2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　(一)单选题

　　1.下列有关收入确认的舞弊风险的说法中，错误的是(　)。

　　A.关联方交易比非关联方交易更容易增加收入的发生认定存在舞弊风险的可能性

　　B.如果被审计单位已经超额完成当年的利润目标，但预期下一年度的目标较难达到，表明收入的截止认定存在舞弊风险的可能性较大

　　C.如果被审计单位采用投入产出法确认收入，且合同履约进度具有高度估计不确定性，表明收入的准确性认定存在舞弊风险的可能性较大

　　D.对于以营利为目的的被审计单位，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性通常大于完整性认定存在的舞弊风险

　　『正确答案』D

　　『答案解析』对于以营利为目的的被审计单位，管理者实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析。如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力，因此，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险;相反，如果管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，则注册会计师需要更加关注与收入完整性认定相关的舞弊风险。所以，选项D错误。

　　2.注册会计师检查发运凭证与销售发票连续编号是否完整，主要的测试目标是(　)。

　　A.登记入账的销售交易是否真实发生

　　B.所有销售交易是否均已登记入账

　　C.销售的金额是否正确

　　D.销售交易是否计入恰当的会计期间

　　『正确答案』B

　　『答案解析』检查发运凭证与销售发票连续编号是否完整针对的是完整性认定，其目标是测试所有销售交易是否均已登记入账。

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　　3.在B公司2018年度财务报表审计中，A注册会计师负责销售与收款循环的审计。针对2018年营业收入的完整性认定，A注册会计师设计了下列四项审计程序，其中不能够获取充分、适当的审计证据的程序是(　)。

　　A.抽取2018年12月31日的发货单，检查相应的销售发票副本和账簿记录

　　B.抽取2018年12月31日开具的销售发票副本，检查相应的发货单和账簿记录

　　C.从营业收入明细账中抽取2019年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发货单和销售发票副本

　　D.从营业收入明细账中抽取2018年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发货单和销售发票副本

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D针对的是营业收入的发生认定。

　　4.为证实被审计单位登记入账的销售交易确已发生，下列审计程序中，最为有效的是(　)。

　　A.函证应收账款余额

　　B.从发运凭证追查至主营业务收入明细账

　　C.从发运凭证追查至销售发票

　　D.从主营业务收入明细账追查至发票存根及发运凭证

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D属于逆查，最有助于实现发生认定。

　　5.注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，下列审计程序中，最有效的是(　)。

　　A.以账簿记录为起点实施销售业务的截止测试

　　B.以销售发票为起点实施销售业务的截止测试

　　C.分析被审计期间毛利率的变化情况

　　D.向债务人函证

　　『正确答案』A

　　『答案解析』实施销售的截止测试主要目的就是确定被审计单位主营业务收入是否记录于恰当的会计期间，而以账簿记录为起点做销售业务的截止测试，主要是为了防止多记收入，也就是可以审查其是否有提前确认收入的情况。

　　6.下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是(　)。

　　A.对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序

　　B.如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

　　C.如果有充分证据表明应收账款对财务报表而言不重要，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

　　D.对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

　　『正确答案』C

　　『答案解析』除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证，并不受其他因素的影响。

　　(二)多选题

　　1.下列各项中，属于销售截止测试的审计程序的有(　)。

　　A.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常

　　B.取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况

　　C.结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售

　　D.检查营业收入在财务报表中的列报是否恰当

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』对销售实施截止测试，目的主要是确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确，应记入本期或下期的主营业务收入是否被推延至下期或提前至本期，选项D是与列报认定相关的审计程序。

　　2.下列各项中，注册会计师通常选择作为函证对象的有(　)。

　　A.账龄较长的项目

　　B.与债务人发生纠纷的项目

　　C.重大关联方项目

　　D.交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』注册会计师选择函证项目时，除了考虑金额较大的项目，也需要考虑风险较高的项目，例如：账龄较长的项目;与债务人发生纠纷的项目;重大关联方项目;主要客户(包括关系密切的客户)项目;新增客户项目;交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目;可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。

　　3.下列各项审计程序中，可以为营业收入发生认定提供审计证据的有(　)。

　　A.从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证

　　B.对应收账款余额实施函证

　　C.检查应收账款明细账的贷方发生额

　　D.调查本年新增客户的工商资料、业务活动及财务状况

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项A，为逆查，可以证实发生;选项B，应收账款的函证可以证实应收账款的存在，同时也为营业收入的发生提供证据;选项C，应收账款的贷方发生额代表应收账款的收回，可以为营业收入的真实发生提供证据;选项D，对新增客户情况的调查可以为交易的真实性提供证据。

　　4.注册会计师对应收账款询证函的以下处理方法中，正确的有(　)。

　　A.在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿

　　B.询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出

　　C.收回询证函后，将重要的回函复制给被审计单位以帮助催收货款

　　D.对以电子邮件方式回收的询证函，要求被函证单位将原件盖章后寄至会计师事务

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项B，询证函应该是经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。选项C，应收账款的询证函不能用做催收。

　　(三)简答题

　　A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。甲公司2011年12月31日应收账款余额为3 000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1 800万元。相关事项如下：

　　(1)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。

　　(2)对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。

　　(3)审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。

　　(4)甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于2011年12月末销售给Z公司的一批产品，在2011年末尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。

　　(5)实施函证的1 800万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计950万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的500万元查看了期后收款凭证;对没有期后收款记录的450万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。

　　(6)鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。

　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　『正确答案』

　　(1)不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息/电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。

　　(4)不恰当。函证的差异不能仅以口头解释为证据/应实施其他审计程序核实不符事项。

　　(5)不恰当。获取的销售合同和发票为内部证据/应检查能够证明交易实际发生的证据。

　　(6)不恰当。选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体/仍然可能存在重大错报风险。

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