2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　一、单项选择题

　　1、甲公司2012年末对固定资产进行盘点，盘盈一台8成新的生产设备，与该设备同类或类似的固定资产市场价格为300万元，期末预计该项固定资产未来现金流量现值为280万元，假定不考虑其他因素，则该项盘盈设备的入账价值为(　)。

　　A、224万元

　　B、240万元

　　C、280万元

　　D、300万元

　　2、甲公司2013年1月1日向乙公司销售一批货物，应收货款为300万元，货款尚未收到，约定当月底进行结算。但是由于乙公司销售市场低迷，产品滞销，至2013年年底该货款尚未结算。因此2013年12月31日，双方约定乙公司以一台生产用设备抵付货款。该设备为乙公司2010年7月1日取得，成本为350万元，按照直线法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0。该设备在2013年12月31日的公允价值为280万元(等于计税价格)。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税企业，则甲公司取得该项抵债设备的入账价值为(　)。

　　A、250万元

　　B、280万元

　　C、300万元

　　D、327.6万元

　　3、甲公司的注册资本为150万元，2011年6月25日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为84万元，已计提折旧24.93万元，投资双方经协商确认的价值为45万元，设备投资当日公允价值为40万元。投资后，乙公司占甲公司注册资本的30%。假定不考虑其它相关税费，甲公司固定资产的入账价值为(　)。

　　A、40万元

　　B、84万元

　　C、49.07万元

　　D、45万元

　　4、甲公司为增值税一般纳税企业，以自营方式建造一项自用厂房。甲公司为购建该厂房购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元，在建造期间，该批工程物资全部被领用;支付施工人员工资合计为85万元;建造期间发生水费5万元、电费20万元。该工程完工时，将其按照固定资产核算。假定不考虑其他因素，则该自用厂房的入账成本为(　　)。

　　A、185万元

　　B、202万元

　　C、210万元

　　D、227万元

　　5、长江公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一栋厂房，建造过程中，实际领用工程物资234万元(含增值税)。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为250万元;发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和20.2万元。假定该厂房已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。则该厂房的入账价值是(　)。

　　A、622.2万元

　　B、648.2万元

　　C、666.4万元

　　D、656.7万元

　　6、甲公司将自产的一批应税消费品(非金银首饰)用于不动产在建工程。该批消费品成本为300万元，计税价格为500万元。该批消费品适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。据此计算，应计入在建工程成本的金额为(　)。

　　A、350万元

　　B、385万元

　　C、435万元

　　D、635万元

　　7、下列以出包方式形成的固定资产的说法中，正确的是(　)。

　　A、建设期间发生的联合试车费计入管理费用

　　B、建设期间发生的工程物资盘亏、毁损、报废的净损失计入营业外支出

　　C、企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权支付的土地出让金计入在建工程

　　D、企业为建造该固定资产结算的工程价款计入在建工程

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　　8、长城公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一栋厂房。建造过程中，实际领用工程物资351万元(含增值税);领用本公司外购的产品一批，账面价值为100万元，该产品适用的增值税税率为17%，公允价值(计税价格)为120万元;发生在建工程人员工资和应付福利费分别为100万元和20万元。假定该厂房已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费，则该厂房的入账价值为(　)。

　　A、571万元

　　B、588万元

　　C、611.4万元

　　D、608万元

　　9、甲公司为增值税一般纳税人，2011年2月购入设备安装某生产线，设备购买价款为2 500万元，增值税额为425万元，支付保险、装卸费用25万元。生产线安装期间，领用实际成本为100万元的生产用原材料，发生安装工人工资等费用33万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，其入账价值为(　)。

　　A、2 650万元

　　B、2 658万元

　　C、2 675万元

　　D、3 100万元

　　10、下列关于固定资产资本化的后续支出的表述正确的是(　)。

　　A、固定资产装修费用应在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算

　　B、对于能够显著提高固定资产使用寿命或者提升产能效率的后续支出，应当进行资本化处理

　　C、固定资产资本化的改扩建完成后，应在原使用寿命基础上扣除改扩建占用时间计算尚可使用寿命

　　D、固定资产发生资本化的后续支出时，应通过“固定资产”科目将其账面价值转入“在建工程”

　　11、甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。为提高A生产线的生产能力，于2011年3月31日进行改良，11月份完工，改良期间领用外购原材料价款为50万元(不含税)，发生其他相关支出共计32万元。估计能使甲设备延长使用寿命3年。根据2011年3月月末的账面记录，该生产线的原账面原价为200万元，已提的折旧为80万元，已提减值准备30万元。若被替换部分的账面原值为50万元，则该企业2011年11月份改良后该生产线的价值为(　)。

　　A、158万元

　　B、149.5万元

　　C、150万元

　　D、232万元

　　12、2010年6月10日，A公司购入一台不需要安装的生产设备，设备入账价值为120万元。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为10万元，按照直线法计提折旧。2011年12月因出现减值迹象，A公司对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为85万元，处置费用为13万元;如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为84万元。假定原预计使用寿命、预计净残值不变。2012年该生产设备应计提的折旧为(　)。

　　A、8.71万元

　　B、11万元

　　C、8.47万元

　　D、8.4万元

　　13、甲公司2010年1月1日从乙公司购入A生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，A设备的总价款为2 000万元，当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用20.8万元，设备于2011年3月31日安装完毕交付使用。预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，设备预计净残值为0。假设：同期银行借款年利率为5%。[(P/A，5%，3)=2.7230，(P/A，6%，4)=3.5450]，不考虑其他因素，该设备2011年应计提的折旧额是(　)。

　　A、493.44万元

　　B、589.34万元

　　C、497.55万元

　　D、594.25万元

　　14、甲公司系增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2014年1月18日自行安装生产经营用设备一台，购入的设备价款为500万元，进项税额为85万元;领用生产用原材料的成本为3万元;领用库存商品的成本为90万元，公允价值为100万元;支付薪酬5万元;支付其他费用2万元。2014年10月16日设备安装完工投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为40万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2015年应提折旧为(　)。

　　A、240万元

　　B、144万元

　　C、134.4万元

　　D、224万元

　　15、甲公司2011年9月30日购入一条生产线，进行一项新产品的生产，预计该生产线使用寿命为5年，生产线入账成本为500万元，甲公司对其采用年数总和法计提折旧，预计净残值为20万元。假定不考虑其他因素，则2013年末，甲公司该项生产线的账面价值为(　)。

　　A、96万元

　　B、116万元

　　C、168万元

　　D、188万元

　　二、多项选择题

　　1、关于企业盘盈的固定资产，下列说法不正确的有(　)。

　　A、固定资产的盘盈属于前期差错

　　B、盘盈固定资产应按照可收回金额与账面价值孰低的金额入账

　　C、盘盈固定资产应通过“待处理财产损溢”核算

　　D、盘盈固定资产待批准之后应冲减“管理费用”

　　2、采用自营方式建造办公楼时，下列项目中不应计入固定资产取得成本的有(　)。

　　A、工程领用自产产品应负担的增值税

　　B、办公楼建造过程中，因暴雨造成的单项工程毁损净损失

　　C、生产车间为工程提供的水、电等费用

　　D、企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用

　　3、采用自营方式建造办公楼的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有(　)。

　　A、工程领用生产用原材料应负担的增值税

　　B、工程人员的工资

　　C、企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用

　　D、生产车间为工程提供的水、电等费用

　　4、下列关于外购固定资产的初始计量说法不正确的有(　)。

　　A、外购需要安装的生产经营用设备领用的原材料应当按照其市场价格计入固定资产的入账价值

　　B、外购大型生产设备的入账价值应当扣除运输途中发生的零件毁损损失

　　C、从国外进口的先进仪器交纳的关税应当计入其入账价值

　　D、从某破产企业购入没有市场价格的固定资产，外聘评估人员的评估费用计入当期损益

　　5、下列关于固定资产折旧的说法正确的有(　)。

　　A、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不需要计提折旧

　　B、已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，应当按照减值后的账面价值以及尚可使用年限重新计算应确认的折旧额

　　C、放置停用的固定资产仍需要计提折旧

　　D、处于更新改造过程中的固定资产应当照提折旧

　　6、下列各项固定资产中，不应计提折旧的有(　)。

　　A、处于日常修理期间的固定资产

　　B、划分为持有待售的固定资产

　　C、处于改扩建期间的固定资产

　　D、融资租出的设备

　　7、下列各部门使用的固定资产在进行修理时，发生的相关支出应计入管理费用的有(　)。

　　A、管理部门

　　B、生产部门

　　C、财务部门

　　D、专设销售机构

　　8、为遵守国家有关环保的法律规定，20×8年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的成本为18000万元，已计提折旧9000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年;安装环保装置后，设备预计使用寿命不变，环保装置预计使用5年。甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。假定甲公司当年度生产的产品均实现对外销售。下列各项关于甲公司A生产设备改造工程及其后续会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A、A生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧

　　B、因不能直接带来经济利益将安装环保装置发生的成本计入当期损益

　　C、环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限计提折旧

　　D、20×8年度A生产设备(包括环保装置)应计提的折旧为1045.45万元

　　9、甲公司2012年发生对固定资产的维修或改造业务，处理正确的有(　)。

　　A、对一条生产线进行改造，预计改造之后产量大幅提高，因此对改造支出进行资本化处理

　　B、某台生产设备出现零部件磨损，因此对其进行维护和检修，将检修费和维护支出用计入设备成本

　　C、一栋写字楼因近期阴雨天气出现漏雨现象，对其进行修缮，发生费用8 000元，增设“固定资产装修”明细核算

　　D、一台生产设备发生故障，对此进行停工检修，修理完成后可以正常使用，将修理费用计入当期损益

　　10、下列相关业务涉及的会计处理，需要计入管理费用的有(　)。

　　A、辅助生产机构的固定资产修理费用

　　B、财务部门设备折旧

　　C、固定资产盘盈的金额

　　D、专设销售机构的固定资产修理费用

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值;若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。因此该项盘盈设备的入账价值=300×80%=240(万元)。

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 债务人以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按照公允价值入账，因此该项抵债设备的入账价值=280(万元)。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司接受投资的固定资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但本题合同或协议约定的价值不公允，所以按照公允价值入账。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 该自用厂房的入账成本=100+17+85+5+20=227(万元)。由于工程物资是为购建不动产而购入的，因此工程物资的进项税额不能抵扣，应计入工程成本，相应的领用时计入在建工程的金额也是含税的价款。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】

　　厂房的入账价值=234+240+250×17%+120+20.2=656.7(万元)。

　　在建工程(例如购建机器设备生产经营固定资产)领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上不确认销项税。

　　在建工程(例如购建办公楼等不动产)领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上确认销项税额。

　　在建工程(例如购建办公楼等不动产)购入工程物资，增值税计入成本。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考核的知识点是自行建造固定资产的初始计量。本题中，应计入在建工程成本的金额=300+500×(17%+10%)=435(万元)。

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 建设期间的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及联合试车费等计入待摊支出，所以选项AB是错误的;企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权支付的土地出让金不作为在建工程成本，而是作为无形资产单独核算,所以选项C错误。

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 厂房的入账价值=351+100+100×17%(在建工程领用外购产品需做进项税额转出)+100+20=588(万元)。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 生产线入账价值=2 500+25+100+33=2 658(万元)。

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查知识点：固定资产资本化的后续支出。

　　选项A，固定资产装修费用金额较大的，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算;选项C，改扩建完成后，应重新预计资产使用寿命，如果原使用寿命不变，才可以在原寿命基础上计算尚可使用寿命;选项D，发生资本化的后续支出，应将固定资产账面价值转入“在建工程”，此时应该通过“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”三个科目共同反映其账面价值，不能只通过“固定资产”一个科目。

　　11、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 该企业2011年11月份改良后固定资产价值=(200-80-30)+32+50-(50-20-30×50/200)=149.5(万元)。

　　或：(200-50)-150/5×2-30×150/200+32+50=149.5(万元)

　　被替换部分的账面原值为50万元，那么被替换部分的账面价值就是：(50-20-30×50/200)，其中20是被替换部分的折旧，30×50/200是被替换部分的减值准备。

　　12、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 2011年12月31日设备未确认减值前的账面价值：120-(120-10)÷10×1.5=103.5(万元);公允价值-处置费用=85-13=72(万元)，预计未来使用及处置产生现金流量的现值=84万元，可收回金额为两者中较高者84万元，该设备已减值，应将账面价值减记至84万元。2012年该生产设备应计提的折旧=(84-10)÷(10-1.5)=8.71(万元)。

　　13、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 设备购买总价款的现值=800+400×2.7230=1 889.2(万元)

　　未确认融资费用=2 000-1 889.2=110.8(万元)

　　2010年应摊销的未确认融资费用=(1 200-110.8)×5%=54.46(万元)

　　2011年应摊销的未确认融资费用金额=[(1 200-400)-(110.8-54.46)]×5%=37.18(万元)

　　2011年3月31日设备的入账价值=1 889.2+54.46+37.18×3/12+20.8=1 973.76(万元)

　　2011年设备应计提的折旧额=1 973.76×5/15×9/12=493.44(万元)

　　14、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 固定资产入账价值=500+3+90+5+2=600(万元)，该项设备2015年应提折旧=600×2/5×10/12+(600-240)×2/5×2/12=224(万元)。

　　15、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 由于该生产线采用年数总和法计提折旧，并且会计年度与折旧年度不一致，因此需要分段计提。第一个折旧年度的折旧金额=(500-20)×5/15=160(万元)，第二个折旧年度折旧的金额=(500-20)×4/15=128(万元)，第三个折旧年度的折旧金额=(500-20)×3/15=96(万元);因此2011年应计提折旧金额=160/12×3=40(万元)，2012年应计提折旧金额=160/12×9+128/12×3=152(万元)，2013年应计提折旧金额=128/12×9+96/12×3=120(万元)，因此2013年期末生产线账面价值=500-40-152-120=188(万元)。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 盘盈固定资产应按照重置成本入账，选项B错误;固定资产的盘盈属于前期差错，应通过“以前年度损益调整”处理，不会直接调整本期损益，也不会影响管理费用，选项C、D错误。

　　2、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项B，若发生在筹建期间，则该净损失记入“管理费用”，如果发生在非筹建期间，则该净损失记入“营业外支出”，不应计入固定资产取得成本;选项D，企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，应作为当期的期间费用处理，计入当期损益。

　　3、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，应计入管理费用。

　　4、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项A，在建工程(购建机器设备生产经营用固定资产)领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，即

　　借：在建工程

　　贷：原材料

　　选项B，外购大型生产设备运输途中发生的零件毁损损失应当扣除保险公司的赔偿后计入当期损益，不应从入账价值中扣除。

　　5、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照暂估价计提折旧，竣工决算后调整固定资产的账面余额，但是不调整已计提的折旧额;选项D，处于更新改造过程中的固定资产应当转为在建工程，在更新改造期间需要停止计提折旧。

　　6、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，固定资产日常修理期间，照提折旧。

　　7、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 按照现有规定，只有专设销售机构固定资产修理费用记入“销售费用”科目，其他所有固定资产修理费用都记入“管理费用”科目。日常修理发生的费用直接计入管理费用或者销售费用;大修理如是不符合资本化条件，其处理与日常修理处理一致;如是符合资本化条件，则按照固定资产的更新改造处理，即：固定资产先转入在建工程，发生的支出计入在建工程，完工后，再转入固定资产。

　　8、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本应计入安装成本;选项C，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，需要分别计算折旧金额;选项D，20×8年计提的折旧金额=A生产设备(不含环保装置)(18000/16×1/12)+A生产设备(不含环保装置)9000/(8×12-2)×9+环保装置600/5×9/12=1045.45(万元)。

　　注意：更新改造过程中，固定资产是不需要计提折旧的。更新改造完工后按照新的账面价值在剩余使用年限内计提折旧。

　　9、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B属于日常修理，应计入当期损益;选项C，装修金额较小，应直接计入当期损益;选项D，由于修理完成后可以正常使用，仅能维持原有状态，并没有提高性能或者增长寿命，因此相关支出费用化的处理是正确的。

　　10、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C，固定资产盘盈通过“以前年度损益调整”进行处理，不影响管理费用;选项D，计入销售费用，不影响管理费用。

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