2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　一、单项选择题

　　1、A公司2×10年12月31日库存半成品100件，每件半成品的账面成本为20万元。该批半成品将用于加工100件A产品，将每件半成品加工成A产品尚需投入10万元。2×10年12月31日A产品的市场价格为每件27万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费2万元。该批半成品在2×10年6月30日已计提存货跌价准备200万元，不考虑其他因素，2×10年12月31日A公司对该批半成品应计提的存货跌价准备为(　)。

　　A、0

　　B、200万元

　　C、300万元

　　D、500万元

　　2、下列各项关于无形资产和商誉会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A、使用寿命不确定的无形资产不需要计提摊销

　　B、尚未达到预定使用状态的无形资产不需要进行减值测试

　　C、商誉应当至少于每年年末进行减值测试

　　D、具有融资性质的分期付款方式购入的无形资产，应以其现值为基础确定其初始成本

　　3、下列关于可供出售金融资产的表述中，不正确的是(　)

　　A、分类为可供出售金融资产的债券，如果企业有意图和能力将该债券持有至到期，可以重分类为持有至到期投资

　　B、可供出售权益工具投资的外币现金股利产生的汇兑差额计入当期损益

　　C、采用实际利率法计算的可供出售债务工具的外币利息产生的汇兑差额计入当期损益

　　D、可供出售权益工具投资发生的减值损失不得转回

　　4、A公司的子公司乙公司向丙信托公司以股权信托的方式进行融资，金额为人民币5000万元，期限为3年。该融资款作为丙公司对乙公司的增资，其中，人民币400万元作为实收资本，4600万元作为资本公积。增资后，乙公司实收资本由原来的人民币1200万元增加至1600万元，丙公司持股比例为25%。A公司与丙公司同时约定，信托存续期间，丙公司不参与乙公司的具体经营管理，亦无表决权，但享有参与分红的权利。信托期限届满之日，A公司回购丙公司持有的股权，股权信托计划终止。

　　股权回购款为投资款本金加上固定回报，并扣除累计已支付的现金股利。其中，固定回报按投资款本金和年利率8%计算。不考虑其他因素，下列说法正确的是(　)。

　　A、A公司在合并财务报表中，应将股权信托融资确认为一项金融负债;乙公司在个别报表中应将其确认为一项金融负债

　　B、A公司在合并财务报表中，应将股权信托融资确认为一项权益工具;乙公司在个别报表中应将其确认为一项金融负债

　　C、A公司在合并财务报表中，应将股权信托融资确认为一项金融负债;乙公司在个别报表中应将其确认为一项权益工具

　　D、A公司在合并财务报表中，应将股权信托融资确认为一项权益工具;乙公司在个别报表中应将其确认为一项权益工具

　　5、2×15年12月20日，A公司购进一台不需要安装的设备，设备价款为700万元，另发生运杂费2万元，专业人员服务费20万元，款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2×16年12月31日，A公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为540万元;计提减值准备后，该设备原预计使用年限、折旧方法保持不变，预计净残值变更为0。不考虑其他因素，2×17年度A公司应计提的折旧金额为(　)。

　　A、57.78万元

　　B、60万元

　　C、70.2万元

　　D、71.8万元

　　6、A公司2×16年1月1日购买了其母公司甲公司控制的另一子公司B公司100%的股权投资，形成同一控制下企业合并。由于B公司以自行研发新技术为主，其盈利具有不确定性，A公司与其母公司甲公司协商决定，交易价格为5000万元，其中4000万元于2×16年1月1日支付，剩余1000万元待未来事项进一步证实C公司的研发能力时支付。B公司正在进行一项新技术的研发，相较于其他项目，该项目已进入最终研究阶段。

　　鉴于此，如果该技术可以按照预期达到相应的效果，则A公司支付剩余的价款，否则，剩余1000万元不再支付。经评估，该研发项目的公允价值为2000万元，而类似研发成功的项目的公允价值为2500万元。A公司预计该项目很可能研发成功，并达到预期效果。B公司的可辨认净资产公允价值为6000万元，相对于最终控制方而言的所有者权益的账面价值为3500万元。假定A公司有足够的资本公积。不考虑其他因素，A公司因取得B公司股权投资进行的下列会计处理，正确的是(　)。

　　A、将对B公司的投资确认为长期股权投资，并按照5000万元进行初始计量

　　B、在合并日，对于尚未支付的1000万元应作为购买无形资产的对价进行确认

　　C、若该研发项目研发成功，并达到预期效果，A公司支付的1000万元应冲减资本公积

　　D、若该研发项目未达到预期，A公司应冲销预计负债，并将该或有对价调整资本公积

　　7、下列各方，构成A公司关联方的是(　)。

　　A、其母公司甲公司的董事长

　　B、与A公司共同投资设立B合营企业的合营方乙公司

　　C、为A公司的子公司长期代销商品的丙商场

　　D、与A公司共同设立一项共同经营的丁公司

　　8、下列关于会计要素确认的表述中，符合企业会计准则规定的是(　)。

　　A、航空公司授予乘客的奖励积分，应当作为相关机票成本冲减当期的营业成本

　　B、企业销售商品，且涉及现金折扣的，应当在现金折扣实际发生时确认为财务费用

　　C、研发公司为客户开发的特定软件，应在完工时确认收入，并结转成本

　　D、建造合同的交易结果能够可靠计量的，应在建造合同完工时确认收入

　　9、甲公司是一家化工厂，其产生的化工废料严重影响了当地环境。由于其治污不力，被当地居民起诉，要求其赔偿损失共计200万元。甲公司经过调查发现是因为所购买的乙公司环保设备不达标造成的，且给甲公司造成其他方面的损失。由于与乙公司协商意见不一致，对乙公司提起诉讼，要求其支付补偿金额180万元。至2013年年末，上述事项均未判决。甲公司经咨询，预计很可能支付的赔偿金额为150万元，同时基本确定从乙公司处得到180万元的补偿。

　　税法规定，该赔偿金额在实际发生时允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，下列处理中正确的是(　)。

　　A、甲公司确认其他应收款180万元

　　B、甲公司无需确认递延所得税资产

　　C、甲公司将因赔付义务形成的负债与追偿形成的资产以净额列报

　　D、甲公司不应确认资产和负债，应对上述事项在财务报表附注中进行披露

　　10、下列关于公允价值层次的表述中，正确的是(　)。

　　A、活跃市场类似资产或负债的公允价值应该归类为第一层次输入值

　　B、企业在估计资产或负债的价值时，可以随意选用不同层次的输入值

　　C、公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术

　　D、使用第三方报价机构提供的估值时，企业应当根据估值过程中使用的输入值的可观察性和重要性判断相关资产或负债公允价值计量结果的层次

　　11、甲公司采用设定受益计划核算其离职后福利计划。下列关于甲公司执行设定受益计划的过程中进行的会计处理，表述不正确的是(　)。

　　A、根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债确定折现率

　　B、因重新估计精算假设而导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加额或减少额，应计入当期损益

　　C、结算利得或损失是指的在结算日确定的设定受益计划义务现值与结算价格之间的差额

　　D、报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬包括服务成本和设定受益净负债或净资产的利息净额

　　12、A公司2×15年及2×16年年初发行在外普通股股数为5000万股，除此之外，2×16年还发生以下可能影响净利润和发行在外普通股数量的交易或事项：(1)1月1日，发现一项已完工但尚未结算的厂房未计提折旧，该厂房于2×15年6月30日完工，至2×15年年末，该厂房的建造支出总额为510万元，其中完工后发生的专门借款利息费用5万元，应计入管理费用的支出2万元;该厂房的预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，预计净残值为3万元;厂房本期生产的产品均对外出售。

　　(2)6月10日，以资本公积转增股本，每10股转增3股，除权日为7月1日;(3)7月20日，定向增发3000万股普通股用于购买一项股权;(4)9月30日，发行优先股8000万股，按照优先股发行合同约定，该优先股在发行后2年，甲公司有权选择将其转换为本公司普通股。A公司2×15年对外报出净利润1250万元，2×16年的净利润为2750万元。不考虑其他因素，A公司编制2×16年的利润表时，重新计算的2×15年基本每股收益为(　)。

　　A、0.55元

　　B、0.25元

　　C、0.23元

　　D、0.18元

　　二、多项选择题

　　1、A公司2×16年在各地设的经营分部不存在亏损情况，其中包括：(1)上海的甲销售部，该销售部的收入占所有分部收入合计的25%;(2)北京的乙分公司，规模较小，实现的销售收入占所有分部收入合计的5%，但该分公司的利润的绝对值占所有盈利分部利润合计额的30%;(3)天津的丙分公司，该分公司的资产总额占所有分部资产总额的5%;(4)在广州各地设立的各个销售网点较小，但其满足经营分部合并条件的各网点经营收入的合计额达到所有分部收入合计数的30%。

　　不考虑其他因素，A公司应将上述经营分部确定为报告分部的有(　)。

　　A、甲销售部

　　B、乙分公司

　　C、丙分公司

　　D、广州各地销售网点

　　2、合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。下列关于合营安排的表述，说法正确的有(　)。

　　A、合营方按照约定的比例对该安排的相关收入享有分配权，该安排为一项共同经营

　　B、合营方对合营安排实现的净资产享有权利，该安排为一个合营企业

　　C、合营安排对自身的债务或义务承担责任，参与方仅以其出资额为限对该安排承担相关的义务，该安排为一项共同经营

　　D、参与方为合营安排提供担保的行为本身不直接导致一项安排被分类为共同经营

　　3、企业进行的下列金融资产转移行为，符合终止确认条件的有(　)。

　　A、贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿

　　B、与银行签订了应收账款保理合同，并将企业的一笔应收账款出售给银行，该保理合同不具有追索权

　　C、企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权

　　D、企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购

　　4、A公司于2×16年发生或发现的下列交易事项中，不考虑其他因素，应对比较财务报表进行追溯调整的有(　)。

　　A、收回客户退回2×15年12月1日销售的商品一批，并开出红字增值税专用发票

　　B、发现上年末完工但尚未办理竣工决算的办公楼仍作为在建工程核算

　　C、宣告分配2×15年的现金股利500万元

　　D、将成本模式计量的投资性房地产改为公允价值模式进行后续计量

　　5、企业进行的下列交易或事项中，符合实质重于形式会计信息质量要求的有(　)。

　　A、A公司于2×11年1月出资1.2亿元对B合伙企业进行增资，增资后A公司持有B合伙企业30%的权益，同时约定B合伙企业在2×11年12月31日、2×12年12月31日两个时点分别以固定价格6000万元和1.2亿元向A公司赎回10%、20%的权益;A公司确认为一项债权

　　B、乙公司将其自建的一栋厂房对外出售，并以融资租赁的方式租回，确认为企业的自有资产

　　C、A公司持有丙公司45%的股权，丙公司其他股权比较分散，各股东的持股比例不会超过1%，根据往年的股东大会情况，各股东与会人员不会超过50%;公司章程规定，表决权比例超过50%即可作出相关决议，A公司应将丙公司纳入合并范围

　　D、投资方持有固定利率的债券投资，属于可变回报

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　　6、下列关于外币财务报表折算的表述中，符合企业会计准则规定的有(　)。

　　A、长期借款按照资产负债表日的即期汇率折算

　　B、预付账款按照交易发生日的即期汇率折算

　　C、未分配利润按照交易发生日的即期汇率折算

　　D、资产减值损失按照交易发生日的即期汇率折算

　　7、企业进行的下列交易或事项，不符合会计准则规定的有(　)。

　　A、房地产企业将其持有准备增值后转让的房屋转为以成本模式进行后续计量的投资性房地产时，存货跌价准备的金额转出计入公允价值变动损益

　　B、企业将其一栋自用办公楼停止自用转为以公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值小于账面价值，形成借方差额的，应冲减公允价值变动损益

　　C、企业将其持有对外出租的办公楼的后续计量由公允价值模式改为成本模式

　　D、企业将其持有的以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，停止对外出租并重新开发后对外出售，公允价值大于账面价值，形成贷方差额的，应确认其他综合收益

　　8、A公司2×16年的财务报告于2×17年4月30日经董事会批准对外报出，其2×16年持有的下列资产或负债中，应该作为2×16年资产负债表中流动性项目列报的有(　)。

　　A、已签订合同，将于2×17年5月1日出售的管理用固定资产

　　B、因计提投资性房地产减值准备确认的递延所得税资产200万元，相关资产没有处置计划

　　C、到期日为2×17年6月30日的长期借款2000万元，企业不能自主展期，但是预计2×16年财务报告报出前可以签订展期协议

　　D、应交税费的二级明细科目应交增值税、未交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、增值税留抵税额形成的期末借方余额

　　9、A公司2×17年发生的下列现金流入或流出，影响经营活动现金流量的有(　)。

　　A、处置不再使用的固定资产取得价款500万元

　　B、收到当地税务机关返还的增值税100万元

　　C、收到保险公司对存货毁损的赔偿金20万元

　　D、对外出租一项商标权取得的使用费收入32万元

　　10、2×14年10月1日，A公司与D公司、某信用社签订贷款担保合同，合同约定：D公司自该信用社取得2000万元贷款，年利率为4%，期限为2年;贷款到期，如果D公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，不足部分由A公司代为偿还。2×16年9月30日，该项贷款到期，但D公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。

　　为此，信用社要求A公司履行担保责任。A公司认为，其担保责任仅限于D公司以房产偿付后的剩余部分，在D公司没有先偿付的情况下，不应履行担保责任。2×16年12月1日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求A公司承担连带还款责任，代D公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计2160万元。A公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除D公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为1400万元。至A公司2×16年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未作出判决。

　　2×17年3月1日，由于该抵押房产的所有权属存在问题，法院对该诉讼案件进行判决，要求A公司承担连带责任，还款2160万元。A公司服从判决，并于次日支付款项。不考虑其他因素，A公司2×17年对该未决诉讼的会计处理，不正确的有(　)。

　　A、A公司将其作为会计政策变更处理，并调减2×17年财务报表期初留存收益760万元

　　B、A公司将其作为会计估计变更处理，并采用追溯调整法调减2×17年财务报表的期初数和上年数

　　C、A公司将其作为重大前期差错更正处理，并调减2×17年财务报表的上年数和期初数

　　D、A公司将其作为正常的事项处理，调增2×17年财务报表的营业外支出760万元

　　三、计算分析题

　　1、A股份有限公司(以下简称“A公司”)拟自建一栋办公楼，与该办公楼建造相关的情况如下：

　　(1)2×16年1月1日，A公司按面值发行可转换公司债券，专门筹集办公楼建造资金。该公司债券的期限为3年，每年年末计息并支付利息，面值为4000万元，票面年利率为7%。A公司为发行该债券另支付券商手续费198.57万元。A公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。

　　(2)A公司除上述公司债券外，还存在以下两笔一般借款：

　　①2×15年1月1日借入3000万元，年利率为7%，期限4年，每年年末支付利息;

　　②2×16年4 月1日借入2500万元，年利率为5%，期限1年，借款到期时支付本金和利息。

　　(3)办公楼于2×16年1月1日采用自营方式开工建造，预计工期2年。开工当日，A公司购买一批工程物资，已取得增值税专用发票，注明价款为2500万元，增值税额425万元。该工程物资于购买当日领用30%，剩余材料以后期间逐期领用。有关建造的其他支出情况如下：

　　2×16年4月1日支出1200万元;2×16年9月30日支出1680万元;2×17年1月1日支出2000万元。

　　(4)2×17年3月1日由于该工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门要求停工整改，于2×17年9月1日恢复施工建造，并支付价款1000万元。建造工程于2×17年12月31日完工，并由相关部门验收。

　　(5)A公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，年收益率6%，按年收取价款并存入银行。

　　其他资料：

　　A公司为增值税一般纳税人，与物资相关的增值税税率为17%。不考虑增值税以外的其他相关税费及因素。(P/A，9%，3)=2.5313;(P/F，9%，3)=0.7722;(P/A，10%，3)=2.4869;(P/F，10%，3)=0.7513;(P/A，11%，3)=2.4437;(P/F，11%，3)=0.7312。

　　<1> 、根据资料(1)和其他资料，计算A公司发行该可转换公司债券的实际利率，并编制发行债券时相关的会计分录。

　　<2> 、根据上述资料，判断借款费用开始资本化的时点，计算A公司2×16年应资本化的借款费用，并编制与借款费用相关的会计分录。

　　<3> 、根据上述资料，说明A公司2×17年的资本化期间，计算2×17年应资本化的借款费用，并编制与借款费用相关的会计分录。

　　2、A公司为境内上市公司，其2×16年度财务报告于2×17年4月20日经董事会批准对外报出。2×16年，A公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：

　　(1)4月1日，A公司与甲公司签订协议，向甲公司销售一批商品，商品的账面成本为90万元，增值税专用发票上注明售价为150万元，增值税额为25.5万元。协议规定，A公司应在8月31日将所售商品购回，回购价为170万元(不含增值税)，并 开具增值税专用发票，注明的增值税额28.9万元;商品已发出，款项已收到。A公司的会计处理为：

　　销售时

　　借：银行存款 175.5

　　贷：主营业务收入 150

　　应交增值税——应交增值税(销项税额)25.5

　　借：主营业务成本 90

　　贷：库存商品 90

　　回购时

　　借：库存商品 170

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 28.9

　　贷：银行存款 198.9

　　(2)A公司与乙公司签订了一项销售合同，合同约定，A公司将一批原材料销售给乙公司，由乙公司加工成产品，销售价格为300万元;乙公司加工产品过程中完全按照A公司的要求进行处理，乙公司不得按照自身意愿使用或处置该原材料。该材料的成本为200万元;同时，双方签订了回购协议，乙公司将该批原材料生产完工后全部返售给A公司，返售价款为500万元。A公司和乙公司之间的合同价款差额在产品完工后以净额的方式结算。该事项不考虑增值税。

　　A公司发出该材料发生运杂费5万元，由A公司承担。A公司的会计处理为：

　　借：应收账款 300

　　贷：其他业务收入 300

　　借：其他业务成本 200

　　贷：原材料 200

　　借：销售费用 5

　　贷：银行存款 5

　　至年末，该产品尚未完工。

　　(3)6月15日，A公司与丙公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为40万元(不含增值税，税率17%)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经丙公司验收合格。A公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理人员工资)。12月31日，鉴于丙公司发生重大财务困难，A公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。A 公司的会计处理为：

　　借：劳务成本 20

　　贷：应付职工薪酬 20

　　借：应收账款 46.8

　　贷：其他业务收入 40

　　应交税费——应交增值税(销项税额)6.8

　　借：其他业务成本 20

　　贷：劳务成本 20

　　(4)8月5日，A公司(合同投资方)与某地政府(合同授予方)签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予A公司。协议约定，A公司自行组建团队，并采用BOT方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年;建设期内，A公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集;公路 建造完成后，A公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费;经营期满后，A公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府。

　　截至12月31日，累计实际发生建造成本200万元，预计完成建造尚需发生成本60万 元。A公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润 。

　　A公司采用实际发生成本占预计将发生总成本的比例计算完工进度。A公司的会计处理为：

　　借：工程施工——合同成本 200

　　贷：银行存款 200

　　借：主营业务成本 200

　　贷：主营业务收入 200

　　借：应收账款 220

　　贷：工程结算 220

　　不考虑其他因素。

　　<1> 、判断A公司对事项(1)至事项(4)的会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”科目核算)。

　　四、综合题

　　1、A股份有限公司(以下简称“A公司”)2×16年及2×17年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：

　　(1)2×16年7月1日，A公司与乙公司控股股东P公司签订协议，约定以发行A公司股份为对价购买P公司持有的乙公司60%的股权投资。协议同时约定：评估基准日为2×16年9月30日，以该基准日经评估的乙公司股权价值为基础，A公司以每股5元的价格发行本公司普通股股份作为对价。

　　乙公司全部权益(100%)于2×16年9月30日的公允价值为18000万元，A公司向P公司发行2160万股普通股股票，交易完成后，P公司持有股份占A公司全部发行在外普通股股份的2%。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并于2×16年12月20日经监管机构核准。A公司于2×16年12月31日向P公司发行2160万股普通股股票，当日A公司股票收盘价为每股5.5元 (公允价值);交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，A公司对乙公司董事会进行改组。

　　改组后乙公司董事会由7名董事组成，其中A公司派出5名，对乙公司实施控制;当日，乙公司可辨认净资产账面价值为18500万元，其中一项固定资产的公允价值大于账面价值500万元，该固定资产的剩余使用年限为5年，采用直线法摊销，预计净残值为0;除此之外，其他资产、负债的账面价值与公允价值相等;乙公司2×16年12月31日账面所有者权益构成为：股本4000万元、资本公积6000万元、盈余公积2330万元、未分配利润6170万元。

　　该项交易中，A公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用120万元。

　　取得该项投资之前，A公司持有乙公司的股权投资比例为25%，能够对乙公司施加重大影响。至购买日，A公司原持有乙公司股权投资的账面价值为3600万元，其中投资成本明细科目借方金额1200万元，损益调整明细科目借方金额2000万元，其他综合收益明细科目贷方金额220万元(假定全部因可供出售金融资产公允价值变动形成)，其他权益变动明细科目借方金额620万元;在购买日的公允价值为4950万元。

　　(2)2×17年4月，A公司自乙公司购入一批W商品并拟对外出售，该 批商品在乙公司的成本为260万元，售价为480万元，截至2×17年12月31日，A公司已对外销售该批商品的40%，但尚未向乙公司支付货款。乙公司对1年以内的应收账款按照余额的5%计提坏账准备，对1-2年的应收账款按照20%计提坏账准备。

　　(3)乙公司2×17年个别财务报表中实现净利润5000万元，因持有可供出售金融资产的公允价值上升确认其他综合收益200万元，未发生其他所有者权益变动。

　　其他有关资料：

　　本题中A公司与P公司在并购交易发生前不存在关联关系;本题中有关公司适用的所得税税率均为25%，均按净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积;乙公司在购买日的资产、负债的计税基础与原账面价值相同;不考虑其他因素。

　　<1> 、判断A公司合并乙公司的类型，说明理由。如为同一控制下企业合并，计算确定该项交易中A公司对乙公司长期股权投资的成本;如为非同一控制下企业合并，确定该项交易的购买日，A公司的企业合并成本，计算应确认商誉的金额;编制A公司追加投资的相关会计分录。

　　<2> 、编制购买日A公司合并财务报表与乙公司相关的调整抵销分录。

　　<3> 、编制A公司2×17年合并财务报表对乙公司股权投资采用权益法调整的会计分录、与乙公司内部交易相关的抵销分录。

　　2、A股份有限公司(以下简称“A公司”)为综合性贸易公司。其财务报告对外报出之前，内部审计人员发现其2×16年的财务报表存在以下问题：

　　(1)1月1日，A公司将其用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。A公司生产用无形资产于2×16年年初的账面原值为9000万元，原每年摊销900万元，已摊销3年，预计还将使用7年，未发生减值;按产量法摊销，每年摊销1100万元。假定产品全部完工并对外销售。A公司对该变更作为会计差错，采用追溯重述法进行会计处理。

　　(2)A公司从事出口贸易，A公司出口货物实行“免、抵、退”办法核算出口退税。当年末，A公司内销产品的应纳税额不足以抵扣出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予了退税200万元。A公司实际收到该款项时的会计处理为：

　　借：银行存款 200

　　贷：其他收益 200

　　(3)A公司共有2000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受10个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付;职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除;职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。

　　2×15年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为5天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，A公司预计2×16年有1900名职工将享受不超过10天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受13天年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为600元。假定2×16年12月31日，上述100名部门经理中有80名享受了13天年休假，并随同正常工资以银行存款支付。另有20名只享受了10天年休假。

　　2×16年，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作废。A公司的会计处理如下：

　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 18

　　贷：银行存款 14.4

　　其他应付款 3.6

　　(4)A公司为了减少当年度亏损，1月1日，将其作为可供出售金融资产核算的一项股权投资重分类为交易性金融资产，并作为会计政策变更处理。该可供出售金融资产为A公司于2×14年6月份取得，投资成本为1000万元，至2×15年年末已确认了其他综合收益2800万元。2×16年年末，该股权投资的公允价值为9800万元。

　　(5)7 月1日，A公司以非公开发行的方式向80名管理人员每人授予10万股自身股票，授予价格为5元/股。当日，80名管理人员全部认购，认购款项为4000万元，A公司履行了相关增资手续。估计A公司股票在授予日的公允价值为10元/股。该计划规定，授予对象从2×16年7月1日起在本公司连续服务满3年的，则所授予股票将于2×19年7月1日全部解锁;期间离职的，A公司将按照原授予价格5元/股回购。

　　至2×19年7月1日，所授予股票不得流通或转让,激励对象取得的现金股利暂由公司管理，作为应付股利在解锁时向激励对象支付;对于未能解锁的限制性股票，A公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利。2×16年度，A公司当年没有人离职，估计3年中离职的管理人员为5名 。

　　授予日的会计处理：

　　借：银行存款 4000

　　贷：股本(80×10) 800

　　资本公积——股本溢价 3200

　　同时，

　　借：库存股(80×10×5) 4000

　　贷：其他应付款——限制性股票回购义务 4000

　　至当年年末，A公司未进行其他账务处理。

　　(6)A公司为上市公司，其某一独立分公司因投资失误濒临破产，拟进行破产重整。2×16年10月，当地法院批准了分公司的重整计划，对于10万元以上部分的普通债权按照22%的份额以现金清偿，清偿完毕后裁定A公司对该分公司破产重整计划执行完毕，随即A公司按法院裁定对该分公司进行破产债务重整。截至2×17年1月10日，A公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务;截至2×17年4月10日，应清偿给债权人的7500万股股票已经过户到相应的债权人名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。

　　A公司认为，在年报报出之前，有关重整事项已经基本执行完毕，很可能将得到法院的最终裁定，故在编制2×16年年报时确认了该项破产重整收益2000万元，并在附注中进行了披露。

　　A公司2×16年的财务报告于2×17年4月30日经董事会批准对外报出。A公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。不考虑所得税等其他因素。

　　<1> 、根据资料(1)～(5)，分析判断A公司的会计处理是否正确，并说明理由;如果不正确，请编制相应的更正分录。(假定涉及2×16年当期损益可直接调整，不必通过以前年度损益调整)

　　<2> 、根据资料(6)，判断A公司是否应将该重整计划作为日后调整事项处理，并说明理由;如果不正确，请简述A公司对该事项的正确会计处理。

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 半成品是用于生产A产品的，所以应先判断A产品是否减值。每件A产品的成本=20+10=30(万元)，每件A产品的可变现净值=27-2=25(万元)，A产品减值。所以，半成品应按照成本与可变现净值孰低计量，每件A产品减值即为A半成品减值30-25=5(万元)，所以100件半成品应计提跌价准备=100×5-200=300(万元)。

　　注：按照教材算法

　　每件半成品的成本为20万元，可变现净值=27-10-2=15(万元)，每件半成品应确认的跌价准备余额=20-15=5(万元)，其实与每件产成品减值金额一样。

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，使用寿命不确定的无形资产，不需要计提摊销，但是至少应于每年年度终了时进行减值测试;选项BC，尚未达到预定使用状态的无形资产、企业合并所形成的商誉应至少每年年末进行减值测试;选项D，企业采用分期付款方式购入无形资产的，以购买价款的现值为基础确定其初始成本，分录为：

　　借：无形资产【现值】

　　未确认融资费用

　　贷：长期应付款

　　在以后期间按照实际利率法对未确认融资费用进行分摊。

　　【知识点拓展】

　　长期应付款在报表上按照本金列报。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项ABC为今年教材新增，重点关注。由于外币现金股利和利息通过应收股利和应收利息核算，属于货币性项目，汇兑差额计入当期损益。

　　选项D，可供出售权益工具投资发生的减值可以转回，不得通过损益转回，通过“其他综合收益”转回。

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 A公司承担了向丙公司回购股权的义务，表明A公司存在向丙公司交付现金的合同义务，根据准则规定，在A公司合并财务报表层面，该股权信托融资应作为金融负债进行会计处理;乙公司并未因股权融资承担向丙公司交付现金或其他金融资产的合同义务，亦未承担在潜在不利条件下，与丙公司交付金融资产或金融负债的合同义务，表明该股权信托融资不满足金融负债的定义，因此乙公司在其个别财务报表中应该将该股权信托融资确认为一项权益工具。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 2×16年度该设备计提的折旧额=(722-20)/10=70.2(万元)，2×16年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=(722-70.2)-540=111.8(万元)，计提减值准备后固定资产的账面价值为540万元，2×17年度应计提的折旧=540/9=60(万元)。

　　【速算技巧】此类题一般都是减值的，初步判断后，应计提的折旧额可以直接用可收回金额540/9=60得出答案，不需要细算前两步。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 A公司取得B公司的股权投资属于同一控制下的企业合并，应该按照应享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额确认初始投资成本，即初始投资成本=3500×100%=3500(万元)，因此选项A不正确;同时，A公司尚未支付的价款虽然是以研发项目是否可以达到预期效果为目标，但是其属于企业为了取得被合并方股权投资而支付的对价，因此应该作为或有对价处理，A公司预计该研发项目很可能研发成功并达到预期效果，应将该或有对价确认为一项预计负债，相关分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本 3500

　　资本公积——股本溢价 1500

　　贷：银行存款 4000

　　预计负债 1000

　　因此选项B不正确;

　　若该项目研发成功并达到预期效果，A公司应支付价款，分录为：

　　借：预计负债 1000

　　贷：银行存款 1000

　　因此选项C不正确;

　　若该项目研发并未达到预期效果，A公司应冲销已确认的预计负债，并调整资本公积，分录为：

　　借：预计负债 1000

　　贷：资本公积——股本溢价 1000

　　因此选项D正确。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，与该企业共同控制合营企业的合营者之间，不构成关联方关系;选项C，与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的代理商、经销商之间，不构成关联方关系;选项D，丁公司只是与A公司共同设立一项共同经营，二者属于合营方，但是无其他因素影响，因此A公司与丁公司不构成关联方关系。

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，航空公司授予乘客的奖励积分，应当作为相关机票收入的抵减，按照奖励积分的公允价值确认为一项递延收益;选项C，为客户开发的特定软件，应在每个资产负债表日，按照完工进度确认收入;选项D，建造合同的交易结果能够可靠计量的，应在每个资产负债表日按照完工进度确认收入，结转成本。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，甲公司预计很可能支付的赔偿金额满足预计负债确认条件，应该确认为一项预计负债;预期得到的补偿金额由于可以基本确定能够收到时确认为一项资产，但是确认的金额不能超过所确认负债的账面价值;选项C，该诉讼事项预期能够形成的金融资产与前一未决诉讼并非直接相关，公司不具有当前可执行的法定抵销权利，不能在同一过程或周期内结算，也无法几乎消除全部的信用风险和流动性风险，不满足金融资产和金融负债抵销的条件;

　　选项D，甲公司应当确认预计负债和其他应收款，另外应对上述事项在资产负债表中披露。

　　因此甲公司应该做的分录为：

　　借：营业外支出 150

　　贷：预计负债 150

　　借：其他应收款 150

　　贷：营业外支出 150

　　上述预计负债和其他应收款各自产生可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异，金额相等，无需确认递延所得税。

　　10、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，属于第二层次输入值，第二层输入值包括：活跃市场中类似资产或负债的报价;非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价;除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线等;市场验证的输入值等。选项B，企业应最优先使用活跃市场上相同资产或负债未经调整的报价即第一层次输入值，最终使用不可观察输入值即第三层次输入值;

　　选项C，公允价值计量结果所述的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身。

　　11、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，企业在执行一项设定受益计划时，应该选用资产负债表日与设定受益计划义务期限或币种相匹配的国债或活跃市场上高质量公司债券的市场收益率确定折现率;选项B，属于因重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的金额，应计入他综合收益。

　　12、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 资料(1)，A公司因发现该会计差错应该调整报告年度的利润表，并重新计算2×15年的每股收益;因该事项调减2×15年的净利润=5+2+(510-5-2-3)×5/(1+2+3+4+5)×6/12=90.33(万元);2×15年的基本每股收益=(1250-90.33)/5000=0.23(元);资料(2)，为了保持可比性，企业以资本公积转增资本时应重新计算比较期间的每股收益;重新计量的基本每股收益=(1250-90.33)/(5000+5000/10×3)=0.18(元)。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 经营分部满足下列条件之一的，应当确定为报告分部：

　　(1)该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上;

　　(2)该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上;

　　(3)该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。

　　选项C，丙分公司的资产总额占A公司资产总额的比例小于10%，若不考虑其他因素，不能将其确认为报告分部;选项D，虽然各个销售网点的经营收入较少，但是其各个网点满足经营分部合并条件的其他经营分部合并，其经营收入达到了10%的重要性标准，应将其确定为一个报告分部。

　　2、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，为一项合营企业。

　　3、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿，说明该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬没有转移，不能终止确认;选项B，由于不具有追索权，说明该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬已经转移，所以应终止确认;选项C，购买方卖出期权标的的可能性很小，此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产;

　　选项D，企业在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购，说明回购价格是不固定的，该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬已经转移，可以终止确认。

　　4、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，属于当期事项，直接调整2×16年的当期收入和成本;选项B，应该对2×15年的报表追溯调整，借记固定资产、贷记在建工程，影响了资产负债表的期初数;选项C，属于当期的正常事项，应该直接在2×16年进行账务处理;选项D，属于会计政策变更，应该采用追溯调整法进行处理，调整报表的期初数。

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项A，从投资的性质而言，该投资并不具备权益性投资的普遍特征。上述A公司的投资在其出资之日，就约定了在固定的时间以固定的金额退出，退出时间也较短(全部退出日距初始投资日也仅有2年)。从风险角度分析，A公司实际上仅承担了B合伙企业的信用风险而不是B合伙企业的经营风险，其交易实质更接近于A公司接受B合伙企业的权益作为质押物，向其提供资金并收取资金占用费，因此该投资的实质为债权性投资。

　　选项B，售后租回形成融资租赁，形式上是销售，但是并未转移资产的风险和报酬，实质上是一项融资行为，不能确认销售收入，企业应该在将其融资租回时确认为自身的资产，因此符合实质重于形式的原则。选项C，虽然持股比例未超过50%，但是A公司持有丙公司的股权比例45%，在股东大会中，出席人员表决权总额最多为：45%+55%×50%=72.5%，A公司的表决权股份超过了50%，A公司能够控制丙公司，因此应将其纳入合并范围。

　　选项D，虽然利率是固定的，但由于承担违约风险及债券发行方的信用风险，因此，固定利率也可能属于可变回报。

　　6、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项AB，外币资产负债表中的资产、负债项目应按照资产负债表日的即期汇率折算;选项C，所有者权益项目中未分配利润根据所有者权益变动表倒挤得出;选项D，利润表中的收入、费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。

　　7、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项A，非投资性房地产转为成本模式计量的投资性房地产时不会产生差额，存货应按照其账面价值结转计入投资性房地产成本;选项C，企业的投资性房地产不能由公允价值模式转为成本模式;选项D，以公允价值模式计量的投资性房地产转为非投资性房地产时，公允价值大于账面价值形成的贷方差额计入公允价值变动损益。

　　8、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项A，已经签订了出售合同，且一年内就会处置，因此要划分为流动性项目;选项B，相关资产没有处置计划，递延所得税资产在一年内无法转回，属于非流动项目;选项C，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，不能自主展期的，即使在资产负债表日后期间达成了展期协议，也应作为流动负债列报;选项D，应当判断相关科目的挂账时间，超出一年的部分作为“其他非流动资产”列示。

　　9、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，属于投资活动现金流入。

　　10、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 本题属于跨年的未决诉讼行为，如果企业前期是以当时存在且能够取得的可靠信息为基础作出的，那么报告年度财务报告报出之后，因资产或负债的当前状况及与其相关的经济利益和义务发生了变化的，应作为当期事项处理。本题中并没有证据表明A公司2×16年年末确认预计负债1400万元是错误的，至A公司2×16年年报批准对外报出时，人民法院尚未判决，报出之后实际判决并服从判决而确认的损失，应该作为当期事项，直接调整当期损益，因此选项ABC均不正确。

　　2×17年的会计分录为：

　　借：营业外支出 760

　　预计负债 1400

　　贷：银行存款 2160

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 不考虑交易费用，企业发行可转换公司债券负债成分的公允价值=4000×7%×(P/A，9%，3)+4000×(P/F，9%，3)=280×2.5313+4000×0.7722=3797.56(万元)

　　权益成分的公允价值=4000-3797.56=202.44(万元)

　　负债成分应该分摊的交易费用=198.57×3797.56/4000=188.52(万元)

　　权益成分应分摊的交易费用=198.57-188.52=10.05(万元)

　　假设实际利率为r，则满足：

　　4000×7%×(P/A，r，3)+4000×(P/F，r，3)=3797.56-188.52=3609.04(考虑交易费用后负债的公允价值)

　　经测算，r=11%时，4000×7%×(P/A，11%，3)+4000×(P/F，11%，3)=280×2.4437+4000×0.7312=3609.04，因此实际利率r=11%。

　　借：银行存款 (4000-198.57) 3801.43

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)390.96

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 4000

　　其他权益工具 (202.44-10.05)192.39

　　【答案解析】 企业计入利息调整明细科目的金额等于该债券的面值4000与负债成分的公允价值3609.04(=3797.56-188.52)的差额。

　　【该题针对“借款费用资本化金额的确定(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 A公司开始资本化时点为2×16年1月1日。

　　当期专门借款实际利息=3609.04×11%=396.99(万元)

　　当期闲置资金收益=(4000-198.57-2500-425)×6%×3/12=876.43×6%×3/12=13.15(万元)

　　专门借款利息资本化金额=396.99-13.15=383.84(万元)

　　当期一般借款利息费用=3000×7%+2500×5%×9/12=303.75(万元)

　　当期一般借款资本化率=303.75/(3000+2500×9/12)=6.23%

　　当期一般借款资产支出加权平均数=[2500+425+1200-3801.43(4000-198.57)]×9/12+1680×3/12=662.68(万元)

　　当期应予以资本化的一般借款利息=662.68×6.23%=41.28(万元)

　　应予以费用化的一般借款利息=303.75-41.28=262.47(万元)

　　当期应予以资本化的借款利息总额=383.84+41.28=425.12(万元)，分录为：

　　借：在建工程 425.12

　　银行存款 13.15

　　财务费用 262.47

　　贷：应付利息(4000×7%+303.75)583.75

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)(396.99-280)116.99

　　【该题针对“借款费用资本化金额的确定(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 2×17年该建造工程的资本化期间为1月1日到3月1日，9月1日到12月31日，共6个月。

　　2×17年应予以资本化的专门借款利息=(3609.04+116.99)×11%×6/12=204.93(万元)，费用化的金额=(3609.04+116.99)×11%-204.93=204.93(万元);

　　当期一般借款利息费用=3000×7%+2500×5%×3/12=241.25(万元)

　　当期一般借款资本化率=241.25/(3000+2500×3/12)=6.66%

　　当期一般借款资产支出加权平均数=(2500+425+1200+1680+2000-3801.43)×2/12+3000×4/12=4003.57×2/12+3000×4/12 =1667.26(万元)

　　应予以资本化的一般借款利息=1667.26×6.66%=111.04(万元)

　　应予以费用化的一般借款利息=241.25-111.04=130.21(万元)

　　应予以资本化的借款利息总额=204.93+111.04=315.97(万元)

　　应予以费用化的借款利息总额=204.93+130.21=335.14(万元)

　　借：在建工程 315.97

　　财务费用 335.14

　　贷：应付利息(280+241.25)521.25

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) (204.93×2-280) 129.86

　　【答案解析】 ①2×17年的借款资产支出情况(单位：万元)：

日期	专门借款支出总额	专门借款闲置资金收益	一般借款支出总额
1月1日	3801.43	——	（2500＋425＋1200＋1680＋2000）－3801.43＝4003.57【未超出一般借款总额】
3月1日，暂停资本化；3月31日，一般借款2500万元到期； 9月1日恢复施工
9月1日，支付1000万元，占用自有资金【因为一般借款2500已经到期，另一笔一般借款不足以占用，所以这里支付的1000万元占用的是自有资金】
12月31日，工程完工，停止资本化

　　②当期一般借款资产支出加权平均数=(2500+425+1200+1680+2000-3801.43)×2/12+3000×4/12=1667.26(万元)

　　理解思路：由于一般借款2500万元在3月末到期，所以可以将资本化期间分为两段，前两个月(1、2月)，两笔借款都存在，资产支出的加权平均数为(2500+425+1200+1680+2000-3801.43)×2/12;后四个月(9、10、11、12月)，只剩3000万元这笔借款，资产支出以一般借款为限，超出部分占用自用资金，所以资产支出加权平均数为3000×4/12。

　　2、

　　【正确答案】 事项(1)，A公司的会计处理不正确。理由：企业采用具有融资性质的售后回购方式销售商品，回购价格固定的，应该将取得的价款确认为负债，并将回购价款与销售价款的差额在回购期间内计提利息。更正分录为：

　　借：主营业务收入 150

　　贷：其他应付款 150

　　借：发出商品 90

　　贷：主营业务成本 90

　　借：财务费用(回购价170-售价150) 20

　　贷：其他应付款 20

　　借：库存商品 90

　　贷：发出商品 90

　　借：其他应付款 170

　　贷：库存商品 170

　　事项(2)，A公司的会计处理不正确。理由：乙公司需要按照A公司的要求处理该原材料，A公司并未放弃对原材料的控制，因此A公司不应该终止确认，应将其作为一项委托加工行为处理。A公司发出原材料时发生的运杂费计入加工物资成本。更正分录：

　　借：其他业务收入 300

　　贷：应收账款 300

　　借：委托加工物资 200

　　贷：其他业务成本 200

　　借：委托加工物资 5

　　贷：销售费用 5

　　事项(3)，A公司的会计处理不正确。理由：企业对外提供劳务，所发生的成本支出不能全额得到补偿的，应该以预计很可能获得补偿的金额为限确认收入。更正分录为：

　　借：其他业务收入(40-17.55/1.17) 25

　　应交税费——应交增值税(销项税额) (25×17%)4.25

　　贷：应收账款(46.8-17.55) 29.25

　　事项(4)，A公司的会计处理不正确。理由1：应当按照完工百分比法确认收入、结转成本。完工进度=200/(200+60)，本期确认的收入=260×1.1×200/(200+60)=220(万元)，结转的成本=260×200/(200+60)=200(万元)。更正分录为：

　　借：工程施工——毛利 20

　　贷：主营业务收入 20

　　理由2：合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。更正分录为：

　　企业应确认的无形资产=200×(1+10%)=220(万元)

　　借：无形资产 220

　　贷：应收账款 220

　　【答案解析】 事项(1)正确的分录为：

　　销售时：

　　借：银行存款 175.5

　　贷：其他应付款 150

　　应交增值税——应交增值税(销项税额) 25.5

　　借：发出商品 90

　　贷：库存商品 90

　　4月到8月，每月计提利息：

　　借：财务费用 (20/5) 4

　　贷：其他应付款 4

　　回购存货时：

　　借：其他应付款 170

　　应交税费——应交增值税(进项税额)28.9

　　贷：银行存款 198.9

　　借：库存商品 90

　　贷：发出商品 90

　　回购时错误的借记库存商品，因此应该将错误的金额冲销掉，即借记“其他应付款”170，贷记“库存商品”170，同时做发出商品转入库存商品的处理。

　　事项(2)的正确分录为：

　　借：委托加工物资 200

　　贷：原材料 200

　　发生运杂费5万元

　　借：委托加工物资 5

　　贷：银行存款 5

　　事项(3)的正确分录为：

　　借：劳务成本 20

　　贷：应付职工薪酬 20

　　借：应收账款 17.55

　　贷：其他业务收入 15

　　应交税费——应交增值税(销项税额)2.55

　　借：其他业务成本 20

　　贷：劳务成本 20

　　事项(4)的正确分录为：

　　借：工程施工——合同成本 200

　　贷：银行存款 200

　　借：主营业务成本 200

　　工程施工——毛利 20

　　贷：主营业务收入 220

　　借：无形资产 220

　　贷：工程结算 220

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 A公司合并乙公司属于非同一控制下企业合并，理由：A公司与P公司在并购交易发生前不存在关联关系。

　　购买日为2×16年12月31日。

　　A公司企业合并成本=2160×5.5+4950=16830(万元)

　　企业合并商誉=16830-(18500+500×75%)×(60%+25%)=786.25(万元)

　　追加投资的会计分录为：

　　借：长期股权投资(2160×5.5) 11880

　　贷：股本 2160

　　资本公积——股本溢价 9720

　　借：管理费用 120

　　贷：银行存款 120

　　【该题针对“编制合并财务报表需要调整抵销的项目”知识点进行考核】

　　【正确答案】 ①购买日，A公司取得乙公司股权投资时，应对原持有乙公司股权投资按照购买日的公允价值重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期损益，并将原股权投资累计确认的其他综合收益及其他资本公积全额转出计入当期投资收益。

　　借：长期股权投资 4950

　　贷：长期股权投资 3600

　　投资收益 1350

　　借：资本公积 620

　　贷：其他综合收益 220

　　投资收益 400

　　②对子公司资产、负债的公允价值进行调整：

　　借：固定资产 500

　　贷：递延所得税负债(500×25%) 125

　　资本公积 375

　　③抵销母公司的长期股权投资及子公司的所有者权益：

　　借：股本 4000

　　资本公积(6000+375) 6375

　　盈余公积 2330

　　未分配利润 6170

　　商誉 786.25

　　贷：长期股权投资(11880+4950)16830

　　少数股东权益 2831.25

　　【答案解析】 少数股东权益=子公司购买日可辨认净资产公允价值(18500+500-500×25%)×15%【100%-母公司持股比例85%(60%+25%)】=2831.25(万元)

　　【该题针对“编制合并财务报表需要调整抵销的项目”知识点进行考核】

　　【正确答案】 ①乙公司调整后的净利润=5000-500/5×75%【评估增值的固定资产补提折旧对净利润的影响】=4925(万元 )，A公司应确认的投资收益=4925×(60%+25%)=4186.25(万元)。

　　借：长期股权投资 4186.25

　　贷：投资收益 4186.25

　　借：长期股权投资(200×85%) 170

　　贷：其他综合收益 170

　　②内部交易的抵销分录：

　　借：营业收入 480

　　贷：营业成本 480

　　抵销虚增的存货价值=(480-260)×(1-40%)=132(万元)

　　借：营业成本 132

　　贷：存货 132

　　应确认的递延所得税资产=132×25%=33(万元)

　　借：递延所得税资产 33

　　贷：所得税费用 33

　　借：少数股东权益(132×75%×15%) 14.85

　　贷：少数股东损益 14.85

　　借：应付账款 480

　　贷：应收账款 480

　　借：应收账款(480×5%) 24

　　贷：资产减值损失 24

　　借：所得税费用(24×25%) 6

　　贷：递延所得税资产 6

　　【答案解析】 按照去年官方答案，企业对少数股东损益的调整分录只需要考虑内部交易实物资产，不需要考虑应收账款等非实物资产对损益的影响。

　　2、

　　【正确答案】 资料(1)，A公司的会计处理不正确。理由：企业对无形资产的摊销方法变更属于会计估计变更，应该采用未来适用法核算，不能追溯调整。更正分录为：

　　企业应抵销追溯调整多确认的累计摊销=(1100-900)×3=600(万元)

　　借：累计摊销(200×3) 600

　　贷：盈余公积 60

　　利润分配——未分配利润 540

　　资料(2)，A公司的会计处理不正确。理由：企业实行“免、抵、退”办法核算出口退税的，在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，不属于政府补助。应在实际收到退税款时，借记“银行存款”，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”。更正分录为：

　　借：其他收益 200

　　贷：应交税费——应交增值税(出口退税)200

　　资料(3)，A公司的会计处理不正确。理由：企业执行累积带薪缺勤计划，且职工在离开企业时对于未行使的带薪缺勤权利不能获得现金支付的，对于到期职工未使用的累积带薪缺勤权利，应该在到期时冲减成本费用。更正分录：

　　借：其他应付款 3.6

　　贷：管理费用 3.6

　　资料(4)，A公司的会计处理不正确。理由：企业划分为可供出售金融资产的股权投资不能重分类为交易性金融资产。更正分录为：

　　借：可供出售金融资产 9800

　　盈余公积 280

　　利润分配——未分配利润 2520

　　公允价值变动损益 6000

　　贷：交易性金融资产 9800

　　其他综合收益 8800

　　资料(5)，A公司授予日的会计处理正确，年末未进行其他会计处理不正确。理由：企业授予职工的限制性股票属于权益工具，该股权激励计划属于权益结算的股份支付，应该在资产负债表日按照预计未来可能解锁的权益工具数量计算本期应确认的成本费用及资本公积的金额。

　　2×16年确认管理费用和资本公积的金额=(80-5)×10×(10-5)×1/3×6/12=625(万元)。更正分录：

　　借：管理费用 625

　　贷：资本公积——其他资本公积 625

　　【答案解析】 资料(1)，A公司作为会计差错更正进行追溯调整的会计分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整营业成本[(1100-900)×3] 600

　　贷：累计摊销 600

　　借：盈余公积 60

　　利润分配——未分配利润 540

　　贷：以前年度损益调整——调整营业成本 600

　　该笔分录处理有误，因此更正分录针对的就是这部分的处理，即冲销这部分处理。

　　当期计提累计摊销的会计分录为：

　　借：主营业务成本 1100

　　贷：累计摊销 1100

　　提示：本题中告知存货已经全部对外出售，因此存货的成本全额转入了主营业务成本，因此该分录直接借记主营业务成本，不再通过制造费用、生产成本、库存商品等科目过渡。

　　资料(3)，2×15年12月31日，A公司尚未使用的累积带薪缺勤计划为2000×5=10000天，且采用后进先出法对累积带薪缺勤权利进行处理，2×15年年末，对累积带薪缺勤的处理为：

　　借：管理费用(3×100×600/10000) 18

　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 18

　　提示：1900名职工的5天以及100名管理人员的2天带薪休假不需要处理，因为根据其预计情况，该权利将不会被使用，即不会发生累积带薪缺勤支出，因此不需要确认。

　　2×16年，根据其实际使用情况，支付累积带薪缺勤资金=80×3×600/10000=14.4(万元)，剩余的20名职工的3天作废，即：

　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 18

　　贷：银行存款 14.4

　　管理费用 3.6

　　资料(4)，可供出售金融资产重分类为交易性金融资产的会计分录：

　　借：交易性金融资产——成本 1000

　　——公允价值变动 2800

　　贷：可供出售金融资产——成本 1000

　　——公允价值变动 2800

　　借：其他综合收益 2800

　　贷：盈余公积(2800×10%) 280

　　利润分配——未分配利润(2800×90%)2520

　　作为交易性金融资产于当期末编制的会计分录为：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 6000

　　贷：公允价值变动损益 6000

　　以上处理均属于错误思路的分录，正确思路是可供出售金融资产不能重分类为交易性金融资产，因此更正分录就是将变更的分录和作为交易性金融资产核算的分录冲销，然后补充可供出售金融资产期末计量的处理。

　　【正确答案】 ①不应该作为资产负债表日后调整事项处理。理由：A公司是在2×16年实施的主要重整债务清偿，法院将在10万元以上部分的普通债权偿还完毕后裁定A公司对该分公司破产重整计划执行完毕。“债务偿还”与“法院裁定”这两件事情在资产负债表日之前均尚未发生，债务偿还不属于资产负债表日已经存在的情况。因此应该作为资产负债表日后非调整事项处理。

　　②A公司应该将其作为非调整事项处理，在报表附注中披露破产重整计划的具体信息、破产重整计划的执行情况、因进行破产重整将会对财务状况以及经营成果产生的影响等信息。

　　【答案解析】 【点评】本题考查的知识点是差错更正的会计处理以及日后事项的判断。差错更正属于历年考试中必考的内容，且每年出主观题，该知识点是基于其他基础章节的处理进行正误判断，因此首先需要对基础章节的知识点有一个熟练的把握，才能从容应对本知识点的题型，所以本知识点题型综合性比较强，要想做对本题必须掌握基础性章节的相关知识点。

　　日后事项的考题属于2016年的新增题目，首先掌握日后调整事项与非调整事项的区分，然后熟悉基本的会计处理原则，最终才能够做出答案。

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