2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　一、单项选择题

　　1、甲公司将其持有的一项划分为持有至到期投资的债券投资对外出售80%，取得价款3000万元。出售前，该持有至到期投资的账面价值为2560万元，其中，成本2500万元，利息调整60万元。剩余债券投资在处置日的公允价值为750万元。不考虑其他因素，甲公司因出售该投资影响损益的金额为(　)。

　　A、1190万元

　　B、952万元

　　C、440万元

　　D、238万元

　　2、2×14年1月1日，甲公司发行2年期的可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为1000万元，实际收款1100万元，票面利率为4%，假定实际利率为5%。可转换公司债券中包含的负债成份的公允价值为985万元，该债券在发行1年后可以转换为甲公司普通股股票。2×15年1月1日，持有人将甲公司发行的50%债券转换为100万股普通股(每股面值1元)，并以现金支付不足转1股的部分，甲公司在2×15年1月1日该债券转换时，应确认的“资本公积——股本溢价”的金额为(　)。

　　A、275.65万元

　　B、57.5万元

　　C、454.625万元

　　D、2.875万元

　　3、企业因下列投资发生的支出，影响资产入账价值的是(　)。

　　A、取得交易性金融资产时支付的交易费用

　　B、购入可供出售债务投资工具而支付的交易费用

　　C、同一控制下企业合并中发生的审计、评估咨询等中介费用

　　D、以发行权益性证券的方式取得对联营企业的投资时支付给券商的手续费

　　4、甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的民营企业。甲公司和乙公司的股本金额分别为800万元和1500万元。为实现资源的优化配置，甲公司于2×10年4月30日通过向乙公司原股东定向增发1200万股本企业普通股的方式取得了乙公司1200万股普通股，当日甲公司可辨认净资产公允价值为35000万元，乙公司可辨认净资产公允价值为150000万元。甲公司每股普通股在2×10年4月30日的公允价值为50元，乙公司每股普通股当日的公允价值为40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均为1元。假定甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。下列关于此项合并的表述中，不正确的是(　)。

　　A、甲公司取得乙公司的股权投资构成反向购买，应由乙公司编制合并财务报表

　　B、合并财务报表中，乙公司的资产和负债应以其合并时的账面价值计量

　　C、合并财务报表中，甲公司的资产和负债应以其合并时的公允价值计量

　　D、合并财务报表中的少数股东权益反映会计上母公司所有者权益中应由少数股东享有的份额

　　5、甲公司2×16年发生如下交易或事项，需重新计算每股收益上年金额的是(　)。

　　A、1月1日，将使用寿命不确定的无形资产改为按照10年计提摊销

　　B、5月1日，可转换公司债券持有者行权，增发普通股股票10万股

　　C、6月1日，宣告并发放股票股利10万股

　　D、12月1日，出售其持有的一项以公允价值计量的投资性房地产

　　6、甲公司为增值税一般纳税人。2×16年2月，甲公司对一台大型生产设备进行改良，该生产线改良时的账面价值为560万元。其中，被替换零部件的账面价值为30万元。设备改良过程中发生以下费用或支出：(1)购买新的零部件220万元，增值税额37.5万元;(2)在改良过程中发生借款利息费用8万元;(3)设备改良过程中发生人工费用32万元;(4)领用库存原材料20万元，增值税额3.4万元;(5)外购工程物资40万元(全部用于该设备)，增值税额6.8万元。该改造工程于2×16年12月达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司对该生产线更新改造后的入账价值是(　)。

　　A、842万元

　　B、850万元

　　C、852.2万元

　　D、880万元

　　7、2×16年甲公司的经营业绩持续快速上升。根据甲公司当年制定并开始实施的利润分享计划，销售部门员工可以分享当年度净利润的2%作为奖励;管理部门员工可以分享当年度净利润的3%作为奖励。2×17年2月1日，甲公司根据经审计后的2×16年度净利润，董事会按照利润分享计划，决议发放给销售部门和管理部门员工奖励款共计500万元，其中，销售部门200万元。甲公司2×16年的财务报告于2×17年4月30日对外报出。不考虑其他因素，甲公司对该事项的会计处理，正确的是(　)。

　　A、作为日后调整事项，调增2×16年的销售费用200万元、管理费用300万元

　　B、作为会计差错更正，调增2×16年管理费用500万元

　　C、作为日后非调整事项，在2×16年财务报表附注中披露

　　D、作为2×17年的正常事项，借记“销售费用”200万元、“管理费用”300万元，贷记“应付职工薪酬”500万元

　　8、2×15年1月1日，甲公司以银行存款2320万元取得乙公司20%的股权，能够对乙公司施加重大影响。投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元(等于账面价值)。2×15年，乙公司实现净利润1000万元，实现其他综合收益50万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。2×16年1月1日，甲公司发行100万股普通股股东再次购入乙公司10%的股权，股权增加后仍对乙公司具有重大影响，相关手续于当日完成。增资当日，甲公司股票的市场价格为每股16元，乙公司可辨认净资产公允价值为15000万元，甲公司为增发普通股股票支付券商手续费2万元。不考虑其他因素。增资后甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为(　)。

　　A、3900万元

　　B、4030万元

　　C、4090万元

　　D、4210万元

　　9、涉及补价的情况下，甲公司进行的下列资产置换行为，不属于非货币性资产交换的是(　)。

　　A、以公允价值200万元的固定资产换入一批原材料，并支付补价20万元

　　B、以一项生产用专利技术转入一台公允价值80万元实验设备，并收取补价20万元

　　C、以一批账面价值为200万元的自产产品换入公允价值为200万元的土地使用权，并支付补价80万元

　　D、以公允价值为250万元的可供出售债券投资换入一栋厂房，并收到补价5万元

　　10、甲公司销售商品产生应收乙公司货款1200万元(含税价款)，因乙公司资金周转困难，已逾期1年以上尚未支付，甲公司就该债权计提了240万元坏账准备。2×16年10月20日，双方经协商达成以下协议：乙公司以其生产的100件丙产品和一项应收银行承兑汇票偿还所欠甲公司货款。乙公司用以偿债的丙产品单件成本为5万元，单件市场价格(不含增值税)为8万元，银行承兑汇票票面金额为120万元(等于公允价值)。10月25日，甲公司收到乙公司的100件丙产品及银行承兑汇票，乙公司向甲公司开具了增值税专用发票，双方债权债务结清。甲、乙公司均为增值税―般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，下列各项关于乙公司该项交易会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A、确认债务重组利得144万元

　　B、确认增值税销项税额85万元

　　C、增加乙公司当期营业利润300万元

　　D、增加乙公司当期利润总额444万元

　　11、甲公司为上市公司。2×16年甲公司以3600万元的价款出售对乙公司20%的股权投资，处置后，剩余股权投资的持股比例为5%，对乙公司不再具有重大影响，且未将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，剩余股权公允价值为900万元。甲公司对乙公司股权投资的原账面价值为3330万元，其中，投资成本1200万元，损益调整2000万元，其他综合收益80万元(均为乙公司持有的可供出售金融资产公允价值变动产生)，其他权益变动50万元。不考虑其他因素，甲公司在股权处置日进行的下列会计处理，正确的是(　)。

　　A、转出其他综合收益80万元，并计入投资收益

　　B、对于剩余股权投资进行追溯调整，调整后的账面价值为240万元

　　C、甲公司确认可供出售金融资产240万元

　　D、甲公司因该事项确认的投资收益为1066万元

　　12、上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，不属于非调整事项的是(　)。

　　A、因发生火灾导致存货严重损失

　　B、董事会提出法定盈余公积分配方案

　　C、董事会提出股票股利分配方案

　　D、董事会提出现金股利分配方案

　　二、多项选择题

　　1、企业进行的下列交易或事项，直接影响所有者权益的有(　)。

　　A、因扩大规模，控股股东豁免子公司全部债务，且有证据表明其具有实质性投资的性质

　　B、其他股东增资导致投资方的持股比例下降，但仍能够对被投资单位施加重大影响，投资方调整长期股权投资的账面价值

　　C、公允价值模式下，确认投资性房地产公允价值变动收益

　　D、重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的利得

　　2、甲公司2×16年度涉及现金流量的交易或事项如下：(1)因购买子公司的少数股权支付现金680万元;(2)为建造厂房发行债券收到现金8000万元;(3)附追索权转让应收账款收到现金200万元;(4)因处置子公司收到现金350万元，处置时该子公司现金余额为500万元;(5)支付分期付款购买固定资产的首付款60万元;(6)因购买子公司支付现金780万元，购买时该子公司现金余额为900万元;(7)因购买交易性权益工具支付现金160万元，其中已宣告但尚未领取的现金股利10万元;(8)因持有的债券到期收到现金120万元，其中本金为100万元，利息为20万元;(9)支付在建工程人员工资300万元。下列关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有(　)。

　　A、投资活动现金流入240万元

　　B、投资活动现金流出610万元

　　C、筹资活动现金流出680万元

　　D、筹资活动现金流入8120万元

　　3、下列关于资产组的认定及其减值测试的表述中，正确的有(　)。

　　A、资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组

　　B、企业确定资产组的可收回金额时，应当以该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为基础计算

　　C、企业认定资产组的账面价值应当包括已确认负债的账面价值

　　D、企业对资产组进行减值测试时，计提的减值准备金额应当先冲减分摊至资产组中的商誉价值

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　　4、下列关于外币报表折算差额的说法正确的有(　)。

　　A、外币财务报表折算产生的差额，均应在“其他综合收益(外币报表折算差额)”中反映

　　B、外币财务报表折算产生的差额可能在“少数股东权益”中反映

　　C、以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益

　　D、以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中计入当期财务费用

　　5、合营企业与其合营方之间发生的下列业务，处理方法正确的有(　)。

　　A、合营企业与合营方之间发生的逆流交易，构成业务的，投资方应按企业合并准则的规定进行会计处理

　　B、合营方向其合营企业投出构成业务的资产或资产组，合营方应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入当期损益

　　C、合营方向合营企业投出资产不构成业务的，该交易存在未实现内部交易损失的情况下，如果该损失是由于资产减值造成的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销

　　D、合营企业向其合营方出售资产，且不构成业务的，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗)，投资方在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对合营企业长期股权投资的账面价值

　　6、经股东大会批准，甲公司2×17年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司乙公司50名管理人员每人授予1000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2×17年度实现的净利润较前1年增长6%，截至2×18年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%;从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为2年。乙公司2×17年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度有1名管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截至20×8年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有3名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值变动情况如下：2×17年1月1日为9元;2×17年12月31日为10元;2×18年12月31日为12元。根据该股份激励计划，下列针对甲乙公司2×17年报表项目的影响额计算正确的有(　)。

　　A、甲公司应增加长期股权投资250000元，同时增加资本公积250000元

　　B、甲公司应增加长期股权投资230000元，同时增加应付职工薪酬230000元

　　C、乙公司应增加管理费用250000元，同时增加应付职工薪酬250000元

　　D、乙公司应增加管理费用207000元，同时增加资本公积207000元

　　7、下列有关投资性主体的说法中，正确的有(　)。

　　A、如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围

　　B、当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，应将不为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围

　　C、当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围

　　D、当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日的公允价值视为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理

　　8、甲公司于2×17年年初发行或回购下列金融工具的，影响所有者权益总额变动的有(　)。

　　A、发行分离交易的可转换公司债券

　　B、发行名义金额人民币100元的优先股，合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股，转股价为转股日前一工作日的该普通股市价

　　C、发行以自身普通股为标的的看涨期权，且未来以普通股总额结算

　　D、自二级市场回购其自身普通股股票用于股权激励计划

　　9、下列关于经营租赁承租人的会计处理的说法中，不正确的有(　)。

　　A、承租人应将租入资产作为自有资产核算

　　B、租赁过程中发生的初始直接费用应计入租金总额在租赁期内分摊

　　C、出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用金额在租赁期内分摊

　　D、在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在扣除免租期后的期间内分摊

　　10、企业在执行公允价值计量准则时，关于估值技术的说法，正确的有(　)。

　　A、企业应当披露公允价值计量所使用的估值技术和输入值，以及重大不可观察输入值在持续的公允价值计量中对当期损益或其他综合收益的影响

　　B、企业在公允价值计量中使用的估值技术一经确定，不得随意变更

　　C、企业选用的估值技术由市场法改为期望现金流量法时，应作为会计估计变更，在财务报表附注中披露

　　D、企业选用的估值技术由市场法改为成本法时，应作为会计政策变更，在财务报表附注中披露

　　三、计算分析题

　　1、甲公司为增值税一般纳税人，与存货相关的增值税税率为17%，租赁及与不动产、土地使用权相关的增值税税率为11%。其2×14到2×17年发生的与投资性房地产相关的业务资料如下。

　　(1)2×14年，甲公司决定购入一项房地产用于对外出租。3月15日，甲公司与乙公司签订了经营租赁合同，约定自写字楼达到预定可使用状态时起将这栋写字楼出租给乙公司，为期5年，每年年末支付当年租金，年租金120万元。4月5日，甲企业实际购入一栋写字楼，支付价款共计1320万元。该项写字楼随即进入改造阶段，至达到预定可使用状态之前发生的直接人工支出为100万元，领用原材料成本100万元，发生其他支出10万元(假设均以银行存款支付)。至年末，该写字楼达到预定可使用状态。甲公司对投资性房地产采用成本模式计量。甲公司对该写字楼采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为30年，预计净残值为0。税法规定，该写字楼应采用直线法计提折旧，预计使用年限为30年，净残值为0。

　　(2)2×16年年末，甲公司对该写字楼进行减值测试，发现其类似房产的公允价值下降，其可收回金额为1400万元。

　　(3)2×17年1月1日，由于当地房产市场成熟，满足公允价值模式计量条件，甲公司将其投资性房地产的后续计量模式变更为公允价值模式。当日的市场价格为1700万元。

　　其他资料：甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司每年均按期收到租金。没有特殊说明，上述成本、租金均不含增值税。

　　<1> 、计算甲公司取得该投资性房地产的初始入账价值，并编制相关的会计分录。

　　<2> 、根据上述资料，编制甲公司2×16年计提折旧、收取租金的会计分录;判断2×16年年末甲公司是否对该投资性房地产计提减值准备，说明理由;如果需要计提减值准备，编制相关的会计分录，并说明该投资性房地产减值后的账面价值及计税基础;判断是否需要对投资性房地产确认递延所得税，并编制相关的会计分录。

　　<3> 、根据资料(3)，编制甲公司投资性房地产由成本模式变为公允价值模式的会计分录。

　　2、甲公司2×16年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其2×16年的财务报表进行审计时，对以下交易的会计处理或项目列报提出质疑。

　　(1)甲公司2×16年12月31日前因未履行合同被乙公司起诉，甲公司已将75万元的很可能支付的金额登记为“预计负债”科目并确认递延所得税。2×17年3月20日法院判决甲公司需偿付乙公司经济损失80万元。甲公司不再上诉并执行判决，该诉讼损失已经向主管税务机关申报。甲公司将该事项作为日后非调整事项处理。

　　假定税法规定该诉讼损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除;未经申报的损 失，不得在税前扣除。该事项适用的所得税税率为25%。

　　(2)2×16年3月15日，甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300万元，增值税销项税额为51万元，款项尚未收到。双方约定，丙公司应于2×16年10月31日付款。2×16年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收丙公司的货款出售给中国银行，价款为263.25万元;在应收丙公司货款到期无法收回时，中国银行有权向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23.4万元，其中，增值税销项税额为3.4万元，成本为13万元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2×16年8月3日，甲公司收到丙公司退回的商品，含税价款为23.4万元。甲公司的账务处理为：

　　6月4日出售应收债权：

　　借：银行存款263.25

　　营业外支出64.35

　　其他应收款23.4

　　贷：应收账款351

　　8月3日收到退回的商品：

　　借：主营业务收入20

　　应交税费——应交增值税(销项税额)3.4

　　贷：其他应收款23.4

　　借：库存商品13

　　贷：主营业务成本13

　　(3)因甲公司生产的产品关系民生，其零售价受到政府限制，2×16年甲公司因销售该产品实际收取的价款为550万元，产品发生成本及费用580万元，此外，甲公司因销售该产品，本年年末自当地财政部门收到100万元拨款，用于补贴企业产品销售的亏损。甲公司将取得的100万元拨款作为与收益相关的政府补助计入其他收益。

　　(4)2×16年年末资产负债表中，“划分为持有待售的资产”项目的列报金额为210万元。经查验，该金额由以下事项产生：

　　甲公司2×16年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将其不再使用的厂房转让给乙公司。合同约定，厂房转让价格为192万元(等于其公允价值)，处置该厂房将发生支出10万元。该厂房所有权的转移手续将于2× 17年5月10日前办理完毕。甲公司厂房系2×13年9月达到预定可使用状态并投入使用，成本为300万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，至2×16年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。

　　其他资料：

　　甲公司2×16年度财务报告于2×17年4月20日经董事会批准对外报出;按照净利润的10%计提法定盈余公积，按照5%计提任意盈余公积;除特殊说明外，不考虑所得税及其他相关税费。

　　<1> 、判 断甲公司对上述事项的会计处理 或列报是否正确，并说明理由;对于不正确的会计处理，请编制正确的会计分录。

　　四、综合题

　　1、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，与存货相关的增值税税率为17%，与租赁及不动产相关的增值税税率为11%。甲公司2×17年发生了下列交易或事项：

　　(1)甲公司与A公司签订了一项经营租赁合同，甲公司自A公司处采用经营租赁方式租入A公司自行建造的写字楼作为自己的办公楼使用，该办公楼的尚可使用年限为50年。该租赁合同规定，租赁期为2×17年1月1日到2×26年12月31日，租赁期共计10年。第一年支付租金120万元，第二年支付租金80万元，第三年到第九年每年支付租金60万元，第十年免租金;每年年末支付租金。

　　(2)甲公司向其2×16年经营业绩第一的分公司的全体职工发放额外福利，该分公司包括20名管理人员，20名销售人员，60名生产工人。甲公司将其自产的某家用电器作为福利发放给职工，每人一台，该家用电器的成本为每台2600元，市场价格为每台5000元。

　　(3)甲公司为扩大生产经营，于2×17年1月1日采用分期付款方式购入一栋可立即投入使用的厂房，合同约定价款为1800万元，约定自2×17年起每年年末支付 360万元，分5年支付完毕。假定甲公司适用的折现率为10%，每年年末，甲公司按期支付价款，并取得增值税专用发票(假定至年末发票已认证)。已知，(P/A，10%，5)=3.7908。

　　(4)2×17年7月1日，甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案。方案规定：50名高管人员每人以每股9元的价格购买甲公司增发的1万股普通股，自方案通过之日起，高管人员在甲公司服务满3年，即可拥有相关股票;高管人员服务期未满3年，甲公司以每股9元的价格回购有关高管人员持有的股票。3年等待期内，高管人员不享有相关股份的权力。

　　2×17年7月1日，甲公司发行了50万股普通股，市场价格为每股15元。当日，被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股票的持有人。

　　2×17年，高管人员无人离职，且预计未来期间也不会有人离职。

　　(5)甲公司旗下某一子公司为物流公司，由于自身运输能力有限，大部分物流环节的服务及装卸等由物流公司另外委托承运人完成。具体安排如下：

　　①物流公司与客户签署合同，约定物流公司为客户提供的服务范畴;

　　②根据合同约定，物流公司负责保证客户的全部货物安全、准时、顺利的运抵目的地;

　　③物流公司与客户商定服务价格，另外与承运人、港口等确定运输服务、装卸服务价格，从中赚取差价;物流公司自行选择承运人等;

　　④客户负责货物运输过程中的保险，其他事项，比如货物损失的证据，与港口关系的调节、督促承运人及时顺利的安排运输等工作，均由物流公司自行负责;由于物流公司的原因导致的货物毁损、压车损失、运输时间延迟，均由物流公司自行负责;

　　⑤承运人、港口等外部单位提供相关服务后，不论物流公司是否可以自客户取得相关金额，均必须向其支付相关劳务金额。

　　<1> 、根据资料(1)到资料(4)，说明甲公司的会计处理原则，并编制2×17年相关的会计分录。

　　<2> 、根据资料(5)，说明该物流公司应如何确认转包服务业务的收入，并说明理由。

　　2、甲公司为上市公司，其2×16年～2×17年发生了下列与乙公司相关的股权投资，相关资料如下。

　　(1)2×16年4月1日 ，甲公司与其母公司丙公司签订股权转让协议，主要内容如下：

　　甲公司以可供出售金融资产和无形资产(土地使用权)作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司25%的股权，并向乙公司派出一名代表参与其生产经营决策。当日甲公司可供出售金融资产的账面价值为500万元(成本为450万元，累计公允价值变动50万元)，公允价值为550 万元;无形资产原值350万元，已计提摊销额60万元，公允价值为350万元，处置该项无形资产应交增值税38.5万元。投资当日，乙公司可辨认净资产账面价值为5800万元，公允价值为6300万元;可辨认净资产公允价值与账面价值存在的差异由一批评估增值的存货产生，该存货至当年年末已全部对外出售。

　　乙公司2×16年4月1日至2×16年12月31日实现净利润3000万元(假设均匀发生)，确认其他综合收益500万元(均为乙公司持有的可供出售金融资产发生的公允价值变动，已扣除所得税影响)，未分配现金股利。

　　(2)2×17年5月2日，经甲公司与丙公司商议，购买丙公司持有乙公司剩余55%的股权投资。甲公司向丙公司支付银行存款3500万元。该合并合同于2×17年7月1日已获各方股东大会通过，并于当日办妥股权登记手续以及其他资产所有权的划转手续。合并日，乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为9800万元，其中包含商誉500万元，股本1000万元，资本公积1500万元，其他综合收益500万元，盈余公积800万元，未分配利润5500万元。2×17年上半年，乙公司实现净利润2800万元，未发生其他所有者权益变动事项。

　　(3)2×17年9月15日，甲公司从乙公司购进B商品1件，购买价格为100万元，成本为80万元。甲公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。至年末，甲公司尚未支付该价款。

　　(4)2×17年9月30日，甲公司将一栋自用建筑物出租给乙公司，并采用公允价值模式计量，租期是2年，每季度末收取租金50万元。乙公司取得后作为自用办公楼。出租时该建筑物的账面原价为2800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，净残值为0，采用直线法计提折旧，公允价值为1800万元。当年年末，该建筑物的公允价值为1950万元。该事项不考虑所得税。

　　(5)乙公司2×17年下半年实现净利润2250万元，计提盈余公积225万元。当年10月购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益150万元(已考虑所得税因素)。

　　其他资料：

　　①各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化。

　　②预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　③乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同，固定资产折旧方法、折旧年限、净残值，税法与会计处理相同。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。

　　④不考虑其他因素。

　　<1> 、根据资料(1)，判断甲公司取得乙公司25%股权投资的后续计量方法，并说明理由;编制2×16年与该股权相关的会计分录。

　　<2> 、根据资料(2)，判断甲公司对乙公司合并所属类型，并简要说明理由;计算甲公司追加乙公司投资后的初始投资成本，并编制个别财务报表中相关的会计分录。

　　<3> 、编制甲公司取得乙公司股权投资的购买日或合并日的调整抵销分录(如为同一控制下企业合并，不需要编制恢复留存收益的会计分录)。

　　<4> 、编制甲公司2×17年度合并财务报表中与内部交易相关的抵销分录。

　　<5> 、编制甲公司2×17年年末合并财务报表中与乙公司长期股权投资相关的调整分录及抵销分录。

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司因出售该债券确认的处置损益=3000-2560×80%=952(万元);对剩余债券投资重分类为可供出售金融资产核算，并将公允价值750万元与账面价值512(2560×20%)万元之间的差额238万元计入其他综合收益。会计分录为：

　　借：银行存款3000

　　贷：持有至到期投资——成本(2500×80%)2000

　　——利息调整(60×80%)48

　　投资收益952

　　借：可供出售金融资产——成本(2500×20%)500

　　——利息调整(60×20%)12

　　——公允价值变动(750-2560×20%)238

　　贷：持有至到期投资——成本500

　　——利息调整12

　　其他综合收益238

　　【点评】本题考查的知识点是持有至到期投资的重分类。该知识点通常会通过以下方式考查：①要求计算处置日的损益影响;②计算剩余部分债券投资在重分类日应确认的其他综合收益金额;③与差错更正结合考查账务处理。

　　【该题针对“持有至到期投资的处置”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2×14年1月1日分拆的权益成分公允价值=1100-985=115(万元)，转换前余额即115万元;

　　2×15年1月1日负债成分摊余成本=985×(1+5%)-1000×4%=994.25(万元);

　　由于50%债券转换为100万股普通股(每股面值1元)，故转换时应确认的“资本公积——股本溢价”金额=115/2+994.25/2-100=454.625(万元)。

　　2×14年1月1日发行可转换公司债券时的分录：

　　借：银行存款 1100

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)(1000-985)15

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 1000

　　其他权益工具 115

　　2×14年末利息调整的摊销金额=985×5%-1000×4%=9.25(万元)

　　借：财务费用(985×5%)49.25

　　贷：应付利息(1000×4%)40

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)9.25

　　2×15年转股时的分录为：

　　借：其他权益工具(115/2)57.5

　　应付债券——可转换公司债券(面值) 500

　　贷：应付债券——可转换公司债券(利息调整) [(15-9.25)/2]2.875

　　股本　 100

　　资本公积——股本溢价　 454.625

　　【点评】本题考查的知识点是可转换公司债券的核算。本题的考核点在于债券持有人行权时的股本溢价的计算，这是历年考试的一个考点，做这样的题目时需要注意：其他权益工具结转金额的计算，如果是部分持有人行权，剩余部分不再行权，应该全额结转，如果没有告知剩余部分是否行权，只需要结转已行权部分即可。

　　【该题针对“可转换公司债券的会计处理”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，计入投资收益，不影响资产入账价值;选项B，计入金融资产成本(可供出售金融资产——利息调整);选项C，在实际发生时，应计入管理费用;选项D，属于为发行股票发生的交易费用，冲减股票溢价收入(资本公积——股本溢价)。

　　【点评】本题考查的知识点是交易费用的处理。在历年考题中往往以本题的形式考查，本题每一个选项都可能涉及某一基础章节的相关内容，但是难度不大，在学习时要注意积累，注意对相似的知识点进行归纳总结。

　　【拓展】商品流通企业进货费用如果金额不大，发生时直接计入当期损益(销售费用)。

　　【该题针对“长期股权投资的初始计量(综合)”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了1200万股普通股，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例为60%[1200/(800+1200)]，因此甲公司被乙公司的原股东控制，所以本题属于反向购买的情况。即形式上是甲公司(法律上的母公司)取得乙公司(法律上子公司)的股权，但是实质是乙公司(会计上的母公司)取得甲公司(会计上子公司)控制权。反向购买的情况，应由法律上的母公司编制合并财务报表，即甲公司编制合并财务报表，因此选项A不正确;合并财务报表中，法律上子公司(乙公司)的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量，因此选项B正确;法律上母公司(甲公司)的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并，因此选项C正确;法律上子公司(会计上的母公司)的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司(会计上的子公司)股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示，因此选项D正确。

　　【点评】本题考查的知识点是反向购买。反向购买在2016年首次出现考题，且以综合题的形式考查。无论是主观题还是客观题，反向购买的考核点都在于：反向购买的确定、会计上购买方与被购买方的确定、企业合并成本的计算、合并财务报表的编制原则、每股收益的计算等。

　　【该题针对“反向购买的处理”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，属于会计估计变更，采用未来适用法核算，不需要重新计量;选项BD，属于正常的事项，不需要重新计量上年每股收益金额。

　　【拓展】重新计算每股收益的原因：企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，但并不影响所有者权益的总金额，这既不影响企业所拥有或控制的经济资源，也不改变企业的盈利能力，即意味着同样的损益现在要由扩大或缩小了的股份规模来享有或分担。因此，为了保持会计指标的前后期可比性，企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。

　　【点评】本题考查的知识点是每股收益的重新计算。本题每个选项涉及的知识点不同，但是关键就在于判断是否需要重新计算每股收益，重新计算每股收益的事项包括：派发股票股利、资本公积或盈余公积转增资本、拆股、并股、前期差错更正以及会计政策变更。

　　【该题针对“每股收益的重新计算”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司对该设备改良后的入账价值=原账面价值560-被替换零部件账面价值30+新的零部件220+人工费用32+原材料20+工程物资40=842(万元)。本题的分录为：

　　借：在建工程560

　　贷：固定资产560【本题没有给出各个备抵科目的金额，因此一并处理】

　　被替换部分：

　　借：营业外支出30

　　贷：在建工程30

　　既影响损益又会减少在建工程成本。

　　其他支出：

　　借：在建工程312

　　贷：银行存款220

　　应付职工薪酬32

　　原材料20

　　工程物资40

　　计提专门借款利息：

　　借：财务费用8

　　贷：应付利息8

　　完工时：

　　借：固定资产 842

　　贷：在建工程 842

　　【点评】本题考查的知识点是固定资产的资本化后续支出。在历年考试中有两种考查方式：①给出相关资料，要求计算改良后的入账价值;②给出相关资料，要求计算改良后当期应该计提的折旧金额。做这样的题目需要注意：增值税进项税额可以抵扣，不需要计入资产成本;通常情况下改良时间不满一年的，借款费用不可以资本化;被替换的零部件净损失应计入营业外支出。

　　【该题针对“固定资产资本化的后续支出”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计人当期损益或者相关资产成本：企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务;因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。

　　属于以下三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：

　　(1)在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额;

　　(2)该利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式;

　　(3)过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。

　　因此应当是作为2×16年的事项进行调整。

　　【点评】本题考查的知识点是利润分享计划。在2016年首次出现考题，且与差错更正结合考查，在学习时应予以关注。

　　【该题针对“短期利润分享计划的确认与计量”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 2×15年1月1日取得长期股权投资的初始投资成本=2320(万元)，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=12000×20%=2400(万元)，形成负商誉80万元，第一次投资时的会计分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本2400

　　贷：银行存款2320

　　营业外收入80

　　2×15年末，按照权益法调整：

　　借：长期股权投资——损益调整(1000×20%)200

　　——其他综合收益(50×20%)10

　　贷：投资收益200

　　其他综合收益10

　　2×16年1月1日增资时，原持有股权的账面价值=2400+(1000+50)×20%=2610(万元)。

　　2×16年1月1日，追加投资时：

　　新增投资成本=100×16=1600(万元)，新增股权部分应享有增资当日被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=15000×10%=1500(万元)，形成正商誉100万元，综合两次投资，形成正商誉=100-80=20(万元)，因此不需要调整初始投资成本，第二次投资时的会计分录：

　　借：长期股权投资——投资成本1600

　　贷：股本 100

　　资本公积——股本溢价 [(16-1)×100-2]1498

　　银行存款 2

　　增资后甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值=2610+1600=4210(万元)。

　　【拓展】

情况	初始投资	追加投资	综合考虑	增资时调整思路
1	正商誉100	正商誉100	正商誉200	不调整
2	负商誉100	负商誉80	负商誉180	调整长期股权投资和营业外收入80
3	正商誉100	负商誉160	负商誉60	调整长期股权投资和营业外收入60
4	正商誉100	负商誉80	正商誉20	不调整
5	负商誉100	正商誉80	负商誉20	不调整（见说明）
6	负商誉100	正商誉150	正商誉50	不调整

　　【说明】从权益法核算思路看，初始计量时，一般遵循的是大于不调整，小于调整，调整时通常会增加长期股权投资。因此，在增资时，第一次负商誉大于第二次正商誉时，综合考虑后的负商誉不应该冲减长期股权投资和留存收益。

　　【点评】本题考查的知识点是权益法增资仍然采用权益法的处理。该知识点主要考查权益法核算以及综合考虑商誉的问题。在做这样的题目时首先分别计算两次投资时点确认的商誉金额确定其属于正商誉还是负商誉，然后判断两次投资的商誉综合考虑之后是正商誉还是负商誉，再进一步分析是否需要在第二次投资时进行调整，最后确认第二次投资的入账价值和增资后长期股权投资的账面价值。

　　【该题针对“持股比例增加但仍采用权益法核算的处理”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 非货币性资产交换的认定(补价比例低于25%)

支付补价的企业	支付的补价/换入资产公允价值＜25% 支付的补价/（换出资产公允价值＋支付的补价）＜25%
收到补价的企业	收到的补价/换出资产公允价值＜25% 收到的补价/（换入资产公允价值＋收到的补价）＜25%

　　选项A，甲公司支付的补价比例=20/(20+200)=9.09%，小于25%，属于非货币性资产交换;选项B，甲公司收取的补价比例=20/200=10%，小于25%，属于非货币性资产交换;选项C，甲公司支付的补价比例=80/200=40%，大于25%，不属于非货币性资产交换;选项D，甲公司收取补价比例=5/250=2%，小于25%，属于非货币性资产交换。

　　【点评】本题考查的知识点是非货币性资产交换的认定，为每年必考知识点。历年考试中往往存在涉及补价和不涉及补价两种考查形式，不涉及补价的考查中需要判断选项中交换的资产是否属于货币性资产，涉及补价的则需要计算补价比例来判断是否属于非货币性资产交换。

　　【该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 乙公司以其自产产品和一项票据偿还所欠货款，对于受让资产应视同销售，确认资产处置损益。乙公司应确认的债务重组利得=1200-8×100×(1+17%)-120=144(万元);因受让丙产品应确认销项税额=8×100×17%=136(万元);乙公司的会计分录为：

　　借：应付账款1200

　　贷：主营业务收入(8×100)800

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(8×100×17%)136

　　应收票据120

　　营业外收入——债务重组利得144

　　借：主营业务成本500

　　贷：库存商品500

　　增加营业利润的金额=800-500=300(万元);增加当期利润总额的金额=300+144=444(万元)。

　　甲公司的会计分录为：

　　借：库存商品(8×100)800

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(8×100×17%)136

　　应收票据120

　　坏账准备240

　　贷：应收账款1200

　　资产减值损失96

　　【点评】本题考查的知识点是以非现金资产清偿债务的会计处理。企业以非现金资产清偿债务的，对于债务人而言，应该将资产视同销售处理。在历年考试中有以下考试题型：①单选题中计算债务重组利得或损失;②单选题中计算因债务重组确认的损益影响;③多选题中考核账务处理是否正确，类比本题;④与差错更正结合考查账务处理。

　　【该题针对“债务重组的处理(综合)”知识点进行考核】

　　11、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司因处置部分股权导致其不再对被投资单位具有重大影响，且作为可供出售金融资产核算的，应在处置股权投资日，按照处置价款与处置部分账面价值的差额确认为股权处置损益，并对剩余股权投资按照公允价值进行重新计量，不需要追溯调整。会计分录为：

　　借：银行存款3600

　　贷：长期股权投资——投资成本(1200×20%/25%)960

　　——损益调整(2000×20%/25%)1600

　　——其他综合收益(80×20%/25%)64

　　——其他权益变动(50×20%/25%)40

　　投资收益936

　　借：可供出售金融资产——成本900

　　贷：长期股权投资——投资成本(1200×5%/25%)240

　　——损益调整(2000×5%/25%)400

　　——其他综合收益(80×5/0.25)16

　　——其他权益变动(50×5%/25%)10

　　投资收益234

　　借：其他综合收益80

　　资本公积——其他资本公积50

　　贷：投资收益130

　　【点评】本题考查的知识点是长期股权投资权益法减资转为可供出售金融资产的处理。做这样的题目需要注意对所有的股权投资视同销售处理，并将权益法核算时确认的其他综合收益(不包括因重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的利得或损失)以及资本公积——其他资本公积全额转入投资收益。

　　【该题针对“权益法转换为以公允价值计量的金融资产”知识点进行考核】

　　12、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，因发生火灾导致存货严重损失属于日后期间发生的事项，在资产负债表日之前并未存在，因此属于非调整事项;选项B，提取法定盈余公积是企业法定义务，是资产负债表日已经存在的义务，只是在日后期间进行提取，所以董事会提出的法定盈余公积分配方案属于调整事项;选项CD，资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放现金股利或利润的行为，并不会导致企业在资产负债表日形成现时义务，所以董事会提出的股票股利和现金股利分配方案都属于非调整事项。

　　【点评】本题考查的知识点是日后事项的分类，该知识点是历年考试的一个常见考点。做这样的题目判断的关键在于该事项在资产负债表日之前是否存在，尤其注意计提法定盈余公积属于法定事项，应该作为日后调整事项处理。

　　【该题针对“日后事项的分类与判断”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项A，计入资本公积——股本溢价;选项B，计入资本公积——其他资本公积;选项C，计入公允价值变动损益，直接影响营业利润;选项D，计入其他综合收益。

　　【点评】本题考查的知识点是会计要素的确定。本题考查的会计要素是所有者权益，通常情况下包括直接影响和间接影响，直接影响就是指的直接计入所有者权益类科目的金额，间接影响是指的计入损益进而转入留存收益的金额。本题考查直接影响，不需要考虑间接影响因素。在历年考试中不仅仅通过这个方式考查，还会考查直接计入所有者权益的利得或损失，属于对所有者权益的进一步区分。

　　【该题针对“所有者权益的定义及其确认条件”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 投资活动的现金流入=(6)(900-780)+(8)120=240(万元);投资活动现金流出=(4)(500-350)+(7)160+(9)300=610(万元);筹资活动的现金流出=680(1)+60(5)=740(万元);筹资活动的现金流入=(2)8000+(3)200=8200(万元)。

　　【点评】本题考查的知识点是现金流量表的列报金额计算。在历年考试中通常有三种考查方式：①给出事项，判断属于哪项现金流量;②给出相关事项，计算每种现金流量的金额;③考查合并现金流量表的列报金额计算。这样的题目需要注意一些特殊事项的处理：分期付款方式购买资产属于筹资活动的现金流量;支付在建工程人员工资属于投资活动的现金流量;无论借款用于什么项目，其利息都是属于筹资活动的现金流量;购买子公司少数股权或出售少数股东权益不丧失控制权在个别财务报表中属于投资活动，在合并财务报表中属于筹资活动;计算合并财务报表处置子公司收到的现金，需要减去子公司持有的现金和现金等价物(如果是个别财务报表，则不需要减)，并且如果计算出来是负数，那么应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中填列，即属于投资活动现金流出;计算合并财务报表取得子公司支付的现金，需要减去子公司持有的现金和现金等价物(如果是个别财务报表，则不需要减)，并且如果计算出来是负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映，即属于投资活动现金流入。

　　【该题针对“现金流量表项目的填列”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，企业确定资产组的可收回金额时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定;选项C，企业确定一个资产组的账面价值时，通常不应当包括已确认的负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。

　　【点评】本题考查的知识点是资产组的认定及其减值测试。

　　【该题针对“资产减值的核算(综合)”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项AB，“其他综合收益(外币报表折算差额)”仅反映母公司应享有的外币财务报表折算差额，少数股东应分担的外币报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表中;分录为：

　　借：少数股东权益

　　贷：其他综合收益——外币报表折算差额【或相反分录】

　　选项D，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额在合并财务报表中转入当期其他综合收益。

　　借：其他综合收益

　　贷：财务费用【或相反分录】

　　【点评】本题考查的知识点是外币财务报表折算。在历年考试常见的考查形式存在以下几种：①给出采用的即期汇率，要求选择适用该汇率的事项;②外币报表折算差额的列报描述;③给出关于财务报表折算差额列报的相关描述，判断正误。

　　【该题针对“外币财务报表折算(综合)”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 无论是投资方与其联营企业还是合营企业之间的内部交易，会计处理原则都是相同的：内部交易构成业务的，按照企业合并进行处理，不需要抵销未实现内部交易损益，编制合并财务报表时按照企业合并的原则处理;不构成业务的，应该调整被投资单位的净利润;如果内部交易(不构成业务)形成损失，该损失是由于资产减值造成的，不需要调整被投资单位的净利润。

　　【提示】业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。是否构成业务的判断：内部交易发生的业务是否能够独立加工产品并销售产品形成收入。比如分公司属于构成业务，固定资产、无形资产属于不构成业务。

　　【点评】本题考查的知识点是长期股权投资权益法的核算中内部交易的处理。这种题目往往有以下考查方式：①客观题中给出业务资料，要求选择哪些业务影响权益法核算确认的投资收益及其金额;②给定构成业务和不构成业务的，判断处理是否正确。

　　【该题针对“长期股权投资的权益法”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项AC，甲公司应作为现金结算的股份支付进行会计处理，所以应调整长期股权投资和应付职工薪酬，金额=(50-1-3)×1000×10×1/2=230000(元);会计分录为：

　　借：长期股权投资230000

　　贷：应付职工薪酬230000

　　选项CD，乙公司应作为权益结算的股份支付，所以应调整管理费用和资本公积，金额=(50-1-3)×1000×9×1/2=207000(元)。会计分录为：

　　借：管理费用207000

　　贷：资本公积——其他资本公积207000

　　合并财务报表中编制的抵销分录为：

　　借：资本公积——其他资本公积207000

　　管理费用(230000-207000)23000

　　贷：长期股权投资230000

　　【点评】本题考查的知识点是集团股份支付的处理。该知识点在历年考试中往往有以下考查方式：①给出相关事项，判断集团股份支付的类型;②在2016年考题中以主观题的形式考查账务处理，并说明合并财务报表中的股份支付类型;③与差错更正结合考查账务处理。

　　【该题针对“集团内涉及不同企业股份支付交易的处理”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并，其会计处理参照部分处置子公司股权但不丧失控制权的处理原则。

　　【点评】本题考查的知识点是投资性主体。投资性主体属于一个比较抽象的概念，常见的就是余额宝。在2016年首次出现考题，且给出投资性主体及其子公司母公司的信息判断合并范围。难度相对较大，考生在学习时应掌握教材中投资性主体的相关描述。

　　【该题针对“合并范围的豁免——投资性主体”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项A，分离交易可转换公司债券的权益成分应确认为其他权益工具，增加所有者权益总额;选项B，企业普通股的市场价格是不确定的，未来须交付的普通股数量是可变的，实质可视作甲公司将在3年后使用自身普通股并按其市价履行支付优先股每股人民币100元的义务，在这种情况下，该强制可转换优先股是一项金融负债，不影响所有者权益总额;选项C，期权未来以普通股总额方式结算的情况下，发行的看涨期权应确认为其他权益工具，增加所有者权益总额;选项D，回购的股票应借记库存股科目，减少所有者权益总额。

　　【点评】本题考查的知识点是所有者权益。在历年考试中往往考查引起或不引起所有者权益总额变动的业务。关键在于掌握每一个选项中所涉及业务的账务处理原则，要求考生平时学习时掌握基本的会计处理。

　　【该题针对“所有者权益的定义及其确认条件”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项A，经营租入的资产不应作为自有资产核算;选项B，租赁过程中发生的初始直接费用应在发生时直接计入当期损益;选项D，在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期间内分摊，而不应扣除免租期。

　　【点评】本题考查的知识点是经营租赁中承租人的会计处理。在历年考试中除了像本题这样考查之外，还会考查计算性题目，告知相关资料，计算租金费用。考生应在学习时对融资租赁和经营租赁中各方的会计处理进行一个类比以及归纳总结。

　　【该题针对“承租人对经营租赁的处理”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，企业运用估值技术计算某项资产或负债的公允价值时，如果所选用的估值技术发生了变更的，应作为会计估计变更，采用未来适用法处理，并在财务报表附注中披露相关信息。

　　【点评】本题考查的知识点是估值技术。本题考查的知识点相对比较详细，属于公允价值这一章相关概念的考查，在考前希望大家重点关注：有序交易(不是有序交易的五种情形)、主要市场或最有利市场(确定最有利市场时要扣除交易费用和运输费用，但是确定公允价值时不能扣除交易费用)、市场参与者、公允价值初始计量(交易价格不等于公允价值的四种情况)、估值技术、输入值、公允价值层次等考点，建议考试前一天阅读一遍教材。

　　【该题针对“估值技术”知识点进行考核】

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 甲公司购入该投资性房地产的初始入账价值=1320+100+100+10=1530(万元)。相关的会计分录为：

　　购入写字楼时

　　借：投资性房地产——在建1320

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(1320×11%)145.2

　　贷： 银行存款1 465.2

　　(这里按照投资性房地产核算，进项税不需要分期抵扣)

　　发生 后续支出时

　　借：投资性房地产——在建(100+100+10)210

　　贷：应付职工薪酬100

　　原材料100

　　银行存款10

　　完工时

　　借：投资性房地产1530

　　贷：投资性房地产——在建(1320+210)1530

　　【该题针对“投资性房地产的核算(总)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 ①2×16年，甲公司应对投资性房地产计提折旧的金额=1530/30=51(万元)，相关的会计分录为：

　　计提折旧

　　借：其他业务成本51

　　贷：投资性房地产累计折旧51

　　收取租金

　　借：银行存款133.2

　　贷：其他业务收入120

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(120×11%)13.2

　　②需要计提减值。理由：至2×16年年末，未考虑减值时，该投资性房地产的账面价值=1530-1530/30×2【2×15、2×16共两年】=1428(万元)，大于可收回金额1400万元，需要对该投资性房地产计提减值，计提减值准备的金额=1428-1400=28(万元)。相关的会计分录为：

　　借：资产减值损失28

　　贷：投资性房地产减值准备28

　　③计提减值准备后，该投资性房地产的账面价值为1400万元，计税基础=1530-1530/30×2=1428(万元)，形成可抵扣暂时性差异28万元。

　　④需要确认递延所得税资产，递延所得税资产的金额=28×25%=7(万元)。相关会计分录为：

　　借：递延所得税资产7

　　贷：所得税费用7

　　【解析】2×15年年末账面价值与计税基础均为1530-1530/30=1479(万元)，即2×16年期初暂时性差异为0，期末暂时性差异余额28万元即为当期暂时性差异发生额，所以直接可以计算应确认的递延所得税资产发生额为7万元。

　　【该题针对“投资性房地产的核算(总)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 变更日，该投资性房地产的计税基础=1530-1530/30×2=1428(万元)，变更后，该投资性房地产的账面价值=1700(万元)，甲公司应确认的递延所得税负债=(1700-1428)×25%=68(万元)，变更日的会计分录为：

　　借：投资性 房地产——成本1530

　　——公允价值变动170

　　投资 性房地产累计折旧(51×2)102

　　投资性房地 产减值准备28

　　贷：投资性房地产1530

　　递延所得税资产7

　　递延所得税负债68

　　盈余公积22.5

　　利润分配——未分配利润202.5

　　【解析】①变更日分录的思路是：首先，按照变更日公允价值确认公允价值模式下的入账价值，同时结转成本模式下的账面价值;其次，将成本模式下确认的递延所得税资产转销，按照变更日新的账面价值(公允价值)与计税基础的差额确认递延所得税负债;最后，差额调整盈余公积和利润分配。

　　②盈余公积=(1700-1400)×75%×10%=22.5(万元)，利润分配=(1700-1400)×75%×90%=202.5(万元)，即按照变更日新账面价值(公允价值)与原账面价值的差额，扣除所得税影响之后的金额，调整盈余公积和利润分配。

　　【点评】本题考查的知识点是投资性房地产的核算。考查的知识点比较单一，但是涉及的内容较多，自投资性房地产的初始计量至后续计量、投资性房地产减值、所得税的处理以及投资性房地产后续计量模式变更的会计处理。本题能够做对的话，投资性房地产的基础知识就可以基本掌握了。

　　【该题针对“投资性房地产的核算(总)”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 事项(1)，甲公司的会计处理不正确。理由：该未决诉讼在资产负债表日之前已经存在，其日后期间发生了判决，应该作为资产负债表日后调整事项处理，追溯调整报告年度的项目。正确的会计处理为：

　　借：以前年度损益调整——营业外支出5

　　预计负债75

　　贷：其他应付款80

　　借：以前年度损益调整——所得税费用18.75

　　贷：递延所得税资产(75×25%)18.75

　　借：应交税费——应交所得税(80×25%)20

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用20

　　事项(2)，甲公司的会计处理不正确。理由：企业以附追索权的方式向其他方受让应收债权的，不应终止确认该应收债权。正确的会计分录为：

　　6月4日出售应收债权：

　　借：银行存款263.25

　　短期借款——利息调整64.35【差额】

　　贷：短期借款——本金(300+51-退回商品的价值23.4)327.6

　　8月3日收到退货时

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入20

　　应交税费——应 交增值税(销项税额)3.4

　　贷：应收账款23.4

　　借：库存商品13

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本13

　　事项(3)，甲公司的会计处理不正确。理由：企业与政府发生交易所取得的收入，如果是与企业销售商品等日常经营活动密切相关的，且来源于政府的经济资源是企业商品销售对价的组成部分，应当确认为收入。正确的会计分录为：

　　借：银行存款100

　　贷：以前年度损益调整——主营业务收入100

　　事项(4)，甲公司的列报金额不正确。理由：企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的净额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，若账面价值高于预计净残值，差额计提固定资产减值准备。甲公司未计提减值准备。正确的会计处理为：

　　甲公司该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额=192-10=182(万元)，该固定资产的账面价值=300-300/10×3=210(万元)，按照孰低原则计量，账面价值大于公允价值减去处置费用后的净额的差额=210-182=28(万元)，应计提资产减值损失。正确的会计分录为：

　　借：以前年度损益调整——资产减值损失28

　　贷：固定资产减值准备28

　　甲公司在资产负债表中“划分为持有待售的资产”项目的列报金额为182万元。

　　【点评】本题考查的知识点是差错更正的会计处理。差错更正属于历年考试中必考的内容，且每年出主观题，至少十分。该知识点考查角度比较多样，综合性比较强，涉及所有基础性章节的内容，要想做对本题必须掌握基础性章节的相关知识点。差错更正的考查有两种：①编制更正分录;②编制正确的会计分录。虽然编制更正分录的考查形式比较多见，但是也要注意编制正确分录的形式，不要思维惯性的看到差错更正就开始做更正的分录，一定要注意审题，看清题目要求是编制更正分录还是正确分录。

　　【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 资料(1)，在经营租赁下，出租人对经营租赁提供了免租期，降低承租人在租赁期内实际所需承担的租金支付义务，承租人应当将其实际承担的租金总额在整个租赁期内按照系统合理的方式确认为费用。

　　甲公司2×17年应确认的租金费用=(120+80+60×7)/10=62(万元)，会计分录为：

　　借：长期待摊费用58

　　管理费用 62

　　贷：银行存款 120

　　资料(2)，企业以其自产产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。

　　甲公司应确认的收入=5000×(20+20+60)/10000=50(万元);应确认的管理费用=20×5000×(1+17%)/10000=11.7(万元);应确认的销售费用=20×5000×(1+17%)/10000=11.7(万元);应确认的生产成本=60×5000×(1+17%)/10000=35.1(万元)。会计分录为：

　　借：管理费用11.7

　　销售费用11.7

　　生产成本35.1

　　贷：应付职工薪酬(0.5×100×1.17)58.5

　　借：应付职工薪酬 58.5

　　贷：主营业务收入 50

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(50×17%)8.5

　　借：主营业务成本26

　　贷：库存商品(0.26×100)26

　　资料(3)，企业以具有融资性质的分期付款方式购入固定资产的，购入固定资产的成本应当以各期付款额的现值之和确定。甲公司取得该厂房的入账价值=360×(P/A，10%，5)=360×3.7908=1364.69(万元)，会计分录为：

　　借：固定资产 1364.69

　　未确认融资费用(1800-1364.69)435.31

　　贷：长期应付款 1800

　　年末，支付价款时

　　借：长期应付款 360

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(360×11% ×60%)23. 76

　　——待抵扣进项税额 (360×11%×40%)15.84

　　贷：银行存款 399.6

　　应分摊的未确认融资费用=1364.69×10%=136.47(万元)

　　借：财务费用136.47

　　贷：未确认融资费用136.47

　　资料(4)，上市 公司实施限制性股票的股权激励计划，向职工发行的限制性股票按照有关规定履行了注册登记等增资手续的，应当根据收取职工缴纳的认股款确认股本和资本公积，同时就回购义务确认负债。等待期内的每个资产负债表日，根据权益工具的公允价值确认成本费用金额。

　　2×17年7月1日，甲公司取得认股款时

　　借：银行存款(9×50)450

　　贷：股本 50

　　资本公积——股本溢价400

　　同时

　　借：库存股450

　　贷：其他应付款(50×9)450

　　年末，甲公司应确认的成本费用=(15-9)×50×1/3×6/12=50(万元)

　　借：管理费用50

　　贷：资本公积——其他资本公积50

　　【解析】资料(1)的分录：

　　第二年

　　借：长期待摊费用18

　　管理费用 62

　　贷：银行存款 80

　　第三年至第九年

　　借：管理费用62

　　贷：银行存款 60

　　长期待摊费用2

　　第十年

　　借：管理费用62

　　贷：长期待摊费用62

　　资料(3)，按税法规定，不动产涉及进项税额，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中扣除;40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中扣除。因此支付价款收到增值税发票，确认的进项税额需要分为进项税额23.76(360×11%×60%)和待抵扣进项税额15.84(360×11%×40%)两部分。

　　【该题针对“承租人对经营租赁的处理”知识点进行考核】

　　【正确答案】 资料(5)，该物流公司应该按照收取的价款总额确认收入。理由：虽然物流公司未实际提供运输服务，但是对于包括运输服务在内的一揽子物流服务，物流公司是主要责任人，承担了与物流服务相关的主要风险和报酬，根据收入确 认条件，物流公司应该按照收取的总额确认和列报收入。

　　【点评】本题考查的知识点是承租人对经营租赁的会计处理、非货币性福利的处理、分期付款购买固定资产的处理、限制性股票的处理以及收入的确认。这种题型属于“拼盘”题，将不同的事项放在一个题目中要求写出账务处理。这里属于2015年新增的一种考试形式。各个事项之间往往没有任何联系，独立存在，考查考生对基础知识的掌握程度。只要平时基础知识扎实，这样的题目就一定可以得分。

　　【该题针对“承租人对经营租赁的处理”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 ①甲公司取得乙公司25%的股权投资采用权益法核算。理由：甲公司向乙公司派出一名代表参与其生产经营决策，能够对乙公司施加重大影响。

　　②甲公司初始取得乙公司股权投资的会计分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本938.5

　　累计摊销 60

　　贷：可供出售金融资产——成本 450

　　——公允价值变动 50

　　投资收益 50

　　无形资产 350

　　营业外收入 60

　　应交税费——应交增值税(销项税额)38.5

　　借：其他综合收益50

　　贷：投资收益 50

　　甲公司应享有乙公司于取得投资日的可辨认净资产公允价值的份额=6300×25%=1575(万元)，大于初始投资成本，应对初始投资成本进行调整：

　　借：长期股权投资——投资成本(1575-938.5)636.5

　　贷：营业外收入 636.5

　　③乙公司调整后的净利润=3000-500=2500( 万元)，期末按照权益法进行调整：

　　借：长期股权投资——损益调整 (2500×25%)625

　　——其他综合收益(500×25%)125

　　贷：投资收益 625

　　其他综合收益 125

　　【该题针对“合并财务报表(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 ①属于同一控制下企业合并。理由：甲公司与乙公司合并前后均受丙公司控制。

　　②甲公司追加对乙公司股权投资后的初始投资成本=(9800-500)×80%+500=7940(万元)

　　甲公司追加投资前对乙公司长期股权投资的账面价值=1575+625+125+2800×25%=3025(万元)

　　甲公司追加对乙公司的投资后个别财务报表的会计分录为：

　　借：长期股权投资7940

　　贷：长期股权投资——投资成本 1575

　　——损益调整(625+2800×25%)1325

　　——其他综合收益 125

　　银行存款 3500

　　资本公积——股本溢价 1415

　　【解析】①同一控制的企业合并初始投资成本应按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产(即包含商誉)的账面价值的份额确认，即初始投资成本=子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值×母公司持股比例+原母公司在合并财务报表确认的商誉。所以形成同一控制下企业合并时，初始投资成本=持续计算的可辨认净资产公允价值(9800-500)×80%+合并商誉500=7940(万元)。

　　②多次交易分步实现同一控制下企业合并的，合并日长期股权投资初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。所以本题应确认资本公积——股本溢价=7940-(3025+3500)=1415(万元)。

　　【该题针对“合并财务报表(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 合并财务报表中调整、抵销分录为：

　　借：其他综合收益 125

　　期初留存收益(625+636.5)1261.5

　　投资收益 (2800×25%)700

　　贷：资本公积——股本溢价 2086.5

　　提示：期初留存收益的金额1261.5万元为2×16年初始取得股权投资时形成的负商誉(1575-938.5)636.5万元与权益法后续计量确认的投资收益(2500×25%)625万元构成。

　　借：股本 1000

　　资本公积 1500

　　其他综合收益 500

　　盈余公积 800

　　未分配利润 5500

　　商誉 　 500

　　贷：长期股权投资 7940

　　少数股东权益 1860

　　【解析】①合并日，企业应编制合并资产负债表、合并利润表以及合并现金流量表。同一控制下企业合并视同该合并主体(甲乙公司合并主体)一体化存续下来的，因此对于原采用权益法核算调整的长期股权投资的价值应予以转回并计入资本公积。

　　②少数股东权益=(9800-500)×20%=1860(万元)

　　【该题针对“合并财务报表(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 内 部交易的抵销分录：

　　借：营业收入100

　　贷：营业成本 80

　　固定资产——原价20

　　借：固定资产——累计折旧(20/10×3/12)0.5

　　贷：管理费用 0.5

　　借：少数股东权益[(20-0.5)×20%]3.9

　　贷：少数股东损益 3.9

　　借：递延所得税资产[(20-0.5)×25%]4.875

　　贷：所得税费用　　　　　 　4.875

　　借：少数股东损益(4.875×20%)0.975

　　贷：少数股东权益 0.975

　　借：应付账款100

　　贷：应收账款100

　　借：固定资产2800

　　贷：投资性房地产 1800

　　公允价值变动损益 200

　　累计折旧 500

　　固定资产减值准备 300

　　借：公允价值变动损益150

　　贷：投资性房地产 150

　　借：管理费用(2000/20/12×3)25

　　贷：累计折旧 25

　　借：营业收入50

　　贷：管理费用50

　　【解析】①9月15日，甲公司从乙公司购入B商品，甲公司的个别财务报表分录为：

　　借：固定资产100

　　贷：应付账款100

　　乙公司个别财务报表的分录为：

　　借：应收账款100

　　贷：主营业务收入100

　　借：主营业务成本80

　　贷：库存商品 80

　　从合并财务报表的角度考虑，相当于企业将自产的产品转为用于自用固定资产，企业应该按照80万元的价款确认固定资产，并减少库存商品80万元。因此个别财务报表中多确认了固定资产20万元，多确认收入100万元，多结转成本80万元，应该将其抵销掉。即

　　借：营业收入100

　　贷：营业成本 80

　　固定资产——原价20

　　在个别财务报表中应该按照(100/10×3/12)2.5万元计提折旧，而从合并财务报表的角度考虑，应该按照(80/10×3/12)2万元计提折旧，说明个别财务报表中比合并财务报表多计提折旧0.5万元，应抵销掉，即

　　借：固定资产——累计折旧(20/10×3/12)0.5

　　贷：管理费用 0.5

　　因为该内部交易属于逆流交易，应该将其归属于少数股东的部分单独确认少数股东权益和少数股东损益，而因为抵销未实现内部交易损益导致合并利润金额减少，因此抵销分录为：

　　借：少数股东权益[(20-0.5)×20%]3.9

　　贷：少数股东损益 3.9

　　从合并财务报表的角度考虑，该固定资产按照成本80为基础计提折旧并计算出其账面价值为78(80-2)万元，而税法上认可该内部交易，按照97.5(100-2.5)确认计税基础，因此形成可抵扣暂时性差异19.5(97.5-78)万元，需要确认递延所得税资产=19.5×25%=4.875(万元)，分录为：

　　借：递延所得税资产[(20-0.5)×25%]4.875

　　贷：所得税费用　　　　　 　4.875

　　借：少数股东损益(4.875×20%)0.975

　　贷：少数股东权益 0.975

　　从合并财务报表的角度考虑，相当于该内部交易并未发生，因此未形成债权债务，在个别财务报表中的债权债务应该抵销掉，即

　　借：应付账款100

　　贷：应收账款100

　　②9月30日，甲公司将其自用建筑物出租给乙公司，分录为：

　　借：投资性房地产——成本1800

　　累计折旧 500

　　固定资产减值准备 300

　　公允价值变动损益 200

　　贷：固定资产 2800

　　取得租金收入时：

　　借：银行存款50

　　贷：其他业务收入50

　　期末确认公允价值变动：

　　借：投资性房地产——公允价值变动(1950-1800)150

　　贷：公允价值变动损益 150

　　乙公司的会计分录为：

　　借：管理费用50

　　贷：银行存款50

　　但是从甲乙公司的合并财务报表的角度考虑，该建筑物属于集团内部的自用固定资产，应该将甲公司将固定资产转为投资性房地产、投资性房地产确认公允价值变动的分录、甲乙公司个别财务报表中租金的确认分录抵销掉，即

　　借：固定资产2800

　　贷：投资性房地产 1800

　　公允价值变动损益200

　　累计折旧 500

　　固定资产减值准备300

　　借：公允价值变动损益150

　　贷：投资性房地产 150

　　借：营业收入50

　　贷：管理费用50

　　因为在合并财务报表中作为固定资产核算，应该在尚可使用年限内计提折旧并确定为当期损益，即

　　借：管理费用(2000/20/12×3)25

　　贷：累计折旧 25

　　【该题针对“合并财务报表(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 借：其他综合收益 125

　　期初留存收益(625+636.5)1261.5

　　投资收益 (2800×25%)700

　　贷：资本公积——股本溢价 2086.5

　　借：长期股权投资(2250×80%)1800

　　贷：投资收益　　　　　　 　1800

　　借：长期股权投资(150×80%)120

　　贷：其他综合收益　　　　　　 120

　　调整后的长期股权投资=7940+1800+120=9860(万元)

　　抵销分录：

　　借：股本 1000

　　资本公积 1500

　　其他综合收益(500+150)650

　　盈余公积 (800+225)1025

　　未分配利润——年末(5500+2250-225)7525

　　商誉 500

　　贷：长期股权投资 9860

　　少数股东权益 2340

　　借：投资收益 (2250×80%)1800

　　少数股东损益(2250×20%)450

　　未分配利润——年初 5500

　　贷：未分配利润——本年提取盈余公积225

　　——年末 7525

　　【解析】抵销分录中少数股东权益=[(9800-500)+2250+150]×20%=2340(万元)

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