2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　一、单项选择题

　　1、A公司以人民币作为记账本位币，采用交易发生当月1日的即期汇率作为近似汇率对外币项目进行折算。2×14年A公司发生如下外币交易：

　　(1)3月12日，A公司以500万美元购入美国某公司的股票作为可供出售金融资产核算。至2×14年12月31日，该股权的公允价值为550万美元。

　　(2)5月20日，A公司向其境外经营的子公司销售存货一批，价值800万美元，价款尚未收取。A公司对该款项无收回计划。

　　美元对人民币的汇率如下：3月1日，1美元=6.25元人民币;5月1日，1美元=6.20元人民币;12月31日，1美元=6.28元人民币。不考虑其他因素，则关于上述事项对A公司2×14年的影响，下列说法正确的是(　)。

　　A、因购入可供出售金融资产确认汇兑差额16.5万元人民币

　　B、因购入可供出售金融资产实现其他综合收益314万元人民币

　　C、长期应收款的列报金额为5 024万元人民币

　　D、上述事项确认的汇兑差额总额为70.5万元人民币

　　2、甲公司为境内注册的公司，其40%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售;生产产品所需原材料有20%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2010年12月31日，甲公司应收账款余额为200万欧元，折算的人民币金额为1 800万元;应付账款余额为350万欧元，折算的人民币金额为3 150万元。2011年甲公司出口产品形成应收账款1 000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为8 900万元;进口原材料形成应付账款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为5 915万元。2011年12月31日欧元与人民币的汇率为1：8.78。甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。2010年末，甲公司应收乙公司款项1 000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，2010年12月31日折算的人民币金额为6 500万元。2011年12月31日美元与人民币的汇率为1：6.3。根据上述资料选定的记账本位币，甲公司2011年度因汇率变动产生的汇兑损失是(　)。

　　A、249万元

　　B、321万元

　　C、-79万元

　　D、79万元

　　3、甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司20×4年12月1日以每股8港元的价格购入1 000万股乙公司股票作为可供出售金融资产核算，当日汇率为1港元=0.9元人民币，款项已经支付。12月31日，甲公司股票市价为每股12港元，当日汇率为1港元=0.92元人民币。则因上述业务，甲公司期末应确认其他综合收益的金额为(　)。

　　A、800万元人民币

　　B、8 000万元人民币

　　C、3840万元人民币

　　D、7 200万元人民币

　　4、甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

　　(1)2012年4月3日，向乙公司出口销售商品1 000万美元，当日的即期汇率为1美元=6.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。

　　(2)4月30日，甲公司仍未收到该笔货款。当日的即期汇率为1美元=6.6元人民币。

　　(3)5月20日收到上述货款存入银行。当日即期汇率为1美元=6.3元人民币;当日银行的美元买入价为1美元=6.26元人民币。

　　下列有关5月外币业务的会计处理，不正确的是(　)。

　　A、假定5月20日收到美元货款直接存入银行，则记入“银行存款—美元”科目的金额为6 300万元

　　B、假定5月20日收到美元货款直接存入银行，则确认财务费用的金额为300万元

　　C、假定5月20日收到货款兑换为人民币后存入银行，则记入“银行存款—人民币”科目的金额为6 300万元

　　D、假定5月20日收到货款兑换为人民币后存入银行，则确认财务费用的金额为340万元

　　5、下列关于外币未来现金流量现值的说法，正确的是(　)。

　　A、应首先以该资产所在企业的记账本位币为基础预计其未来现金流量

　　B、应将以企业记账本位币计算的资产未来现金流量按照该货币适用的折现率折算为现值

　　C、应将资产的外币现值按照取得资产时的即期汇率进行折算

　　D、应将资产的外币现金流量现值折算为记账本位币核算

　　6、甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20×4年3月6日自银行购入外汇150万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=6.20元人民币，当日市场汇率为1美元=6.15元人民币。3月31日的市场汇率为1美元=6.16元人民币。甲股份有限公司购入的该150万美元于2014年3月所产生的汇兑损失为(　)。

　　A、6万元

　　B、1.5万元

　　C、7.5万元

　　D、9万元

　　7、A公司以人民币为记账本位币。20×3年10月13日以每件商品5万美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新商品40件，并于当日以美元支付全部货款(假定A公司有美元存款)。20×3年12月31日，已售出该批商品24件，国内市场仍无该商品供应，但该商品在国际市场的销售价格已降至每件4.5万美元。10月13日的即期汇率为1美元=6.8元人民币，12月31日的即期汇率为1美元=6.85元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，A公司20×3年12月31日应计提的存货跌价准备为(　)。

　　A、62.8万元人民币

　　B、8万元人民币

　　C、0

　　D、50.8万元人民币

　　8、国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月5日以每股4美元的价格购入A公司10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已经支付，20×7年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股4.2美元，当日汇率为1美元=7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，根据以上资料，甲公司期末应计入当期损益的金额为(　)人民币。

　　A、6 800元

　　B、800元

　　C、10 000元

　　D、10 600元

　　9、正保公司的记账本位币为人民币。2008 年12 月5 日以每股1.5美元的价格购入乙公司B 股10 000 股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1 美元=7.8元人民币，另发生相关税费折成人民币为10000元，相关款项已付。2008 年12 月31 日，由于市价变动，当月购入的乙公司B 股的市价变为每股2 美元，当日即期汇率为1美元=7.6 元人民币。2009 年2 月27 日，正保公司将所购乙公司B 股股票按当日市价每股2.2美元全部售出(即结算日)，所得价款为22 000 美元，按当日即期汇率为1 美元=7.4元，则该项投资对2009年正保公司损益的影响为(　)。

　　A、45800元

　　B、10800元

　　C、35000元

　　D、9800元

　　10、甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率进行折算。2011年12月6日，甲公司以每股9美元的价格购入乙公司B股1 000万股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元=6.63元人民币。2011年12月31日，乙公司股票市价为每股10美元。2011年12月20日，甲公司以每股6.5美元的价格购入丙公司B股10 000万股作为可供出售金融资产，当日即期汇率为1美元=6.65元人民币。2011年12月31日，丙公司股票市价为每股7美元。2011年12月31日市场汇率1美元=6.5元人民币。上述业务因期末调整影响当期营业利润的金额为(　)。

　　A、-2 420万元

　　B、5 330万元

　　C、2 910万元

　　D、7 750万元

　　11、甲公司记账本位币为人民币，2011年1月1日以2560万美元购买了在美国注册的乙公司发行在外的80%股份，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。乙公司所有客户都位于美国，以美元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。

　　2011年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为2600万美元;美元与人民币之间的即期汇率为：1美元=6.3元人民币。

　　2011年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净利润为500万美元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2011年12月31日，1美元=6.26元人民币;2011年度平均汇率，1美元=6.28元人民币。

　　甲公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。

　　下列有关会计表述不正确的是(　)。

　　A、乙公司应以美元作为记账本位币

　　B、乙公司属于甲公司的境外经营

　　C、甲公司购买日的合并成本16128万元

　　D、甲公司购买日所产生的合并商誉为1130.4万元

　　12、甲公司为境内注册的公司，其记账本位币为人民币。甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。乙公司20×9年12月12日，从二级市场中以每股2.10美元的价格，购进某上市公司股票100万股，确认为可供出售金融资产，当日即期汇率为1：6.71。12月31日，该股票的每股市价为2.0美元;12月15日，进口商品一批，货款100万美元尚未支付，当日的即期汇率为1：6.72。该存货目前国内尚无公允市价。至12月31日，该商品尚未出售，可变现净值按外币反映为80万美元。12月31日的美元即期汇率为1：6.70。则上述业务对甲公司合并报表营业利润的影响金额为(　)。

　　A、-134万元

　　B、-147.3万元

　　C、-146.2万元

　　D、-131万元

　　13、甲公司是中外合资经营企业，采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。注册资本为800万美元，该企业合同约定分两次投入，合同约定的折算汇率为1：7.25。中、外投资者分别于2011年4月1日和7月1日投入600万美元和200万美元，2011年4月1日、7月1日、6月30日和12月31日美元对人民币汇率分别为1：6.40、1：6.45、1：6.44和1：6.40，该企业2011年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为(　)。

　　A、5 135万元

　　B、4 295.5万元

　　C、4 310万元

　　D、5 130万元

　　14、企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币财务报表折算差额应当(　)。

　　A、在所有者权益项目下单独列示

　　B、作为递延收益列示

　　C、在相关资产类项目下列示

　　D、在资产负债表上无需反映

　　15、甲上市公司以人民币为记账本位币，持股80%的子公司乙公司确定的记账本位币为美元。2011年7月1日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。7月1日的即期汇率为1美元=6.8元人民币，12月31日的即期汇率为1美元=6.6元人民币。则因抵销在合并报表中应确认其他综合收益为(　)。

　　A、-100万元

　　B、100万元

　　C、-3 300万元

　　D、3 300万元

　　16、下列说法不正确的是(　)。

　　A、企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化

　　B、企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化变更记账本位币的，应当采用期初的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

　　C、企业的境外经营也可以是国内的经营机构

　　D、企业的记账本位币发生变化的，企业应当在附注中披露变更的理由

　　17、国内A公司超过90%的营业收入来自向各国的出口，其商品价格一般以美元结算，主要受美元影响，其人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并且以人民币计价，A公司在国外取得的收入在汇回国内时可以自由兑换为人民币，且A公司对所有以外币结算的资金往来业务都进行了套期保值操作，则(　)。

　　A、A公司应该以美元作为记账本位币，因为美元对其日常活动收入起主要作用

　　B、A公司应该以美元作为记账本位币，因为美元在国际结算中风险较低

　　C、A公司应该以人民币作为记账本位币，因为人民币对其日常活动支出起主要作用

　　D、A公司应该以人民币为记账本位币，因为人民币对其日常活动支出起主要作用且其已经对外币交易进行了套期保值操作

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　　18、以下关于记账本位币的变更说法正确的是(　)。

　　A、记账本位币变更时，进行的折算可能会产生汇兑差额

　　B、变更记账本位币的，应该采用变更当月的平均汇率进行折算

　　C、企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当月的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目

　　D、企业的记账本位币发生变化的，企业应当在附注中披露变更的理由

　　19、下列关于记账本位币的说法中正确的是(　)。

　　A、企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化

　　B、企业记账本位币一经确定，不得变更

　　C、企业的记账本位币一定是人民币

　　D、企业编报财务报表的货币可以是人民币以外的币种

　　二、多项选择题

　　1、下列关于境外经营的说法中正确的有(　)。

　　A、境外经营仅指企业在境外的子公司

　　B、境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业及分支机构

　　C、某实体是否为企业的境外经营应以该实体是否在境外为标准

　　D、某实体是否为企业的境外经营应考虑该实体与企业的关系

　　2、S公司以人民币为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率对外币业务进行折算。2×14年5月20日，S公司向其境外经营的子公司销售一批存货，国际市场价格为880万美元，价款尚未收取。S公司对该款项无收回计划。

　　美元兑换人民币的汇率如下：5月20日，1美元=6.20元人民币;12月31日，1美元=6.28元人民币。不考虑其他因素，则S公司2×14年进行的下列处理不正确的有(　)。

　　A、S公司确认主营业务收入5 526.4万元人民币

　　B、S公司确认汇兑损失70.4万元人民币

　　C、S公司期末长期应收款账面价值为5 456万元人民币

　　D、S公司因该事项对损益的影响为5 385.6万元人民币

　　3、下列关于外币报表折算的表述，正确的有(　)。

　　A、部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益

　　B、实收资本应采用发生时的即期汇率折算

　　C、少数股东应分担的外币报表折算差额应结转计入少数股东损益

　　D、外币报表折算差额属于其他综合收益

　　4、下列关于记账本位币的选择和变更的说法中，正确的有(　)。

　　A、我国企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民币

　　B、记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变

　　C、企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

　　D、在变更记账本位币时，由于采用变更当日的即期汇率折算所产生的汇兑差额应计入财务费用

　　5、下列表述正确的有(　)。

　　A、对于需要计提减值准备的外币应收项目，应先计提减值准备，然后按照资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额

　　B、资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目也采用资产负债表日的即期汇率折算

　　C、企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益

　　D、有关记账本位币变更的处理，《企业会计准则第19号——外币折算》规定，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

　　6、企业发生的外币业务中，可能产生汇兑差额的有(　)。

　　A、企业将外币出售给银行当日

　　B、企业从银行买入外币当日

　　C、外币投入资本当日

　　D、外币借款当日

　　7、对于发生的外币交易在初始确认时，可以选择采用(　)折算。

　　A、当期平均汇率

　　B、期初市场汇率

　　C、加权平均汇率

　　D、买入汇率

　　8、正保公司的记账本位币为人民币。2010 年12 月5 日，以每股1.5美元的价格购入乙公司B 股100万股作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1 美元=6.58 元人民币，另发生相关税费折成人民币为10万元，相关款项已支付。2010 年12 月31 日，由于市价变动，当月购入的乙公司B 股的每股市价2 美元，当日即期汇率为1美元=6.54 元人民币。2011 年2 月27 日，正保公司将所购乙公司B 股股票按当日市价每股2.2 美元全部售出(即结算日)，所得价款为220万美元，当日即期汇率为1 美元=6.46元人民币。

　　正保公司关于交易性金额资产的核算中，正确的有(　)。

　　A、2011年因处置交易性金融资产确认投资收益113.2万元

　　B、2011年因处置交易性金融资产确认公允价值变动损益-321万元

　　C、2011年因处置交易性金融资产影响损益的金额为113.2万元

　　D、交易性金融资产购入到处置累计确认公允价值变动损益0

　　9、甲公司境外经营有关的资料如下：

　　(1)甲公司持有在境外注册的乙公司70%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以美元为记账本位币。假设2010年12月31日乙公司将美元反映的个别报表折算为以人民币反映的个别报表产生外币报表折算差额350万元。甲公司应收乙公司长期应收款1 500万美元实质上构成对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，乙公司其他资产、负债均与甲公司无关。假设甲公司个别报表中累计确认汇兑损失100万元。

　　(2)甲公司持有在境外注册的丙公司60%股权，能够对丙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，丙公司以欧元为记账本位币。假设2010年12月31日丙公司将欧元反映的个别报表折算为以人民币反映的个别报表产生外币报表折算差额500万元。2011年1月5日，甲公司将丙公司股权出售。

　　下列关于甲公司编制2010年度合并财务报表时会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A、乙公司少数股东应分担的外币报表折算差额为105万元

　　B、乙公司归属于母公司的外币报表折算差额为145万元

　　C、甲乙公司间的长期应收款及长期应付款应予抵销，不反映在合并报表中

　　D、利润表中增加财务费用100万元

　　10、外币报表折算中，下列项目采用交易发生日的即期汇率折算的有(　)。

　　A、长期借款

　　B、资本公积

　　C、实收资本

　　D、银行存款

　　11、甲公司持有在境外注册的乙公司70%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以美元为记账本位币。假设2010年12月31日乙公司将美元反映的个别报表折算为以人民币反映的个别报表产生外币报表折算差额350万元。甲公司应收乙公司长期应收款1 500万美元实质上构成了对乙公司的净投资，除长期应收款外，乙公司其他资产、负债均与甲公司无关。假设甲公司个别报表中因长期应收款确认汇兑损失100万元。甲公司编制2010年度合并财务报表时会计处理的表述中，错误的有(　)。

　　A、少数股东应分担的外币财务报表折算差额为75万元

　　B、归属于母公司的外币财务报表折算差额为175万元

　　C、母子公司间的长期应收款及长期应付款应予抵消，不反映在合并报表中

　　D、合并利润表中增加财务费用100万元

　　12、下列关于合并报表中发生的外币财务报表折算的说法正确的有(　)。

　　A、外币报表折算差额在合并资产负债表中的所有者权益下列示

　　B、企业处置在境外经营中的全部利益的，应将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关的部分，自所有者权益项目中转入处置当期损益

　　C、企业处置在境外经营中的部分利益的，应将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关的部分，自所有者权益项目中转入处置当期损益

　　D、“外币报表折算差额”不属于利得

　　13、下列关于记账本位币的说法中正确的有(　)。

　　A、企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，都应采用交易发生日即期汇率折算

　　B、资产负债表日，货币性项目应按照当日即期汇率进行调整

　　C、资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日即期汇率折算的金额计量

　　D、外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，不得采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

　　14、下列关于记账本位币的选择和变更的说法中，正确的有(　)。

　　A、我国企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民币

　　B、记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变

　　C、只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币

　　D、企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

　　15、下列企业或公司在确定记账本位币时，应选择人民币的有(　)。

　　A、甲企业除厂房设施、20%的人工成本在国内以人民币采购，其他生产所需原材料、机器设备及80%以上的人工成本以美元在美国采购

　　B、乙公司系国内外贸自营出口企业，超过70%的营业收入来自对英国的出口，其商品销售价格主要受英镑的影响，以英镑计价

　　C、丙企业的人工成本、原材料以及相应的厂房设施、机器设备等90%以上在国内采购并以人民币计价，丙企业取得营业收入均为美元，在汇回国内时直接换成了人民币存款，且丙企业对美元波动产生的外币风险进行了套期保值

　　D、丁企业外部融资的90%以人民币计价并存入银行，超过70%的营业收入以人民币计价，其商品销售价格主要受人民币的影响，以人民币计价

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 该解析中的分录以万元人民币为单位。事项(1)，A公司取得该股权作为可供出售金融资产进行核算，应该采用公允价值进行后续计量，初始取得时：

　　借：可供出售金融资产——成本 (500×6.25)3 125

　　贷：银行存款——美元 3 125

　　期末计算公允价值变动：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动(550×6.28-500×6.25)329

　　贷：其他综合收益 329

　　注：企业持有的可供出售权益工具，是以公允价值进行后续计量的，属于外币非货币性项目。其因公允价值变动的影响金额以及因汇率发生变动对其价值的影响金额均计入其他综合收益，不形成汇兑差额。

　　事项(2)A公司向境外子公司销售一批商品，且无收回计划，此时应该在“长期应收款”科目中核算，相关账务处理为：

　　借：长期应收款——美元 (800×6.20)4 960

　　贷：主营业务收入 4 960

　　长期应收款属于外币货币性项目，期末应将其适用的汇率调整为期末汇率，从而计算汇兑差额，分录为：

　　借：长期应收款——美元 (800×6.28-800×6.20)64

　　贷：财务费用——汇兑差额 64

　　因此长期应收款的列报金额为5 024(4 960+64)万元人民币。

　　A公司形成的汇兑收益为64万元人民币。

　　非货币性项目期末一般没有汇兑差额，但有特例，主要包括以成本与可变现净值孰低计量的存货、以公允价值计量的外币非货币性项目。

　　非货币性资产汇兑差额总结：

　　1.对于以历史计量的外币非货币项目，已在交易日按照当日的即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

　　2.对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，在于记账本位币反映的存货成本进行比较。

　　3.对于以公允价值计量的交易性金融资产，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，在与原记账本位币金额比较，其差额计入公允价值变动损益。

　　4.对于以公允价值计量的可供出售金融资产，如果该可供出售金融资产是货币性项目，其期末产生的汇兑差额计入当期损益(财务费用);如果该可供出售金融资产是非货币性项目，其期末产生的汇兑差额计入其他综合收益。 不用单独核算

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题甲公司的记账本位币为人民币。

　　“应收账款—欧元”账户产生的汇兑差额=(200+1 000)×8.78-1 800-8 900=-164(万元)(汇兑损失)

　　“应付账款—欧元”账户产生的汇兑差额=(350+650)×8.78-3 150-5 915=-285(万元)(汇兑收益)

　　“长期应收款—美元”账户产生的汇兑差额=1 000×6.3-6 500=-200(万元)(汇兑损失)

　　产生的汇兑损失总额=164-285+200=79(万元)

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲公司期末应确认其他综合收益的金额=1 000×12×0.92-1 000×8×0.9=3 840(万元人民币)。

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 假定5月20日收到美元货款直接存入银行，会计分录如下：

　　借：银行存款——美元 (1 000×6.3)6 300

　　财务费用 300

　　贷：应收账款——美元(1 000×6.6)6 600【账面余额】

　　假定5月20日收到货款兑换为人民币后存入银行，会计分录如下：

　　借：银行存款——人民币(1 000×6.26)6 260

　　财务费用 340

　　贷：应收账款美元 6 600【账面余额】

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 资产的未来现金流量以外币核算的，企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：

　　首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值;其次，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。所以选项D正确。

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 外币兑换业务在购入外汇时就会产生汇兑损益。所以2013年3月所产生的汇兑损失=购入时产生的汇兑损失-期末调整时产生的汇兑收益=150×(6.20-6.15)-150×(6.16-6.15)=6(万元人民币)。

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 A公司20×3年12月31日应计提的存货跌价准备=5×16×6.8-4.5×16×6.85=50.8(万元人民币)。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 根据《企业会计准则第22号――金融工具的确认和计量》的规定，交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=4.2×10 000×7.4-4×10 000×7.6=310 800-304 000=6 800(元人民币)。

　　取得交易性金融资产时：

　　借：交易性金融资产　　(4×10 000×7.6)304 000

　　贷：银行存款——美元 ($40 000)　　　　304 000

　　期末按照公允价值调整：

　　借：交易性金融资产　　6 800

　　贷：公允价值变动损益　　6 800

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 对上述交易应作以下账务处理：

　　借：交易性金融资产 117 000(10000×1.5×7.8)

　　投资收益　　　 10000

　　贷：银行存款 　　　　　127 000

　　根据《企业会计准则第22 号——金融工具》规定，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额为152 000(即2×10 000×7.6)元，与原账面价值117 000 元(即1.5×10000×7.8)的差额为35 000 元人民币，应计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：

　　借：交易性金融资产 　35 000

　　贷：公允价值变动损益 　　35 000

　　35 000 元人民币既包含正保公司所购乙公司B 股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。

　　2009 年2 月27 日，正保公司将所购乙公司B 股股票按当日市价每股2.2 美元全部售出(即结算日)，所得价款为22 000 美元，按当日即期汇率1 美元=7.4 元人民币折算为人民币金额为162 800 元，与其原账面价值人民币金额152 000 元的差额为10 800 元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：

　　借：银行存款 　　　　162 800

　　贷：交易性金融资产 　　152 000

　　投资收益 　　　　　10 800

　　同时将原确认的公允价值变动损益转入投资收益

　　借：公允价值变动损益 35 000

　　贷：投资收益　　　　　 35000

　　所以影响2009年的损益合计数=10800+35000-35000=10800元。

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 因期末调整影响当期利润的金额=(1 000×10×6.5-1 000×9×6.63)=5 330(万元)

　　注：本题中可供出售金融资产为非货币性项目，汇兑差额作为公允价值变动处理，计入其他综合收益，不影响当期损益。如果是债券投资的话，则汇兑损益计入财务费用，而公允价值变动计入其他综合收益，而如果是股票投资的话，则是都计入其他综合收益。

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项C，甲公司购买日的合并成本=2560×6.3=16128(万元);选项D甲公司购买日所产生的合并商誉=(2560-2600×80%)×6.3=3024(万元)。

　　12、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 由于存货的账面价值为100*6.72，而可变现净值为80*6.7，所以资产减值损失为100*6.72-80*6.7;

　　应付账款的汇兑损益为(100×6.7-100×6.72)

　　可供出售金融资产由于汇率的变动产生的公允价值变动计入其他综合收益，不影响营业利润。

　　则上述业务对甲公司合并报表营业利润的影响金额=-[(100×6.7-100×6.72)+100×6.72-80×6.70]=-134(万元)。分录：

　　借：库存商品 672

　　贷： 应付账款-美元 672

　　借： 应付账款-美元 2

　　贷： 财务费用-汇兑差额 2

　　借 ：资产减值损失 136

　　贷 ：存货跌价准备 136

　　13、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：外币财务报表折算。对于所有者权益项目，除未分配利润外，一般是根据其业务发生时的汇率确定期末金额。该企业2011年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=600×6.40+200×6.45=5 130(万元)。

　　14、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 企业对境外经营的财务报表进行折算，产生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下(其他综合收益)单独列示。

　　15、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司个别报表中分录为：

　　7.1日

　　借：长期应收款(500×6.8)3 400

　　贷：银行存款 3 400

　　12.31日

　　母公司个别报表上确认的汇兑损失=500×(6.8-6.6)=100(万元)，

　　借：财务费用[ (6.8-6.6×500]100

　　贷：长期应收款 100

　　乙公司个别报表中的分录为：

　　借：银行存款 500万美元

　　贷：长期应付款 500万美元

　　因为乙公司的记账本位币为美元，因此直接按照500万美元入账即可。

　　合并报表中需要将母公司个别报表上确认的汇兑损失抵销，合并抵销分录为：

　　借：长期应付款——乙公司(美元)(500×6.6)3 300

　　贷：长期应收款——甲公司(美元)　3 300(母公司个别报表数据)

　　借：其他综合收益——外币报表折算差额　　　　　　　　100(母公司个别报表确认的汇兑损益)

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　100

　　16、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：记账本位币的确定。

　　选项B，企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。选项C，当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。所以选项C正确。

　　17、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查知识点为记账本位币的选择。

　　A公司的业务中，美元对其日常活动收入起主要作用，而人民币对其日常活动支出起主要作用，单凭这两点无法判定其记账本位币，需要考虑其他因素，A公司已经对外币交易进行了套期保值操作，则外币的汇率变动影响可以基本消除，所以这里应该选择人民币作为记账本位币。

　　18、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，记账本位币变更时，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，由于采用的是同一即期汇率折，所以不会产生汇兑差额;选项B，变更记账本位币的，应该采用变更当日的即期汇率进行折算;选项C，企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。

　　19、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化，选项A正确，选项B错误。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币，选项C、D错误。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业及分支机构，所以选项A不正确;某实体是否为企业的境外经营不是以该实体是否在境外为标准，所以选项C不正确。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 该解析中的分录以万元人民币为单位。S公司对该货款无收回计划，应确认长期应收款，相关分录为：

　　借：长期应收款——美元 5 456

　　贷：主营业务收入 (880×6.20)5 456

　　期末按照期末即期汇率调整：

　　借：长期应收款——美元 70.4

　　贷：财务费用——汇兑差额 (880×6.28-880×6.2)70.4

　　长期应收款的账面价值=5 456+70.4=5 526.4(万元人民币)，影响损益金额=5 456+70.4=5 526.4(万元人民币)。

　　3、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项A，会计处理：借：外币报表折算差额　贷：财务费用(或相反分录);

　　选项C，企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下作为“外币报表折算差额”单独列示，但是其中归属于少数股东的部分，应该自“外币报表折算差额”结转计入“少数股东权益”，即借：外币报表折算差额　贷：少数股东权益　因此选项C说法错误。

　　4、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 本题考查的知识点是外币报表折算。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应折算为人民币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。所以A、C说法正确,选项B不严谨，因此不正确。选项D，企业变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。

　　5、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 本题考查知识点：外币折算。

　　选项A，需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备;选项B，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

　　6、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 外币兑换业务，在兑换日可能会产生汇兑差额;外币结算日也可能会产生汇兑差额。

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：外币交易的会计处理(综合)。外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。即期汇率的近似汇率通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。如果企业是与银行之间发生的外币兑换业务，则企业可能涉及采用买入汇率折算。

　　8、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：外币非货币性项目的处理。

　　2011 年2 月27 日取得银行存款=100×2.2×6.46=1 421.2(万元);确认投资收益=1 421.2-1 308+321=434.2(万元);因处置交易性金融资产影响损益的金额为113.2(1 421.2-1 308)万元;交易性金融资购入到处置累计确认投资收益=-10+434.2=424.2(万元).具体核算如下：

　　借：银行存款 1 421.2

　　贷：交易性金融资产 1 308

　　投资收益 113.2

　　同时将原确认的公允价值变动损益转入投资收益

　　借：公允价值变动损益321

　　贷：投资收益 321

　　9、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A，乙公司少数股东应分担的外币财务报表折算差额=350×(1-70%))=105(万元);选项B，归属于母公司的外币财务报表折算差额=350×70%-100=145(万元);选项D，因为个别报表中确认财务费用100万元，合并利润表中应该减少财务费用100万元，分录为：

　　借：其他综合收益——外币报表折算差额　100

　　贷：财务费用　　 　100

　　10、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 外币报表折算中，利润表中的收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率进行折算，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。所以选择BC。

　　11、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项A，少数股东应分担的外币财务报表折算差额=350×(1-70%)=105(万元);选项B，归属于母公司的外币财务报表折算差额=350×70%-100=145(万元);选项D，因为个别报表中长期应收款汇兑损失确认财务费用100万元，在合并报表中转入外币报表折算差额，合并利润表中应该减少财务费用100万元，分录为：

　　借：其他综合收益——外币报表折算差额　100

　　贷：财务费用　　 　100

　　注意：母公司因对子公司长期应收款产生的汇兑差额不应由少数股东分担，都归属于母公司。通常产生的外币报表折算差额是指的在“贷方”，即350×70%是在“其他综合收益——外币报表折算”差额的“贷方”;少数股东享有的部分是从“其他综合收益——外币报表折算差额”的借方转入“少数股东权益”中的，结转的分录为：

　　借：其他综合收益——外币报表折算差额

　　贷：少数股东权益

　　外币报表折算差额属于其他综合收益。

　　注意：母公司自身财务报表从非人民币记账本位币折算成人民币时，产生的外币财务报表折算差额，应当计入母公司资产负债表的其他综合收益。子公司在财务报表从非人民币记账本位币折算成人民币时产生的外币报表折算差额，母公司在编制合并报表时，对于按股权比例计算应归属母公司的部分，在合并资产负债表上应当并入其他综合收益——“外币折算差额”项目，作为“归属母公司股东的股东权益”的组成部分。按股权比例计算少数股东的部分，应当并入少数股东权益列示。

　　12、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C，企业处置在境外经营中的部分利益的，应将已列入所有者权益的外币报表折算差额中处置比例对应的部分，自所有者权益项目中转入处置当期损益;选项D，“外币报表折算差额”属于利得。

　　13、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 本题考查知识点：记账本位币的确定。

　　选项D，外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

　　14、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应折算为人民币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。所以A、C、D说法正确。

　　15、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，甲企业业务收支80%都是美元为主，所以记账本位币应选择美元;选项B，乙公司70%的收支使用英镑，记账本位币应选择英镑。CD说法正确。

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