水平，以降低评估的重大错报风险

　　C、在确定计划的重要性水平时，应当考虑对被审计单位及其环境的了解

　　D、在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果

　　6、注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。下列说法中，错误的是(　)。

　　A、注册会计师应在评估重大错报风险的基础上，计划对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围

　　B、在计划复核的性质、时间安排和范围时，注册会计师只需考虑整个项目组的专业素质和胜任能力

　　C、确定项目组成员的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围时，应当考虑被审计单位的规模和复杂程度

　　D、评估的重大错报风险越高，注册会计师通常会扩大指导与监督的范围，进行更详细的复核工作

　　7、注册会计师在制定总体审计策略时，对审计范围的考虑事项不包括(　)。

　　A、编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础

　　B、对利用在以前审计工作中获取的审计证据的预期

　　C、评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响

　　D、拟审计的经营分部的性质

　　8、下列关于确定财务报表整体重要性水平的基准和百分比的说法中，不恰当的是(　)。

　　A、对于公益性质的基金会，注册会计师可能会选择以捐赠收入或捐赠支出总额作为基准

　　B、确定重要性水平选择的百分比，在同一行业里是一样的

　　C、对于非营利组织，注册会计师可能认为以总收入的1%作为重要性水平是适当的

　　D、注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性

　　9、ABC会计师事务所承接EFG公司2011年度财务报表审计，甲注册会计师担任项目合伙人，下列关于甲注册会计师的观点中正确的是(　)。

　　A、注册会计师制定总体审计策略后，开展初步业务活动

　　B、开展初步业务活动以确定实际执行的重要性水平

　　C、开展初步业务活动以确定注册会计师是否具备独立性和专业胜任能力

　　D、开展初步业务活动以确保注册会计师对客户的商业机密保密

　　10、对于审计过程中发现的错报，下列做法中，正确的是(　)。

　　A、注册会计师无需考虑每一单项错报

　　B、存在相同金额的高估收入和成本费用，由于对损益无影响，无需提请被审计单位调整

　　C、收入项目分类错报超过重要性水平，对关键财务比率影响微小，注册会计师认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响

　　D、错报对遵守监管要求有影响时，由于未超过重要性水平，注册会计师未将其评价为重大错报

　　二、多项选择题

　　1、关于错报，下列说法中错误的有(　)。

　　A、金额低于财务报表整体重要性水平的错报一定不构成重大错报

　　B、对于明显微小的错报，注册会计师不需要累积

　　C、注册会计师应当要求管理层修正超过重要性水平的错报，对于低于重要性水平的错报，可以不要求管理层修正

　　D、收入的高估错报，其影响可以被金额相同的费用高估错报抵销，因而不构成重大错报

　　2、对于不同的被审计单位，注册会计师执行财务报表审计所执行的程序可能是有所不同的，但是注册会计师所记录的具体审计计划均应包括(　)。

　　A、风险评估程序

　　B、控制测试程序

　　C、针对应付账款实施的函证程序

　　D、实质性程序

　　3、在确定明显微小错报的临界值时，需要注册会计师运用职业判断。注册会计师可能考虑的因素包括(　)。

　　A、以前年度审计中识别出的错报(包括已更正和未更正错报)的数量和金额

　　B、重大错报风险的评估结果

　　C、被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望

　　D、被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望

　　4、下列属于可能导致注册会计师需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的原因有(　)。

　　A、被审计单位决定处置被审计单位的一个重要组成部分

　　B、在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异

　　C、在审计过程中发现，实际的审计成本支出高于预期成本，注册会计师考虑修改计划的重要性

　　D、如果认为运用低于最初确定的财务报表整体的重要性是适当的，注册会计师应当修改实际执行的重要性

　　5、下列属于审计业务约定书的基本内容的有(　)。

　　A、财务报表审计的目标

　　B、组成部分注册会计师的委托人

　　C、指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础

　　D、编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更

　　6、在完成审计业务前，通常情况下，导致被审计单位业务变更的合理理由有(　)。

　　A、有迹象表明被审计单位会计信息有误

　　B、审计范围存在限制

　　C、对原来要求的审计业务的性质存在误解

　　D、环境变化对审计服务的需求产生影响

　　三、简答题

　　1、继2013年度后，ABC会计师事务所再次承接了甲公司2014年度财务报表审计业务，ABC会计师事务所在确定重要性和实际执行的重要性时，作出下列判断：

　　(1)判断某事项是否重大，不但需要考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求，而且需要考虑个别财务报表使用者对财务信息的需求。

　　(2)特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平是在决定对特定交易类别、账户余额和披露实施审计程序时确定的。

　　(3)财务报表整体的重要性将决定风险评估程序的性质、时间安排和范围，因此一经确定不可调整。

　　(4)经初步了解，甲公司目前处于微利的状态，因此注册会计师决定采用业务的税前利润为基准确定重要性。

　　(5)经初步了解，甲公司的经营规模较上年度没有发生重大变化， 注册会计师使用了替代基准确定了2014年的重要性水平为350万元，2013年确定的重要性水平为300万元。

　　(6)经过在2013年财务报表审计过程中对甲公司的了解，其内部控制运行有效，因此在确定2014年财务报表审计的实际执行的重要性时，注册会计师可以考虑选择较高的百分比。

　　<1> 、要求：分别单独考虑上述(1)～(6)，逐项指出上述判断是否存在不恰当之处，并简要说明理由。

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 对于重要性水平的判断，各个会计师事务所都有不同的判断方法和标准，属于事务所的内部秘密，后任注册会计师不宜询问，而应当根据本所采用的重要性水平判断政策和方法确定。另外，这是在承接业务之前的沟通，并不会涉及到有关重要性水平的沟通。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，盈利水平稳定的企业，选择经常性业务的税前利润为基准;选项B，处于开办期的企业，选择总资产为基准;选项D，公益性基金会，选择捐赠收入或支出总额为基准。请参考《中国注册会计师审计准则问题解答第8号—重要性及评价错报》。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终;在小型被审计单位审计中，总体审计策略可以相对简单，但并不是无需制定总体审计策略。

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C按照审计后资产总额的2‰收取，属于或有收费，违反了注册会计师职业道德规范。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平。评估的重大错报风险并不随重要性水平的调整而调整;在计划阶段确定重要性水平时，还无法得到实施进一步审计程序的结果。注册会计师可根据实施进一步审计程序的结果，评估重大错报风险水平，调整重要性水平。

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 在计划复核的性质、时间安排和范围时，注册会计师还应考虑单个项目组成员的专业素质和胜任能力。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C属于总体审计策略中的审计方向应该考虑的事项。

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 在同一行业选取的百分比不一定相同，百分比无论是高一些还是低一些，只要符合具体情况，都是适当的，与是否为同一行业无关。

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 会计师事务所应首先开展初步业务活动，判断是否接受委托，之后制定审计计划，选项A不正确;在计划审计工作时确定重要性水平，选项B不正确;初步业务活动的目标为：第一，具备执行业务所需的独立性和能力;第二，不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项;第三，与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解，选项C正确;为客户的商业机密保密属于签订业务约定书时注册会计师应遵守的义务，选项D不正确。

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》应用指南指出：注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)。故选项A不正确。如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵消。例如，如果收入存在重大髙估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵消，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。故选项B不正确。即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。故选项D不正确。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项A，如果错报性质重要，仍可能被注册会计师判断为重大错报;选项C，注册会计师应当要求管理层修正累积的所有错报;选项D，收入存在高估错报，即使这项错报对收益的影响完全可能被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。

　　2、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 控制测试以及应付账款的函证程序并非每次审计的必须程序。

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 注册会计师对上述因素的考虑，实际上是在确定审计过程中对错报的过滤程度。注册会计师的目标是要确保不累积的错报(即低于临界值的错报)连同累积的未更正错报不会汇总成为重大错报。

　　如果注册会计师预期被审计单位存在数量较多、金额较小的错报，可能考虑釆用较低的临界值，以避免大量低于临界值的错报积少成多构成重大错报。如果注册会计师预期被审计单位错报数量较少，则可能釆用较高的临界值。

　　注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些。

　　但通常不超过财务报表整体重要性的10%，除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值。如果注册会计师不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。

　　注册会计师应当在审计工作底稿中充分记录在确定明显微小错报的临界值时所作出的职业判断的依据。

　　4、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 本题考查的知识点是审计过程中修改重要性。由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)：(1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分);(2)获取新信息;(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。例如，注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异，则需要修改重要性。选项D，不是应当修改实际执行的重要性，而是可能修改实际执行的重要性。

　　5、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项BD都属于审计业务约定书的特殊考虑。其中选项B属于当母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，在决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书时应当考虑的因素;选项D属于连续审计时，注册会计师应考虑的因素。

　　6、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】

　　下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：(1)环境变化对审计服务的需求产生影响;(2)对原来要求的审计业务的性质存在误解;(3)无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。上述第(1)和第(2)项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。所以选项AB不正确。

　　三、简答题

　　1、

　　【正确答案】 (1)不恰当。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。(0.5分)

　　(2)不恰当。在审计开始时，就需要确定特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平，而不是在执行具体审计程序时确定。

　　(3)不恰当。在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性。

　　(4)不恰当。如果企业处于微利状态时，采用经常性业务的税前利润为基准确定重要性可能影响审计的效率和效果，可以考虑采用过去3～5年经常性业务的平均税前利润或营业收入、总资产等财务指标作为基准。

　　(5)不恰当。被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。

　　(6)恰当。连续审计中，以前年度的内部控制运行有效，在确定实际执行的重要性水平时，可以选择较高的百分比。

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