2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　一、单项选择题

　　1、20×4年2月5日，甲公司以7元1股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20×4年12月31日，乙公司股票价格为9元1股。20X5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元;3月20日，甲公司以11.6元1股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年确认的投资收益是(　)。

　　A、260万元

　　B、468万元

　　C、268万元

　　D、466.6万元

　　2、甲股份有限公司2009年6月10日以每股10元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元)购进某股票30万股确认为交易性金融资产，6月30日该股票价格每股9.5元;7月10 日收到宣告发放的现金股利;8月30日以每股12元的价格将该股票全部出售。2009年该项交易性金融资产公允价值变动对损益的影响为(　)。

　　A、20万元

　　B、-20万元

　　C、0

　　D、-12万元

　　3、2013年11月8日，甲公司以银行存款850万元取得一项股权投资并作为可供出售金融资产核算，支付的价款中包括已宣告但尚未领取的现金股利20万元，另支付相关交易费用15万元。则该项可供出售金融资产的初始入账价值为(　)。

　　A、850 万元

　　B、830万元

　　C、845万元

　　D、840万元

　　4、天宇公司从二级市场上以每股1.6元的价格购入某公司200万股股票，其中包含了每股0.1元的现金股利，另支付相关手续费3万元，天宇公司将其划分为可供出售金融资产核算，则天宇公司这部分股票的初始入账价值为(　)。

　　A、323万元

　　B、300万元

　　C、297万元

　　D、303万元

　　5、甲公司于2010年2月10日，购入某上市公司股票10万股，每股价格为15.5元(其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利每股0.5元)，享有该公司2%的股权。甲公司购买该股票另支付手续费等10万元。甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融资产。2010年12月31日，该股票的每股价格为17元。2010年12月31日，该可供出售金融资产应确认的其他综合收益的金额为(　)。

　　A、20万元

　　B、10万元

　　C、5万元

　　D、-5万元

　　6、甲公司对外提供中期财务会计报告，2011年发生如下业务：2011年5月15日购进某公司于当年年初发行的三年期面值为500万元的债券并划分为可供出售金融资产，每年末支付当年度利息，票面利率为6%，实际支付价款525万元，另支付相关交易费用2.25万元，实际利率为4%。2011年末该债券的公允价值为515万元，则因持有该债券影响甲公司2011年损益的金额为(　)。

　　A、30万元

　　B、12.25万元

　　C、8.84万元

　　D、21.09万元

　　7、N公司于2011年2月20日购买M公司股票150万股，成交价格每股10元，作为可供出售金融资产;购买该股票另支付手续费等22.5万元。6月30日该股票市价为每股8元，2011年9月30日以每股7元的价格将股票全部售出，则可供出售金融资产影响2011年投资收益的金额是(　)。(假定N公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告)

　　A、-266.25万元

　　B、52.5万元

　　C、-472.5万元

　　D、3.75万元

　　8、2014年，甲公司发生的业务如下：

　　(1)与A银行签订应收账款保理合同，同意将2014年6月份发生的应收账款1 000万元转让给银行，取得借款800万元，该保理合同附有追索权，银行到期无法收到的应收账款，附有向甲公司追索的权利;

　　(2)与B银行签订应收账款保理合同，同意将2014年8月份发生的应收账款500万元转让给银行，取得借款400万元，该保理合同规定，到期无法收到的应收账款，银行只针对300万元附有向甲公司追索的权利，剩余的200万元没有追索权，甲公司应该终止确认的应收账款金额为(　)。

　　A、1 500万元

　　B、1 000万元

　　C、300万元

　　D、200万元

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　　9、下列关于持有至到期投资的说法不正确的是(　)。

　　A、持有至到期投资应该按照公允价值与相关交易费用之和作为初始入账金额

　　B、持有至到期投资应该以摊余成本进行后续计量

　　C、持有至到期投资在持有期间应该按照实际利率法确定利息收益

　　D、持有至到期投资账面余额等于其账面价值

　　10、长城公司2009年发生与金融资产有关的业务如下：2009年1月1日，长城公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。长城公司将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3%。2009年12月31日，长城公司持有的该债券的公允价值为2 500万元。2009年12月31日长城公司该项持有至到期投资应摊销的利息调整为(　)。

　　A、23万元

　　B、69.01万元

　　C、71.08万元

　　D、70万元

　　二、多项选择题

　　1、下列各项中，会引起交易性金融资产账面余额发生变化的有(　)。

　　A、收到原未计入应收项目的交易性金融资产的利息

　　B、期末交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额

　　C、期末交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额

　　D、出售交易性金融资产

　　2、企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项的有(　)。

　　A、准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产

　　B、初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产

　　C、初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产

　　D、因债务人信用恶化以外的原因使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产

　　3、下列资产中可能作为企业的可供出售金融资产核算的有(　)。

　　A、股票

　　B、债券

　　C、认股权证

　　D、回购合同

　　4、甲公司于2013年3月1日从证券交易所购入乙公司发行的30万股普通股，价款为6元每股，价款中包含已经宣告但尚未发放的现金股利0.5元每股，甲公司同时支付手续费8万元。购入后，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。4月1日，甲公司收到上述股利。2013年12月31日，股票市价为7元每股。2014年12月31日，由于乙公司发生财务困难，导致二级市场股票价值出现严重持续性下跌，每股市价为3元。2015年1月10日，甲公司将该项股票出售，取得价款为100万元。则下列关于甲公司持有该项可供出售金融资产的说法中，正确的有(　)。

　　A、甲公司取得股票的初始入账金额为173万元

　　B、2013年12月31日，甲公司应确认其他综合收益45万元

　　C、2014年12月31日，甲公司应确认资产减值损失83万元

　　D、甲公司处置投资时应确认投资收益10万元

　　5、甲公司于2014年3月10日自上海证券交易所购入乙公司于当日发行的股票30万股，发行价格4元每股，占乙公司在外发行股票总数的5%，对乙公司不具有重大影响，同时支付手续费5万元。甲公司不打算近期出售该项股票，2014年6月30日，股票的公允价值为5元每股。则下列关于甲公司该项投资的说法中正确的有(　)。

　　A、甲公司应将该项投资作为长期股权投资核算

　　B、甲公司取得该项投资的初始成本为125万元

　　C、甲公司应在2014年6月30日确认其他综合收益25万元

　　D、甲公司取得投资时支付的手续费用应记入到“投资收益”中

　　6、下列项目中应计入可供出售金融资产入账价值的有(　)。

　　A、相关交易费用

　　B、购买日的公允价值

　　C、已到付息期但尚未领取的利息

　　D、为购买金融资产取得的借款发生的利息

　　7、下列关于金融资产分类的说法中，正确的处理有(　)。

　　A、企业从证券市场购入准备随时出售的股票应划分为交易性金融资产

　　B、企业购入有意图和能力持有至到期的债券投资应划分为可供出售金融资产

　　C、企业购入有公开报价但不准备随时变现的股票投资(对被投资方不具有重大影响)应划分为可供出售金融资产

　　D、企业购入没有公开报价且不准备随时变现的股票投资不能划分为可供出售金融资产

　　8、甲公司2012年1月1日购入A公司当日发行的债券10万张，每张面值100元，票面利率8%,期限3年，分期付息到期还本。A公司当日支付价款1 049.5万元，另支付交易费用5.5万元。甲公司取得该投资后不准备近期出售也不打算持有至到期，实际利率为6%。2012年末上述债券的公允价值为1 000万元，预计为暂时性的下跌，2013年末的公允价值为600万元，预计该资产价值发生严重且非暂时性的下跌。则针对上述投资，下列说法正确的有(　)。

　　A、甲公司应将该投资作为可供出售金融资产核算

　　B、该投资2012年末的摊余成本为1 038.3万元

　　C、该投资2013年年末应计提减值金额400万元

　　D、该投资2013年末的账面价值为600万元

　　9、下列各种情形，一般不应终止确认相关金融资产的有(　)。

　　A、企业采用附追索权方式出售金融资产

　　B、企业将金融资产出售同时与买入方签订买断式回购协议

　　C、企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约，且该看跌期权是一项重大价内期权

　　D、企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约，且该看跌期权是一项重大价外期权

　　10、下列各项关于持有至到期投资的表述正确的有(　)。

　　A、期限较短(1年以内)的债券投资，如果符合持有至到期投资的条件，也可以将其划分持有至到期投资

　　B、因需要现金可将持有至到期投资重分类为交易性金融资产

　　C、取得债券时可以根据管理层意图将其分类为持有至到期投资

　　D、因需要现金将持有至到期投资部分出售，剩余部分一般应重分类为可供出售金融资产

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 投资收益=现金股利8+(11.6-9)×100+公允价值损益结转金额(9-7)×100=468(万元)

　　注：题意要求的为20×5年确认的投资收益，期初的交易费用1.4万元发生时间为20×4年，影响的是发生年度的投资收益，所以本年度无需考虑。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 公允价值变动损益反映的是资产负债表日交易性金融资产等公允价值与其账面余额的差额，要随出售该交易性金融资产结转到投资收益科目，本题6月30日确认的公允价值变动损益在8月30日全部转回，所以公允价值变动对损益的影响为0。也就是说：持有期间确认的公允价值变动损益，在出售时要转入投资收益，所以在2009年确认的公允价值变动损益和转出的公允价值变动损益相等，因此对损益的影响金额为0。相关分录为：

　　2009.6.10

　　借：交易性金融资产——成本 282

　　应收股利 18

　　贷：银行存款 300

　　2009.6.30

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 3

　　贷：公允价值变动损益 3

　　2010.7.30

　　借：银行存款 18

　　贷：应收股利 18

　　2009.8.30

　　借：银行存款 360

　　贷：交易性金融资产——成本 282

　　——公允价值变动 3

　　投资收益 75

　　借：公允价值变动损益 3

　　贷：投资收益 3

　　从分录中可以看出，公允价值变动损益借贷方均为3，所以2009年该项交易性金融资产公允价值变动对损益的影响金额=3-3=0。

　　注：如果问的是出售时对投资收益的影响的话，则应确认的金额=公允净售价-初始入账成本=(12-9.4)×30=78(万元)，对处置损益的影响金额=公允净售价-出售时账面价值=(12-9.5)×30=75(万元)。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 该项可供出售金融资产的入账价值=850-20+15=845(万元)，取得可供出售金融资产支付的交易费用于发生时直接计入其入账价值;已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 支付的购买价款为(1.6-0.1)×200=300(万元)，手续费要计算在初始入账金额本中，所以，可供出售金融资产的初始入账价值为300+3=303(万元)。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 该可供出售金融资产的入账价值=(15.5-0.5)×10+10=160(万元)。2010年12月31日应确认的公允价值变动金额=17×10-160=10(万元)。分录为：

　　借：可供出售金融资产——成本 160

　　应收股利 5

　　贷：银行存款 165

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 10

　　贷：其他综合收益 10

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 影响营业利润的金额=(525+2.25)×4%=21.09(万元)，可供出售金融资产的公允价值变动不影响损益。

　　注：虽然是2011年5月15号购买，但是该债券于当年年初发行，并且在每年末支付当年度利息，所以2011年末应确认一整年的利息。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题分录为：

　　2011年2月20日：

　　借：可供出售金融资产——成本　(150×10+22.5)　　　　 1 522.5

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　1 522.5

　　6月30日：

　　借：其他综合收益(1 522.5-150×8)322.5

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 　　　322.5

　　9月30日：

　　借：银行存款　　　　 　　　(150×7)　　　　　 1 050

　　投资收益　　　　 　　　　 　　　　472.5

　　可供出售金融资产——公允价值变动 322.5

　　贷：可供出售金融资产——成本　　 　　　　 1 522.5

　　其他综合收益　　 322.5

　　所以该可供出售金融资产影响2011年投资收益的金额=-472.5(万元)

　　8、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 对于应收账款保理业务只有不附追索权的部分才可以终止确认，根据事项(1)和(2)只有200万元的应收账款是不附有追索权的，因此应该终止确认的金额为200万元。

　　9、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，这里的“公允价值”一般是指市场认可的该债券的公平交易价格，也就是为购买债券支付的金额。

　　选项D，持有至到期投资在计提减值的情况下，其账面价值=账面余额-计提的减值准备，所以选项D不一定成立。

　　注意：

　　持有至到期投资的账面余额是各明细科目的合计金额，即成本、利息调整、应计利息明细的合计金额。

　　持有至到期投资的账面价值=账面余额-计提的减值准备。

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 2009年12月31日：

　　长城公司应确认的投资收益=(2 360+6.38)×3%=70.99(万元)

　　长城公司应摊销的利息调整=2 000×7%-70.99=69.01(万元)

　　2009年底，该项持有至到期投资的摊余成本=2 366.38-69.01=2 297.37(万元)。本题分录为：

　　借：持有至到期投资——成本2000

　　——利息调整366.38

　　贷：银行存款2366.38

　　借：应收利息140

　　贷：持有至到期投资——利息调整69.01

　　投资收益70.99

　　持有至到期投资后续以摊余成本进行计量，故与公允价值无关。本题给出的资产负债表日公允价值为干扰项，故不需要考虑。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A的会计处理为借记银行存款，贷记投资收益;选项B的会计处理为借记交易性金融资产，贷记公允价值变动损益;选项C的会计处理为借记公允价值变动损益，贷记交易性金融资产;选项D的会计处理为借记银行存款，借或贷记投资收益，贷记交易性金融资产，同时按该金融资产的公允价值变动，借记或贷记公允价值变动损益，贷记或借记投资收益科目。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项A，应划分为交易性金融资产;选项B，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;选项C，划分为可供出售金融资产;选项D，因为债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资，这说明这个非衍生金融资产的价值波动比较厉害，说外部经济环境等因素的影响过大，所以不符合贷款和应收款项的定义。划分为交易性金融资产比较合适。

　　3、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 可供出售金融资产为非衍生金融工具，所以可能作为企业的可供出售金融资产核算的有股票、债券，选项A、B符合题意。

　　4、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 甲公司取得可供出售金融资产的初始入账金额=30×(6-0.5)+8=173(万元)，选项A正确;甲公司2013年12月31日应确认其他综合收益=7×30-173=37(万元)，选项B错误;2014年12月31日，甲公司应确认资产减值损失=173-3×30=83(万元)，选项C正确;甲公司处置股权时应确认投资收益=100-3×30=10(万元)，选项D正确。分录为：

　　借：可供出售金融资产——成本 173

　　应收股利 15

　　贷：银行存款 188

　　借：银行存款 15

　　贷：应收股利 15

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 37

　　贷：其他综合收益 37

　　借：资产减值损失 83

　　其他综合收益 37

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 120

　　借：银行存款 100

　　可供出售金融资产——公允价值变动 83

　　贷：可供出售金融资产——成本 173

　　投资收益 10

　　5、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，由于甲公司持有的股票公允价值能够可靠计量且对被投资单位不具有重大影响，因此不能划分为长期股权投资，由于甲公司不准备近期出售该项投资，所以不能划分为交易性金融资产，因此甲公司应将该项投资划分为可供出售金融资产，选项A错误;选项B，初始成本=30×4+5=125(万元)，选项B正确;选项C，可供出售金融资产公允价值的变动记入到“其他综合收益”中，因此应确认的其他综合收益=5×30-125=25万元，选项C正确;选项D，支付的交易费用应是计入到取得可供出售金融资产的成本中，D选项错误。因此，正确答案为B、C。

　　6、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 可供出售金融资产初始取得时，应按照公允价值计量，并且相关交易费用应计入初始入账金额。

　　7、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，应作为持有至到期投资核算;选项D，可以划分为可供出售金融资产。

　　注意：无论是否有公开报价，只要是不准备随时变现的股权投资，该项股权投资对被投资方不具有重大影响、共同控制或控制的，要划分为可供出售金融资产核算。

　　8、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 甲公司取得此投资后不准备近期出售也不打算持有至到期，应作为可供出售金融资产核算，其入账价值=1 049.5+5.5=1 055(万元)，此投资2012年末的摊余成本=1 055+1 055×6%-1 000×8%=1 038.3(万元)，账面价值1 000万元;此投资2013年末减值前的摊余成本=1 038.3+1 038.3×6%-1 000×8%=1 020.6(万元)，减值前账面价值=1 000+1 038.3×6%-1 000×8%=982.30(万元)，账面价值大于公允价值，且价值下跌为非暂时性的，所以应计提减值(1 020.6-600)420.6万元。计提减值后该投资的账面价值=600(万元)。所以选项C错误。

　　9、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项ABC，企业仍保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不符合终止确认金融资产的条件。

　　注意：

　　1.买断式回购协议，是指企业出售了金融资产，同时签订协议约定以后要以约定的价格购入。这里的买断式其实就是指回购价格是预先制定好的价格，不是回购日的公允价值。所以不应终止确认相关金融资产。

　　2.价内期权，即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方很可能会到期行权，也就是很可能会返售给企业。

　　3.价外期权，即期权合约的条款设计，使得金融资产的卖方很可能到期不会行权，将来不可能购回该金融资产。

　　例如，签订了看涨期权合约：行权价大于公允价值时，该看涨期权是价外期权，将来极小可能行权。行权价小于公允价时，该看涨期权是价内期权，将来很可能行权。对看跌期权来说，如果行权价是150万元，市场价是100万元，这时行权比不行权有利，期权持有方就很可能行权，该期权就是价内期权。如果到期行权价格是100万元，市场价格是150万元，不行权比行权有利，期权持有方到时就很可能不行权，这时看跌期权就是价外期权。

　　10、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项A，持有至到期投资满足“到期日固定，回收金额固定或可确定;有意图持有到期;有能力持有到期;是非衍生金融资产，在活跃市场有报价”条件后就可以分类为持有至到期投资，与期限无关。

　　选项B，持有至到期投资不得重分类为交易性金融资产。

　　选项C，取得债券时可以根据管理层意图将其分类为持有至到期投资。题干表述“可以划分”，并不是“必须划分”为“持有至到期投资”，故表述正确。

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