2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。目前2021年注册会计备考已经开始，想要报考的小伙伴要做好时间规划，进行有效的复习！

　　甲公司是一家建筑工程公司，2×18年与乙公司签订了一项工程建造合同，工期3年，具体业务如下。

　　(1)2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订一项总金额为880万元的固定造价合同，该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲公司结算一次。该工程已于2×18年1月开工，预计2×20年12月完工，同时约定工程质保期至2×21年6月底结束;预计可能发生的工程总成本为820万元。

　　(2)至2×18年末，甲公司累计实际发生工程建造成本246万元，预计完成合同尚需发生成本574万元。当年甲公司与乙公司结算合同价款300万元，甲公司实际收到合同价款290万元。

　　(3)至2×19年末，由于材料价格上涨等因素，甲公司将预计工程总成本调整为900万元;本年累计实际发生成本384万元，预计完成合同尚需发生成本270万元。当年甲公司与乙公司结算合同价款330万元，甲公司实际收到合同价款285万元。

　　(4)2×20年末，该项工程完工，本年累计实际发生成本270万元。当年甲公司与乙公司结算合同价款225万元，甲公司实际收到合同价款280万元。剩余款项为工程质保金25万元，需等到2×21年6月底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。

　　(5)2×21年6月底，工程保证期结束，且未发生重大质量问题，乙公司向甲公司结算并支付工程质保金25万元。

　　其他资料：假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，不考虑相关税费等其他相关因素;假定工程成本均通过银行存款支付，收到的工程价款存入银行。

 

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　　要求及答案：

　　(1)计算2×18年末应确认合同收入的金额;(1分)

　　『正确答案』履约进度=246/(246+574)=30%(0.5分)

　　应确认合同收入=880×30%=264(万元)(0.5分)

　　『答案解析』2×18年相关分录为：

　　①实际发生合同成本

　　借：合同履约成本　　　　　　　　246

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　246

　　②确认收入并结转成本

　　借：合同结算——收入结转　　　　264

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　264

　　借：主营业务成本　　　　　　　　246

　　贷：合同履约成本　　　　　　　　246

　　③结算合同价款

　　借：应收账款　　　　　　　　　　300

　　贷：合同结算——价款结算　　　　300

　　④实际收到合同价款

　　借：银行存款　　　　　　　　　　290

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　290

　　2×18年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方36万元(300-264)，应在资产负债表中作为合同负债列示。

　　(2)计算2×19年末应确认合同收入和合同预计损失的金额，说明预计合同损失应如何确认;计算合同结算期末余额，并说明资产负债表中应如何列报;编制与该业务相关的会计分录;(5分)

　　『正确答案』履约进度=(246+384)/(246+384+270)=70%(0.5分)

　　应确认合同收入=880×70%-264=352(万元)(0.5分)

　　合同预计损失=(900-880)×(1-70%)=6(万元)(0.5分)

　　根据《企业会计准则第13号——或有事项》的相关规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足相关条件的，则应当对亏损合同确认预计负债。因此，预计将发生的合同损失6万元应当确认为预计负债。(0.5分)

　　2×19年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方14(300-264-352+330)万元(0.5分)，表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为14万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×20年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。(0.5分)

　　2×19年相关分录为：

　　①实际发生合同成本

　　借：合同履约成本　　　　　　　　384

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　384(0.25分)

　　②确认收入并结转成本

　　借：合同结算——收入结转　　　　352

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　352(0.5分)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　384

　　贷：合同履约成本　　　　　　　　384(0.25分)

　　③确认合同预计损失

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　6

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　6(0.5分)

　　④结算合同价款

　　借：应收账款　　　　　　　　　　330

　　贷：合同结算——价款结算　　　　330(0.25分)

　　⑤实际收到合同价款

　　借：银行存款　　　　　　　　　　285

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　285(0.25分)

　　(3)编制2×20年与工程相关的会计分录，并说明合同结算科目余额如何列报。(3分)

　　『正确答案』完工时分录为：

　　①实际发生合同成本

　　借：合同履约成本　　　　　　270

　　贷：银行存款　　　　　　　　270(0.25分)

　　②确认收入并结转成本，结转计提的合同损失

　　借：合同结算——收入结转　　　　　　　　264

　　贷：主营业务收入　 　　(880-264-352)264(0.5分)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　270

　　贷：合同履约成本　　　　　　　　270(0.25分)

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　6

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　6(0.5分)

　　③结算合同价款

　　借：应收账款　　　　　　　　　　225

　　贷：合同结算——价款结算　　　　225(0.25分)

　　④实际收到合同价款

　　借：银行存款　　　　　　　　　　280

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　280(0.25分)

　　2×20年12月31日，“合同结算”科目的余额为借方25(14+225-264=-25，即借方余额)万元(0.5分)，是工程质保金，需等到客户于2×21年底保质期结束且未发生重大质量问题后方能收款，应当资产负债表中作为合同资产列示。(0.5分)

　　(4)编制2×21年工程质保期结束时会计分录。(1分)

　　『正确答案』①结算合同价款：

　　借：应收账款　　　　　　　　25

　　贷：合同结算　　　　　　　　25(0.5分)

　　②实际收到合同价款：

　　借：银行存款　　　　　　　　25

　　贷：应收账款　　　　　　　　25(0.5分)

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