2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　单项选择题

　　1.20x7年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元，同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为20x7年12月31日，行权价为400万元，期权的公允价值(时间价值)为10万元。20x6年12月31日该债券公允价值为310万元。该债券于20x6年1月1日发行，甲公司分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为300万元，票面年利率6%(等于实际利率)，每年年末支付利息。假定行权日该债券的公允价值为300万元。则甲公司出售该债券形成的损益为()万元。

　　A.20

　　B.30

　　C.40

　　D.100

　　答案： C

　　解析： 由于期权的行权价(400万元)大于行权日债券的公允价值(300万元)，该看涨期权属于深度价外期权，甲公司在行权日不会重新购回该债券。所以，在转让日可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公司，甲公司终止确认该债券;同时由于签订了看涨期权合约，甲公司获得了一项新的资产，按照在转让日的公允价值(10万元)将该期权作为衍生工具确认。因此，甲公司出售该债券形成的损益=因转移收到的对价+衍生工具公允价值-所出售债券的账面价值+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得=330+10-310+(310-300)=40(万元)。

　　2.2x17年1月1日，甲公司经批准发行10亿元优先股。发行合同规定：(1)期限5年，前5年票面年利率固定为6%;从第6年起，每5年重置一次利率，重置利率为基准利率加上2%，最高不超过9%;(2)如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售;(3)甲公司可根据相应的议事机制决定是否派发优先股股利(非累计)，但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利;(4)如果因甲公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的，甲公司必须按面值赎回该优先股。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述发行优先股合同设定的条件会导致该优先股不能分类为所有者权益的因素是()。

　　A.5年重置利率

　　B.股利推动机制

　　C.甲公司控股股东变更

　　D.投资者有回售优先股的决定权

　　答案： C

　　解析： 如果因甲公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的，甲公司必须按面值赎回该优先股，属于或有结算条款，该事项可能发生也可能不发生，甲公司不能无条件地避免赎回优先股的义务，因此，该条件导致该优先股不能分类为所有者权益。

　　3.20x6年6月9日，甲公司支付价款855万元(含交易费用5万元)购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20x6年12月31日，该股票市场价格为每股9元。20x7年2月5日，乙公司宣告发放现金股利1000万元。20x7年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。甲公司20x7年利润表中因该金融资产应确认的投资收益为()万元。

　　A.-40

　　B.-55

　　C.-90

　　D.15

　　答案： D

　　解析： 企业会计准则规定，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利(明确代表投资成本部分收回的股利除外)计入当期损益外，其他相关的利得和损失(包括汇兑损益)均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。因此，甲公司20×7年利润表中因该金融资产应确认的投资收益=现金股利1000×1.5%=15(万元)。

　　4.甲公司2017年12月25日支付价款2040万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，甲公司指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2017年12月28日，收到现金股利60万元。2017年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2017年因该项股权投资应计入其他综合收益的金额为()万元。

　　A.55

　　B.65

　　C.115

　　D.125

　　答案： C

　　解析： 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始投资成本=2040+10-60=1990(万元)，甲公司2017年因该项股权投资应计入其他综合收益的金额=2105-1990=115(万元)。

　　5.甲公司为一家生产涤纶工业丝、帘子布、灯箱广告材料的生产商，生产经营需要大量的精对苯二甲酸原材料，原材料价格波动会给公司经营造成一定的影响。为稳定公司经营，更好地规避主要原材料价格涨跌给公司经营带来的风险，公司利用境内期货市场开展期货套期保值业务。甲公司于2018年3月30日买入300吨精对苯二甲酸期货交易合约。甲公司在会计处理时，如果满足运用套期保值的条件，则甲公司应将该买入期货合约分类为()。

　　A.公允价值套期

　　B.现金流量套期

　　C.境外经营净投资套期

　　D.金融负债

　　答案： B

　　解析： 现金流量套期是指对现金流量变动风险敞口进行的套期，该现金流量变动源于极可能发生的预期交易且将影响企业的损益。本题中对预期交易的套期应分类为现金流量套期。

　　6.甲公司为制造业企业，20x1年5月8日，甲公司支付款1016万元(含交易费用1万元和已宣告但尚未发放现金股利15万元)，购入乙公司发行前股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。5月12日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元;6月30日，该股票市价为每股5.2元;12月31日，甲公司仍持有该股票，该股票当日市价为每股5元。20x2年5月9日，乙公司宣告发放现金股利4000万元;5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利;5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。甲公司將购入的乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。假定不考虑其他因素，上述业务对甲公司损益的累计影响金额为()万元。

　　A.20

　　B.-1

　　C.0

　　D.-20

　　答案： B

　　解析： 甲公司上述业务对损益的累计影响金额=-1+4000×0.5%+[4.9×200-(1016-1-15)]=-1(万元)。

　　7.企业应以预期信用损失为基础对金融资产进行减值处理并确认损失准备。下列有关预期信用损失的说法中，不正确的是()。

　　A.预期信用损失是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的最大值

　　B.信用损失是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值

　　C.企业预计可以全额收款，但是收款时间晚于合同规定的到期时间也会产生信用损失

　　D.对于资产负债表日已发生信用减值但并非购买或源生已发生信用减值的金融资产，信用损失应为该金融资产账面余额与按原实际利率折现的估计未来现金流量的现值之间的差额

　　答案： A

　　解析： 预期信用损失是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值，选项A不正确。

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　　8.甲公司于2x17年1月1日以19800万元购入当日发行的一项3年期到期还本、按年付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%，实际年利率为5.38%，面值总额为20000万元，甲公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产;2x17年12月31日，该债券投资的信用风险自初始确认后未显著增加，甲公司由此确认的预期信用损失准备为10万元。假定不考虑其他因素，甲公司持有该债券投资2x18年应确认的投资收益为()万元。

　　A.1000

　　B.1068.75

　　C.1076

　　D.1065.24

　　答案： B

　　解析： 2x17年12月31日账面余额=19800+利息收入19800×5.38%-应收利息20000×5%=19865.24(万元);2×17年12月31日摊余成本=19800+利息收入19800×5.38%-应收利息20000×5%-预期信用损失准备10=19855.24(万元);因未发生信用减值，所以应以账面余额为基础计算利息收入，2×18年应确认的投资收益=期初账面余额19865.24×实际利率5.38%=1068.75(万元)。

　　9.甲公司于2017年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权10000万份，每份期权的公允价值为5元。根据该期权合同，乙公司有权在2018年1月31日以每股8元的价格从甲公司购入普通股10000万股，每股面值1元。有关资料如下：(1)2017年2月1日甲公司股票每股市价为6元，2017年12月31日和2018年1月31日甲公司股票每股市价均为10元;(2)2017年12月31日该期权的公允价值为3元/份，2018年1月31日该期权的公允价值为2元/份。甲公司与乙公司约定2018年1月31日以每股8元交付10000万股普通股与乙公司结算(现金换普通股)。不考虑其他因素，下列有关甲公司的会计处理中，表述正确的是()。

　　A.发行时将该期权确认为权益工具

　　B.发行时将该期权、确认为金融负债

　　C.该期权合同公允价值变动计入当期损益

　　D.结算时甲公司所有者权益增加120000万元

　　答案： A

　　解析： 企业通过交付固定数额的自身权益工具以获取固定数额现金的合同是一项权益工具，应將该期权确认为权益工具，选项A正确，选项B错误;该期权合同不确认权益工具公允价值的变化，选项C错误;结算时甲公司所有者权益增加额=10000+120000-50000=80000(万元)，其中股本增加10000万元，资本公积(股本溢价)增加120000万元(收到价款80000+减少其他权益工具50000-股本10000)，其他权益工具减少50000万元，选项D错误。

　　10.下列项目中，可作为套期工具的是()。

　　A.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资

　　B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产

　　C.企业自身权益工具

　　D.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债

　　答案： B

　　解析： 选项A，指定为以公允价计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，因其公允价值变动不计入损益，不能作为套期工具;选项C，企业自身权益工具不属于企业的金融资产或金融负债，不能作为合格的套期工具;选项D，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债，不能作为套期工具。

　　11.关于套期工具与被套期项目，下列说法中正确的是()。

　　A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融负债均可以作为套期工具

　　B.企业自身权益工具可以作为套期工具

　　C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产可以作为套期工具

　　D.企业不可以将已确认资产或负债的组成部分指定为被套期项目

　　答案： C

　　解析： 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益、且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债不可以作为套期工具，选项A不正确;企业自身权益工具不属于企业的金融资产或金融负债，不能作为套期工具，选项B不正已确认资产或负债的单个项目、项目组合或其组成部分也可以指定为被套期项目，选项D不正确。

　　12.下列项目中不应终止运用套期会计的是()。

　　A.因风险管理目标发生变化，导致套期关系不再满足风险管理目标

　　B.套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使

　　C.被套期项目与套期工具之间不再存在经济关系

　　D.终止套期会计可能会影响套期关系的一部分，剩余未受影响的部分

　　答案： D

　　解析： 终止套期会计可能会影响套期关系的整体或其中一部分，在仅影响其中一部分时，剩余未受影响的部分仍适用套期会计，选项D正确。

　　13.2017年1月1日，甲公司自证券市场购入当日发行的面值总额为4000万元的债券。购入时实际支付价款4157.96万元，另外支付交易费用20万元。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。假定不考虑其他因素，该以摊余成本计量的金融资产2017年12月31日的账面价值为()万元。

　　A.4157.96

　　B.4137.96

　　C.4145.08

　　D.4124.28

　　答案： C

　　解析： 2017年利息调整摊销额=应收利息4000×5%-利息收入4177.96×4%=32.88(万元)，2017年12月31日账面价值=期初摊余成本4177.96-利息调整摊销额32.88=4145.08(万元)。

　　14.企业发行的下列金融工具中，应当分类为权益工具的是()。

　　A.甲企业与客户签订合同约定，1个月后以100万元等值自身普通股偿还所欠客户300万元债务

　　B.乙企业发行500万元的3年后将转换为普通股的优先股，转股价格为前一个月内工作日的普通股市价

　　C.丙企业给1000名股东每人一份配股权，每份配股权可按照10元每股来购买1000股丙企业发行的股份

　　D.丁企业向子公司发行一份以自身股票为标的的看涨期权，合同约定以现金净额结算

　　答案： C

　　解析： 选项A和B，企业以自身权益工具结算，因结算的普通股数量是可变的，所以应分类为金融负债;选项C，企业发行的配股权属于权益工具;选项D，合同约定以现金净额结算，企业存在向其他方交付现金的义务，应当分类为金融负债。

　　15.2018年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2017年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金资产，且不考虑减值等其他因素，甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益为()万元。

　　A.120

　　B.258

　　C.270

　　D.318

　　答案： B

　　解析： 甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062(万元);甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=应收利息12×100×5%×2+折价摊销(12×100-1062)=258(万元)。

　　16.20x4年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。20x4年12月31日，乙公司股票价格为9元/股。20x5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元;20x5年3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20x5年确认的投资收益为()万元。

　　A.260

　　B.468

　　C.268

　　D.466.6

　　答案： C

　　解析： 甲公司20×5年应确认的投资收益=现金股利8+(11.6-9)×100=268(万元)。

　　17.甲公司将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;资产负债表日，甲公司按公允价值计量该资产;处置时甲公司应将原计入其他综合收益对应处置部分的金额转出，计入()。

　　A.投资收益

　　B.资本公积

　　C.营业外收入

　　D.留存收益

　　答案： D

　　解析： 企业将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，处置时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额及原计入其他综合收益对应处置部分的金额转出，计入留存收益。

　　18.甲商业银行与B商业银行签订一笔贷款转让协议，甲银行将该笔贷款90%的受益权按公允价值转让给B银行，该笔贷款公允价值为110万元，账面价值为100万元。假定不存在其他服务性资产或负债，转移后该部分贷款的相关债权债务关系由B银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，也不能向甲银行追索。不考虑其他条件。甲银行应确认的转移收益为()万元。

　　A.0

　　B.10

　　C.9

　　D.110

　　答案： C

　　解析： 由于甲银行将贷款的一定比例转移给B银行，并且转移后该部分的风险和报酬不再由甲银行承担，甲银行也不再对所转移的贷款具有控制权，因此，所转移部分符合终止确认的条件，甲银行应当部分终止确认该贷款;贷款已转移部分的公允价值=出售贷款所收到的价款=110×90%=99(万元)，贷款末转移部分的公允价值=保留的贷款受益权=110-99=11(万元)，贷款已转移部分应分摊的账面价值=100×99/110=90(万元)，贷款未转移部分应分摊的账面价值=100×11/110=10(万元)，甲银行应确认的转移收益=99-90=9(万元)。

　　19.甲公司2018年1月1日按面值发行200万张，每张面值为1000元的认股权和债权分离交易的可转换公司债券，债券期限为5年，票面年利率为1%，按年付息;同时每张债券的认购入获得甲公司派发的150份认股权证。该认股权证为欧式认股权证，每2份认股权证可认购1股甲公司股票，行权价格为12元/股，认股权证存续期为24个月。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的不附认股权且其他条件相同的公司债券市场年利率为6%。已知：(P/A,6%，5)=4.2124;(P/F,6%，5)=0.7473。不考虑发行费用等其他因素，甲公司发行分离交易可转换公司债券时应确认权益成分的公允价值为()万元。

　　A.157884.8

　　B.200000

　　C.42115.2

　　D.30000

　　答案： C

　　解析： 负债成分的公允价值=200000×1%×4.2124+200000×0.7473=157884.8(万元)，权益成分的公允价值=200000-157884.8=42115.2(万元)。

　　20.甲公司于2017年5月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权，实际收到款项300万元。根据该期权合同，乙公司行权时有权以每股4元的价格从甲公司购入普通股200万股(每股面值为1元)。行权日为2018年3月31日，且期权将以普通股净额结算。2017年12月31日期权的公允价值为250万元，2018年3月31日期权的公允价值为200万元。2018年3月31日普通股每股市价为5元。2018年3月31日乙公司行权时，甲公司确认“资本公积一股本溢价”的金额为()万元。

　　A.200

　　B.160

　　C.40

　　D.0

　　答案： B

　　解析： 企业会计准则规定，企业通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产，该金融工具应确认为金融负债;(1)甲公司实际向乙公司交付普通股数量=200÷5=40(万股);(2)甲公司确认“资本公积一股本溢价”的金额=200-40×1=160(万元)。

　　会计分录如下：

　　2017年5月1日

　　借：银行存款300

　　  贷：衍生工具一看涨期权300

　　2017年12月31日

　　借：衍生工具一看涨期权50

　　  贷：公允价值变动损益50

　　2018年3月31日

　　借：衍生工具一看涨期权50

　　  贷：公允价值变动损益50

　　借：衍生工具一看涨期权200

　　  贷：股本40资本公积一股本溢价160

　　21.下列金融工具的重分类的表述中不正确的是()。

　　A.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类

　　B.企业对所有金融负债均不得进行重分类

　　C.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用追溯调整法进行相关会计处理

　　D.重分类日是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天

　　答案： C

　　解析： 选项C，企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整。

　　22.甲公司于2X17年12月15日按面值购入一项公允价值为1000万元的债券，该债券期限10年，票面年利率为5%(与购入时的市场利率一致)，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券初始确认时，甲公司确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。2x17年12月31日，该债券的公允价值跌至950万元。甲公司认为该债券的信用风险自初始确认后并无显著增加，由此确认的预期信用损失准备为30万元。假设不考虑利息和其他因素，甲公司上述业务对其他综合收益的影响金额为()万元。

　　A.50

　　B.30

　　C.-20

　　D.80

　　答案： C

　　解析： 对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其减值准备，并将减值利得或损失计入当期损益，且不减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值，选项C正确。

　　参考会计分录如下：

　　借：其他综合收益50

　　  贷：其他债权投资一公允价值变动

　　借：信用减值损失30

　　  贷：其他综合收益一信用减值准备30

　　23.2x15年6月，甲公司与乙公司签订股权转让框架协议，协议约定将甲公司持有的丁公司20%的股权转让给乙公司，总价款为7亿元，乙公司分为三次支付。2x15年支付了第一笔款项2亿元。为了保证乙公司的利益，甲公司于2x15年11月将其持有的丁公司的5%股权过户给乙公司，但乙公司暂时并不拥有与该5%股权对应的表决权和利润分配权。假定甲公司、乙公司不存在关联方关系，不考虑其他因素。下列关于甲公司对该股权转让于2x15年会计处理的表述中，正确的是()。

　　A.将实际收到的价款确认为负债

　　B.将实际收到价款与所对应的5%股权投资账面价值的差额确认为股权转让损益

　　C.将甲公司与乙公司签订的股权转让协议作为或有事项在财务报表附注中披露

　　D.将转让总价款与对丁公司20%股权投资账面价值的差额确认为股权转让损益，未收到的转让款确认为应收款

　　答案： A

　　解析： 因乙公司暂时并不拥有与该5%股权对应的表决权和利润分配权，表明该5%股权的风险和报酬依然保留在甲公司，甲公司不能对该5%股权进行终止确认，收到的款项作为预收款项，选项A正确。

　　多项选择题

　　24.下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的说法正确的有()。

　　A.企业初始确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债时，应当按照公允价值计量

　　B.发生的交易费用借记“财务费用”

　　C.期末公允价值上升借记“交易性金融负债”科目，贷记“公允价值变动损益”科目

　　D.确体时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，不能重分类为其他金融负债

　　答案： AD

　　解析： 选项B，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应计入投资收益;选项C，期末公允价值上升应借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融负债一公允价值变动”科目。

　　25.下列有关企业发行的金融工具的表述中正确的有()。

　　A.企业发行的优先股要求每年按6%的股息率支付优先股股息，因属于强制付息的合同义务应当确认金融负债

　　B.企业发行了一项年利率为8%、无固定还款期限不可累积永续债，因可自主决定是否支付利息，该永续债应整体被分类为金融负债

　　C.企业对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配

　　D.企业对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理

　　答案： ACD

　　解析： 选项B，企业可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，并未形成不可避免支付现金或其他金融资产的合同义务，因此，该永续债应整体被分类为权益工具。

　　26.下列有关套期业务的确认与计量的说法中正确的有()。

　　A.对公允价值套期，资产负债表日被套期项目公允价值变动一般计入套期损益

　　B.对现金流量套期，资产负债表日套期工具产生的利得或损失，计入其他综合收益

　　C.对公允价值套期，被套期项目为销售商品的确定承诺的，企业应当在该销售实现时，将“被套期项目”科目中累计公允价值变动额转入“主营业务收入”等科目

　　D.对现金流量套期，被套期项目为预期商品销售的，企业应当在该销售实现时，将“其他综合收益一套期储备”科目中确认的套期工具利得或损失转入“主营业务收入”等科目

　　答案： ACD

　　解析： 选项B，对现金流量套期，资产负债表日，企业应当按套期工具产生的利得或损失，借记或贷记“套期工具”科目，按套期工具累计产生的利得或损失与被套期项目累计预计现金流量现值的变动两者绝对值中较低者的金额(套期有效部分)与套期储备账面余额的差额，贷记或借记“其他综合收益一套期储备”科目，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

　　27.假设不考虑直接指定的情形，下列金融负债应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的有()。

　　A.甲公司发行了一批短期债券，且将根据其公允价值变动情况择期回购该债券

　　B.乙公司发行了一批股票期权，该股票期权的标的资产并非乙公司自身股票

　　C.丙商业银行为某项目筹集资金而向市场发行了一批结构化理财产品，约定该产品持有方将根据某市场价格指数变化取得回报，同时持有方的本金不予保证

　　D.丁公司发行了一批3年期公司债券，约定持有方将按固定利率于债券持有期每年年末收取利息，到期收回本金

　　答案： ABC

　　解析： 丁公司如果不直接指定该公司债券为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，则可将其分类为按摊余成本计量的金融负债，选项D不正确。

　　28.在满足运用套期会计条件的情况下，下列关于现金流量套期的会计处理中，正确的有()。

　　A.套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分，作为现金流量套期储备，应当计入其他综合收益

　　B.套期工具产生的利得或损失中属于套期无效的部分，应当计入当期损益

　　C.被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产，企业应当将原在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额转出，计入该资产的初始确认金额

　　D.当企业对现金流量套期终止运用套期会计时，被套期的未来现金流量预期不再发生的，累计现金流量套期储备的金额应当从其他综合收益中转出，计入留存收益

　　答案： ABC

　　解析： 被套期的未来现金流量预期不再发生的，累计现金流量套期储备的金额应当从其他综合收益中转出，计入当期损益，选项D不正确。

　　29.关于金融资产重分类，下列表述中正确的有()。

　　A.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类

　　B.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整

　　C.企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益

　　D.企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益

　　答案： ABC

　　解析： 企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。

　　30.下列金融负债和权益工具的会计处理表述正确的有()。

　　A.发行方发行的金融工具归类为权益工具的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他权益工具一优先股、永续债等”科目

　　B.每个资产负债表日计提利息或分派股利，对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配

　　C.发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债务工具的面值，贷记“应付债券一优先股、永续债等(面值)”科目，按其差额，贷记或借记“应付债券一优先股、永续债等(利息调整)”科目

　　D.对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分原则上按照借款费用进行处理

　　答案： ABCD

　　解析：

　　31.在下列情况中，企业应当将发行的金融工具分类为金融负债的有()。

　　A.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付固定数量的自身权益工具

　　B.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具

　　C.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外

　　D.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，并且以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产

　　答案： BC

　　解析： 将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具，交付可变数量的自身权益工具进行结算的是金融负债，选项B正确;如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具的，发行方应当将其分类为权益工具，否则为金融负债，选项C正确。

　　32.假设不考虑直接指定的情形，下列金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的有()。

　　A.甲企业管理一项投资组合，以公允价值进行业绩考核和投资决策，且导致金融资产频繁的购买和出售

　　B.乙公司从市场上购入某公司发行的可转换债券，约定其可以在特定日期之后以固定价格转换为发行方的股权

　　C.丙公司从境外市场上购入一项双重货币债券，该债券的本金将以固定金额的欧元偿付，利息则按照浮动利率和美元计价为基础定期计算支付

　　D.丁公司投资于非上市公司权益工具

　　答案： ABCD

　　解析： 选项A，甲企业投资组合是在公允价值基础上进行管理和业绩评价，不是为收取合同现金流量而持有，也不是为既收取合同现金流量又出售金融资产而持有;选项B，乙公司可转换债券的合同现金流量不是本金及未付本金利息的付款额;选项C，丙公司双重货币债券的合同条款不含有在特定日期产生仅是本金及未付本金利息支付构成的现金流量这类条款;选项D，丁公司投资于非上市公司权益工真不可能存在“在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付”;上述金融资产均应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　33.下列关于预期信用损失的说法中，正确的有()。

　　A.如果该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加，企业应当按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备

　　B.如果该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加，企业应当按照相当于该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备

　　C.对于购买或源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当在资产负债表日仅将自初始确认后整个存续期内预期信用损失的累计变动确认为损失准备

　　D.由《企业会计准则第21号——租赁》规范的交易形成的租赁应收款，企业可以做出会计政策选择，按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备

　　答案： ABCD

　　解析：

　　34.下列关于金融工具重分类会计处理的表述中正确的有()。

　　A.权益工具重分类为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量

　　B.权益工具重分类为金融负债，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为损益

　　C.金融负债重分类为权益工具，以重分类日该工具的公允价值计量

　　D.金融负债重分类为权益工具，以重分类日金融负债的账面价值计量

　　答案： AD

　　解析： 选项B，权益工具重分类为金融负债，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益;选项C，发行方原分类为金融负债的金融工具，自不再被分类为金融负债之日起，发行方应当将其重分类为权益工具，以重分类日金融负债的账面价值计量。

　　35.下列项目中，属于权益工具的有()。

　　A.企业发行的债券

　　B.企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证

　　C.企业发行金融工具时，该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务

　　D.该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算

　　答案： BCD

　　解析： 选项A，企业发行的债券，属于金融负债。

　　36.下列项目中可作为现金流量套期的有()。

　　A.买入期货合约，对预期商品销售的价格变动风险进行套期

　　B.用利率互换去对预期发行债券的利息的现金流量变动风险进行套期

　　C.买入远期原油合同，以固定价格将原油(确定承诺)的价格变动风险进行套期

　　D.买入远期外汇合同，对以固定外币价格购买资产的确定承诺的外汇汇率变动风险进行套期

　　答案： ABD

　　解析： 选项A和选项B属于现金流量套期，选项C属于公允价值套期，选项D，对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以将其作为公允价值套期或现金流量套期处理。

　　37.下列各项中，能够作为公允价值套期的被套期项目有()。

　　A.已确认的负债

　　B.尚未确认的确定承诺

　　C.已确认资产的组成部分

　　D.极可能发生的预期交易

　　答案： ABC

　　解析： 公允价值套期，是指对已确认资产和负债、尚未确认的确定承诺、或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行套期。选项A、B和C正确。

　　38.下列各项中，应当计入发生当期损益的有()。

　　A.以现金结算的股份支付形成的负债在结算前资产负债表日公允价值变动

　　B.将分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差额

　　C.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时公允价值与原账面价值的差额

　　D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值小于原账面价值的差额

　　答案： ACD

　　解析： 选项A，以现金结算的股份支付形成的负债在结算前资产负债表日公允价值变动计入公允价值变动损益;选项B，将分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差额计入资本公积一股本溢价，不影响损益;选项C，以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时公允价值与原账面价值的差额计入公允价值变动损益;选项D，自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值小于原账面价值的差额计入公允价值变动损益。

　　39.2x15年1月3日，甲公司经枇准按面值发行优先股，发行的票面价值总额为5000万元。优先股发行方案规定，该优先股为无期限、浮动利率、非累积、非参与。设置了自发行之日起5年期满时，投资者有权要求甲公司按票面价值及票面价值和基准利率计算的本息合计金额赎回，优先股的利率确定为：第1个5年按照发行时基准利率确定，每5年调整一次利率。调整的利率为前1次利率的基础上增加300个BP，利率不设上限。优先股股利由董事会批准后按年支付，但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利。不考虑其他因素，下列关于甲公司发行优先股可以选择的会计处理有()。

　　A.确认为所有者权益

　　B.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

　　C.确认为以摊余成本计量的金融负债

　　D.按发行优先股的公允价值确认金融负债，发行价格总额减去金融负债公允价值的差额确认为所有者权益

　　答案： CD

　　解析： 该金融工具涉及发行方和持有方无法控制的或有事项，即投资者有权要求甲公司按票面价值及票面价值和基准利率计算的本息合计金额赎回，故不能采用公允价值计量，选项B错误;该事项将导致甲公司无法避免经济利益流出企业，从而存在支付现金偿还本息的合同义务，应该确认为金融负债，选项A错误，选项C和D正确。

　　40.公允价值套期满足运用套期会计条件的情况下，下列关于公允价值套期的会计处理中，正确的有()。

　　A.—般情况下套期工具产生的利得或损失应当计入当期损益

　　B.被套期项目因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整未以公允价值计量的已确认被套期项目的账面价值

　　C.套期工具是对选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资进行套期的，套期工具产生的利得或损失应当计入其他综合收益

　　D.被套期项目为尚未确认的确定承诺(或其组成部分)的，其在套期关系指定后因被套期风险引起的公允价值累计变动额应当确认为一项资产或负债，相关的利得或损失应当计入各相关期间损益

　　答案： ABCD

　　解析：

　　41.下列各项中，不属于金融负债的有()。

　　A.按照销售合同的约定预收的销货款

　　B.按照产品质量保证承诺预计的保修费

　　C.按照采购合同的约定应支付的设备款

　　D.按照劳动合同的约定应支付职工的工资

　　答案： ABD

　　解析： 金融负债是指以现金进行偿还的合同义务;所以选项A和B均不属于金融负债;选项D，在应付职工薪酬准则规范，不遵循金融工具准则。

　　42.通常表明永续债发行方没有交付现金或其他金融资产的合同义务的有()。

　　A.永续债合同明确规定无固定到期日且持有方在任何情况下均无权要求发行方赎回该永续债或清算

　　B.合同规定发行方清算时永续债劣后于发行方发行的普通债券和其他债务

　　C.合同规定发行方清算时永续债与发行方发行的普通债券和其他债务处于相同清偿顺序

　　D.永续债合同条款规定了票息封顶，但该封顶票息水平超过同期同行业同类型工具平均的利率水平

　　答案： AB

　　解析： 选项C不正确，合同规定发行方清算时永续债与发行方发行的普通债券和其他债务处于相伺清偿顺序的，应当审慎考虑此清偿顺序是否会导致持有方对发行方承担交付现金或其他金融资产合同义务的预期，并据此确定其会计分类;选项D不正确，如果永续债合同条款虽然规定了票息封顶，但该封顶票息水平超过同期同行业同类型工具平均的利率水平，通常构成间接义务。

　　43.对现金流量套期，关于现金流量套期储备的金额的会计处理，下列会计处理表述中，正确的有()。

　　A.被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产的，企业应当将原在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额转出，可以选择计入该资产的初始确认金额

　　B.如果在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额是一项损失，且该损失全部或部分预计在未来会计期间不能弥补的，企业应当在预计不能弥补时，将预计不能弥补的部分从其他综合收益中转出，计入当期损益

　　C.被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融负债的，企业应当将原在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额转出，计入该负债的初始确认金额

　　D.对于已确认资产的现金流量套期，企业应当将原在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额转出，计入该资产的初始确认金额

　　答案： BC

　　解析： 预期交易将导致确认非金融项目的，对此类预期交易进行套期时，基础调整是指将现金流量套期储备中的累计金额转出，作为该非金融项目初始确认金额的一部分，且是强制要求，选项A不正确;对于已确认资产的现金流量套期，企业应当在被套期预期交易影响损益的相同期间，将原在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额转出，计入当期损益，选项D不正确。

　　44.假设合同条款规定，金融资产在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，下列金融资产应当分类为以摊余成本计量的有()。

　　A.甲企业持有某短期债券组合，某支债券到期回收的金额再投资另外的短期债券，以确保能够取得预算内资金的需要，但需要发生预算外支出可在短期债券到期前处置

　　B.乙上市公司持有一项AAA级的债券投资组合，其预期将收取该债券组合相应的合同现金流量，伹如果某债券公允价值严重下跌应出售该债券

　　C.丙公司持有金融资产的目的是为了满足每日流动性需要，因应市场变化莫测导致频繁的金融资产出售且相关金额较大

　　D.丁公司将暂时闲置的资金分散投资于长短期金融资产，以便在发生资本性支出时拥有可用资金，在市场机会呈现时出售金融资产再投资于回报率更高的金融资产

　　答案： AB

　　解析： 甲公司业务模式是持有这些短期债券以收取合同现金流量;乙公司虽然在特定触发事件发生时予以出售，但乙公司的业务模式视为持有资产以收取合同现金流量仍是适当的，选项A和B应当分类为以摊余成本计量的金融资产;丙公司的业务模式是通过既收取合同现金流量又出售金融资产来实现这些目标;丁公司的业务模式是既收取合同现金流量又出售金融资产，选项C和D分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　45.下列关于金融负债后续计量的叙述正确的有()。

　　A.对于以公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失应当计入当期损益

　　B.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的，企业自身信用风险变动引起的公允价值的变动金额应当计入其他综合收益

　　C.以摊余成本计量且不属于任何套期关系一部分的金融负债所产生的利得或损失，应当在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益

　　D.差融负债终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出计入当期损益

　　答案： BC

　　解析： 选项A，对于以公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期会计有关外/应当计入当期损益;选项D，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

　　46.关于金融资产的计量，下列说法中错误的有()。

　　A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额

　　B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

　　C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益

　　D.以摊余成本计量的金融资产在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益

　　答案： ACD

　　解析： 选项A，“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”初始计量时发生的交易费用应计入当期“投资收益”;选项C，“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”初始计量时发生的交易费用应计入初始入账金额;选项D，以摊余成本计量的金融资产若未发生实际信用减值损失，应当按照账面余额和实际利率计算确认利息收入;若实际的发生信用减值，应当按照摊佘成本和实际利率计算确认利息收入。

　　47.关于权益工具的表述，下列说法中正确的有()。

　　A.企业发行的可转换公司债券属于权益工具

　　B.企业发行的非衍生金融工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具

　　C.企业发行的衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为权益工具

　　D.企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证属于权益工具

　　答案： BCD

　　解析： 选项A属于复合金融工具。

　　48.假定不考虑其他因素，下列发行的金融工具应分类为金融负债的有()。

　　A.甲企业发行了由其自行决定是否派发股利的含5%非累积股利的优先股，如果适用的税务处理要求被修订将赎回股份

　　B.乙企业定向发行了3亿元的股票，其可自行决定是否派发股利，如果乙企业进行筹资或首次公开发行(IPO)，则其必须按面值赎回该股票

　　C.丙企业定向发行了3亿元的股票，其可自行决定是否派发股利，如果丙企业在自该股票发行之日起5年内末能成功筹资或首次公开发行(IPO)，则其必须按面值赎回该股票

　　D.丁企业定向发行了3亿元的股票，其可自行决定是否派发股利，如巣丁企业的控制权发生了变更，则丁企业必须按面值赎回该股票

　　答案： CD

　　解析： 选项A，鉴于发行人和持有人均无法控制的或有事项是现实的，且可能导致甲企业在除其清算之外的时间必须交付现金或其他金融资产，该金融工具应分类为一项金融负债;但是，由于5%的股利可由甲企业自行决定,它是甲企业的权益。因此，该优先股同时包含负债和权益特征，即是一项复合金融工具;选项B，乙企业不能保证筹资或IPO,的成功，但它确实可以决定是否发起筹资活动或寻求IPO，鉴于乙企业可以通过避免筹资或IPO来避免赎回股票，该工具应分类为权益工具。

　　49.下列金融负债和权益工具的区分表述正确的有()。

　　A.如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，发行方对于发行的金融工具应当归类为金融负债

　　B.如果发行的金融工具要求企业在潜在不利条件下通过交付金融资产或金融负债结算，发行方对于发行的金融工具应当归类为权益工具

　　C.对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类，对于非衍生工具，如果发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是金融负债

　　D.对于衍生工具，如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算，则该衍生工具是权益工具

　　答案： ACD

　　解析： 如果发行的金融工具要求企业在潜在不利条件下通过交付金融资产或金融负债结算，发行方对于发行的金融工具应当归类为金融负债。

　　50.下列关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类的会计处理中，正确的有()。

　　A.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益

　　B.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额

　　C.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值

　　D.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量

　　答案： ACD

　　解析： 企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量，选项B不正确。

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