2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　一、单项选择题

　　1、ABC会计师事务所接受委托，审阅ABC公司2018年度财务报表，下列各项中，属于其在报告中提出的结论的是(　)。

　　A、我们认为，ABC公司按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制

　　B、我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司没有按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持有效的财务报告内部控制

　　C、我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2018年12月31日的财务状况以及2018年度的经营成果和现金流量

　　D、我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司的财务状况、经营成果和现金流量

　　2、下面关于审计报告的相关表述中，错误的是(　)。

　　A、如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行了其他报告责任，应当将其在“注册会计师对财务报表审计的责任”中反映

　　B、注册会计师应当对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见

　　C、审计报告是审计要素之一

　　D、审计证据的适当性与其相关性和可靠性有关 .

　　3、下列与注册会计师审计有关的说法中，不正确的是(　)。

　　A、财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性

　　B、注册会计师审计与政府审计的标准是一致的

　　C、审计的存在和发展应归结于企业所有权和经营权的分离

　　D、注册会计师职业界应了解公众期望并尽可能缩小公众期望差

　　4、下列关于职业怀疑的说法中，正确的是(　)。

　　A、审计中时间安排和工作量要求不会阻碍注册会计师保持职业怀疑

　　B、会计师事务所晋升机制会削弱审计实务中对职业怀疑的保持程度

　　C、即便胜任能力不足，会计师事务所人员也可以保持足够的职业怀疑

　　D、就疑难问题进行咨询是保持专业怀疑的一种体现

　　5、注册会计师是审计业务的三方关系人之一。下列关于注册会计师的说法中，错误的是(　)。

　　A、按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任

　　B、注册会计师在执行审计业务过程中应遵守职业道德要求

　　C、如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师应当拒绝接受业务委托

　　D、审计准则中提到的注册会计师有时指的是会计师事务所

　　6、下面关于审计要素的相关表述中，错误的是(　)。

　　A、如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行了其他报告责任，应当将其在“注册会计师对财务报表审计的责任”中反映

　　B、是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务的重要标准之一

　　C、审计报告是审计要素之一

　　D、审计证据的适当性与其相关性和可靠性有关

　　7、注册会计师在审计“营业收入”时，下列属于管理层明示性认定的是(　)。

　　A、权利和义务

　　B、完整性

　　C、发生

　　D、准确性、计价和分摊

　　8、下列有关固有风险和控制风险的说法中，正确的是(　)。

　　A、固有风险和控制风险与被审计单位的风险相关，独立于财务报表审计而存在

　　B、财务报表层次和认定层次的重大错报风险可以细分为固有风险和控制风险

　　C、注册会计师无法单独对固有风险和控制风险进行评估

　　D、固有风险始终存在，而运行有效的内部控制可以消除控制风险

　　9、下列关于重大错报风险的判断中正确的是(　)。

　　A、由于经济萧条引起的重大错报风险是认定层次的

　　B、收入虚增的重大错报风险属于财务报表层次的

　　C、难以界定于某类交易或账户余额的具体认定，跟财务报表广泛相关的错报是财务报表层次的

　　D、管理层人员频繁变更会引起认定层次重大错报风险

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　　二、多项选择题

　　1、就关联方而言，下列各项中，属于审计的固有限制对注册会计师发现重大错报的能力的潜在影响会加大的原因的有(　)。

　　A、关联方交易是公平公允的交易

　　B、管理层可能未能识别出所有关联方关系及其交易

　　C、关联方关系可能为管理层的串通舞弊、隐瞒或操纵行为提供更多机会

　　D、管理层拒绝提供关于关联方的相关情况

　　2、关于审计过程的下列说法中，正确的有(　)。

　　A、计划审计工作贯穿于整个审计过程的始终

　　B、进一步审计程序包括风险评估程序和实质性程序

　　C、风险评估程序可以不实施

　　D、在完成审计工作阶段需要获取管理层书面声明

　　3、下列各项中，需要运用职业判断并保持职业怀疑的重要审计环节有(　)。

　　A、通过了解被审计单位及其环境，识别和评估由于舞弊或错误导致的重大错报风险

　　B、通过对评估的风险设计和实施恰当的应对措施，针对是否存在重大错报获取充分、适当的审计证据

　　C、依据从获取的审计证据中得出的结论，对财务报表形成审计意见

　　D、确定审计的业务期间

　　4、下列选项中可以作为审计证据的有(　)。

　　A、被审计单位会计记录的内容

　　B、以前审计中获取的信息，自上次审计以后已经发生变化

　　C、与管理层认定相矛盾的信息

　　D、管理层拒绝提供注册会计师要求的书面声明

　　5、属于注册会计师对被审计单位银行账户完整性认定实施的审计程序的有(　)。

　　A、亲自到中国人民银行查询打印《已开立银行结算账户清单》

　　B、关注原始单据中被审计单位收付款银行是否包含在注册会计师以获取的开立银行账户清单内

　　C、询问办理货币资金业务的相关人员，了解银行账户的开立、使用、注销等情况

　　D、对银行账款余额进行函证

　　6、检查风险是某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险不可能降低为零的原因有(　)。

　　A、注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查

　　B、注册会计师可能选择了不恰当的审计程序

　　C、注册会计师执行的审计过程不当

　　D、注册会计师错误的解读了审计结论

　　7、为了提高财务报表的可信性，注册会计师需要做的工作有(　)。

　　A、收集充分、适当的审计证据

　　B、评价财务报表是否在所有重大方面符合会计准则

　　C、出具审计报告

　　D、出具管理层建议书

　　8、关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有(　)。

　　A、对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见

　　B、对被审计单位的持续经营能力提供合理保证

　　C、对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证

　　D、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通

　　9、审计准则对财务报表审计实施的质量控制中，关于项目合伙人与相关职业道德要求有关的责任包括(　)。

　　A、通过观察和必要的询问，对项目组成员违反相关职业道德要求的迹象保持警觉

　　B、如果注意到项目组成员违反相关职业道德要求，确定采取的适当措施

　　C、从会计师事务所或网络事务所获取相关信息，识别、评价对独立性产生不利影响的情形

　　D、评价识别出的有关违反会计师事务所独立性政策和程序的信息，以确定其是否对审计业务的独立性产生不利影响

　　10、下列关于审计准则中财务报表的说法中，正确的有(　)。

　　A、准则所称财务报表，是指整套通用目的财务报表，包括相关附注

　　B、通用目的财务报表，是指按照通用目的编制基础编制的财务报表

　　C、相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息

　　D、通用目的编制基础，是指旨在满足少数财务报表使用者特殊的财务信息需求的财务报告编制基础。

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项AB是针对内部控制而非针对财务报表审计，所以不符合题意;财务报表审阅是以消极方式提出结论，选项C是以积极方式提出结论。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 除审计准则规定的注册会计师责任外，如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”为标题，或使用适合于该部分内容的其他标题，除非其他报告责任涉及的事项与审计准则规定的报告责任涉及的事项相同。如果涉及相同的事项，其他报告责任可以在审计准则规定的同一报告要素部分列示。

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，政府审计的依据是《中华人民共和国审计法》和审计署制定的《国家审计准则》，注册会计师审计的依据是《中华人民共和国注册会计师法》和财政部批准发布的注册会计师审计准则。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 审计的时间安排和工作量要求可能对项目合伙人和其他项目组成员造成压力，促使他们过快完成审计业务，导致他们仅获取容易取得的审计证据而非相关、可靠的审计证据，获取并不充分的审计证据，或过分倚重能够证实财务报表认定的证据而没有充分考虑反面证据，选项A错误;会计师事务所的业绩评价、薪酬和晋升机制会促进或削弱审计实务中对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行，选项B错误;会计师事务所人员是否能够保持职业怀疑，很大程度上取决于其胜任能力，选项C错误。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执行审计业务。

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 除审计准则规定的注册会计师责任外，如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”为标题，或使用适合于该部分内容的其他标题，除非其他报告责任涉及的事项与审计准则规定的报告责任涉及的事项相同。如果涉及相同的事项，其他报告责任可以在审计准则规定的同一报告要素部分列示。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 通常情况下，明示性认定包括存在、发生、计价和分摊等，暗示性认定包括完整性、权利和义务等。其中准确性、计价和分摊是与期末账户余额及相关披露有关的认定。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险，选项B错误;注册会计师既可以对固有风险和控制风险进行单独评估，也可以进行合并评估，选项C错误;由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在，选项D错误。

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项ACD是财务报表层次的重大错报风险，选项B是认定层次的重大错报风险。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和实施了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。就关联方而言，由于下列原因，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大：(1)管理层可能未能识别出所有关联方关系及其交易，特别是在适用的财务报告编制基础没有对关联方作出规定时;(2)关联方关系可能为管理层的串通舞弊、隐瞒或操纵行为提供更多机会。参见审计准则第1323号-关联方第七条。A选项不属于重大错报。D选项，属于审计受限的情况，不是审计的固有限制。

　　2、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，进一步审计程序包括控制测试和实质性程序;选项C，风险评估程序是必要的审计程序，了解被审计单位及其环境为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。

　　3、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 依据审计准则1101号第二十二条，需要运用职业判断并保持职业怀疑的重要审计环节主要包括：(一)通过了解被审计单位及其环境，识别和评估由于舞弊或错误导致的重大错报风险;(二)通过对评估的风险设计和实施恰当的应对措施，针对是否存在重大错报获取充分、适当的审计证据;(三)依据从获取的审计证据中得出的结论，对财务报表形成审计意见。选项D业务期间是自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止，无需运用职业判断。

　　4、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，是否将以前审计中获取的信息作为审计证据，前提是注册会计师确定自上次审计后是否已发生变化，这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性。选项D，在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据。

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 对银行账款余额进行函证证实的是存在认定。

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项D，注册会计师理解某个项目对报表的影响时发生了错误，从而导致注册会计师未能发现存在的错报。比如，某审计助理人员在检查应收账款函证回函时，认为回函率高达99.99%，故认为应收账款没有重大错报。就这属于错误地解读了审计结论。回函率高，不代表应收账款就没有重大错报。

　　7、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，所谓管理建议书，是指注册会计师在完成审计工作后，针对审计过程中已注意到的，可能导致被审计单位财务报表产生重大错误报告的如内部控制重大缺陷等提出的书面建议。现行审计准则要求，注册会计师对审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，应当告知被审计单位管理当局，必要时，可出具管理建议书。管理层建议书并不是为了提高财务报表可信性而出具的。

　　8、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：(1)对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见;(2)按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

　　9、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 除此之外，还包括采取适当的行动，运用防范措施以消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，或在必要时解除审计业务约定(除非法律法规禁止);对未能解决的事项，项目合伙人应当立即向会计师事务所报告，以便采取适当的行动。参见审计准则第1121号第二十五条。

　　10、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础。

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