2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。目前2021年注册会计备考已经开始，想要报考的小伙伴要做好时间规划，进行有效的复习！

　　一、单项选择题

　　1、财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取(　)。

　　A、具体应对措施

　　B、实施更多的控制测试

　　C、扩大控制测试的范围

　　D、总体应对措施

　　2、注册会计师在确定进一步审计程序的时间时应当考虑的因素不包括(　)。

　　A、审计意见的类型

　　B、控制环境

　　C、错报风险的性质

　　D、审计证据适用的期间或时点

　　3、下列关于注册会计师对进一步审计程序的性质的选择中，不恰当的是(　)。

　　A、在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果

　　B、注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序

　　C、除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因

　　D、注册会计师在实施进一步审计程序时不应该利用被审计单位信息系统生成的信息

　　4、下列关于控制测试的表述中，不正确的是(　)。

　　A、如果并不打算依赖内部控制，注册会计师就没有必要进一步了解业务流程层面的控制

　　B、如果不打算信赖内部控制，注册会计师就没有必要进行穿行测试

　　C、针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动

　　D、如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动

　　5、下列关于控制测试的时间的说法，不正确的是(　)。

　　A、控制测试的时间包括何时实施控制测试

　　B、控制测试的时间包括测试所针对的控制适用的时点或期间

　　C、注册会计师一般在期中进行控制测试

　　D、注册会计师仅在期末进行控制测试

　　6、下列关于控制测试的性质的说法中，不正确的是(　)。

　　A、计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的主要因素之一

　　B、观察提供的证据足以测试控制运行的有效性

　　C、当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，尤其是仅实施实质性程序无法或不能获取充分、适当的审计证据时，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平

　　D、询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据

　　7、下列关于控制测试的说法不正确的是(　)。

　　A、控制测试与了解内部控制的目的不同，但二者有时可以采用相同的审计程序类型

　　B、控制测试与细节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的

　　C、如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会计师可以信赖以前审计获取的证据而不再测试

　　D、注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性，以提高审计效率

　　8、下列关于审计程序的说法中，不正确的是(　)。

　　A、注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，但其不能作为发表审计意见的基础

　　B、无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有的各类交易、账户余额、披露实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据

　　C、注册会计师评估的重大错报风险越高，实施进一步审计程序的范围通常越大

　　D、仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据

　　9、在确定拟实施实质性程序的时间安排和范围时，以下观点中，不正确的是(　)。

　　A、如果评估控制环境薄弱，则需要在期末或接近期末实施实质性程序，而且以实质性分析程序为主

　　B、如果评估控制环境薄弱，则需要在期末或接近期末实施实质性程序，而且实施实质性程序的范围要广

　　C、在识别出管理层串通舞弊的情况下，需要在期末实施实质性程序

　　D、如果测试控制运行的有效性远远达不到注册会计师进行风险评估时了解内部控制预期的有效性，则应当扩大实质性程序的范围

　　10、对于小规模企业，注册会计师通常获取审计证据将检查风险降至可接受水平的主要方法是(　)。

　　A、控制测试

　　B、实质性程序

　　C、重新执行

　　D、询问

　　11、注册会计师执行的下列审计程序中，属于细节测试的是(　)。

　　A、分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性

　　B、观察被审计单位验收入库流程，重点观察验收程序是否规范，验收标准是否明确

　　C、检查被审计单位的大额费用支出是否经过具有恰当权限的人员审批

　　D、根据审定的当期应纳营业税的主营业务收入，按规定的税率，分项计算、复核本期应纳营业税税额

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　　12、下列有关注册会计师对以前审计获取的审计证据的考虑中，错误的是(　)。

　　A、如果本期信息系统的变化仅仅使被审计单位重新获取报告，这种变化并不影响以前审计证据的相关性，可以信赖以前审计中获取的有关控制运行有效性的审计证据

　　B、无论控制在本期是否发生变化，对于旨在减轻特别风险的控制，不应当依赖以前期间获得的控制运行有效性的审计证据

　　C、以前审计通过实质性程序测试过的某项诉讼在本期没有任何实质性进展，以前获取的审计证据不可以用做本期的有效审计证据

　　D、如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，应当确定这些证据在本期是否具有持续相关性

　　13、下列方式无助于提高审计程序不可预见性的是(　)。

　　A、对余额低于重要性水平的银行账户执行函证程序

　　B、调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期

　　C、本期采用不同于上期的抽样方法，使当期选取的测试样本与以前有所不同

　　D、预先不告知被审计单位选定的测试地点

　　14、下列有关采用总体审计方案的说法中，错误的是(　)。

　　A、注册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案

　　B、注册会计师可以采用综合性方案或实质性方案应对重大错报风险

　　C、注册会计师应对特别风险，也可以采用综合性方案

　　D、注册会计师应当采用与前期审计一致的审计方案，除非评估的重大错报风险发生重大变化

　　二、多项选择题

　　1、在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。为此，可以采取的应对措施包括(　)。

　　A、对确定的营业外收支等低风险项目实施实质性程序

　　B、调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排

　　C、核对银行存款对账单和银行存款余额调节表

　　D、对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序

　　2、下列关于注册会计师风险应对的相关说法中，正确的有(　)。

　　A、对计划获取控制运行的保证程度越高，则需要实施的控制测试的范围越广

　　B、如果评估的重大错报风险比较低，则可以不实施实质性程序

　　C、针对评估的报表层次重大错报风险确定总体应对措施

　　D、针对评估的财务报表层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序

　　3、以下有关控制环境的说法中，说法中正确的有(　)。

　　A、财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境

　　B、当控制环境存在缺陷，注册会计师通常会选择在期中实施更多的审计程序

　　C、采用不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同，可以提高审计程序的不可预见性

　　D、控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据

　　4、下列关于确定进一步审计程序范围应考虑的因素的表述中，说法不恰当的有(　)。

　　A、评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施进一步审计程序的范围可以适当的缩小

　　B、计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越小

　　C、如果注册会计师计划从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测试的范围就更广

　　D、确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广

　　5、下列关于“针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序”的说法中正确的有(　)。

　　A、在执行被审计单位财务报表审计业务时，如果注册会计师通过了解和实施控制测试程序发现被审计单位的内部控制存在重大缺陷，则注册会计师应采取综合性方案实施进一步审计程序

　　B、计划的保证水平越高，对有关控制运行有效性的审计证据的可靠性要求越高。当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，尤其是仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平时，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平

　　C、如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，在随后拟实施的进一步审计程序必须包括控制测试，且实质性程序会受到控制测试结果的影响

　　D、薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，注册会计师应当采取总体应对措施

　　6、以下情形中，适合于进一步审计程序的有(　)。

　　A、分析程序

　　B、风险评估程序

　　C、监盘

　　D、重新执行

　　7、下列属于注册会计师应当在审计中实施控制测试的情形有(　)。

　　A、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的(且执行控制测试符合成本效益原则)

　　B、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是无效的

　　C、每次进行财务报表审计均需要执行控制测试

　　D、仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据

　　8、如果注册会计师对被审计单位年报前10个月某项控制的运行有效性进行了测试，为了得到该项控制在全年是否运行有效的结论，以下设计的审计程序中恰当的有(　)。

　　A、对该项控制在最后两个月运行有效性进行补充测试

　　B、获取该项控制在最后两个月变化情况的审计证据

　　C、测试被审计单位对该项控制的监督

　　D、向被审计单位管理层询问最后两个月该项控制的运行情况

　　9、注册会计师了解到被审计单位某项信息技术应用控制在全年没有发生变化，如果需要测试该项控制在全年是否运行有效，以下做法中，恰当的有(　)。

　　A、同时考虑信息技术一般控制运行有效性

　　B、利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在全年运行有效性的重要审计证据

　　C、确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同

　　D、一旦确定正在执行该项控制，则通常无须扩大控制测试的范围

　　10、在确定控制测试的性质时，注册会计师应当考虑的有(　)。

　　A、特定控制的性质

　　B、拟执行的审计程序能否实现控制测试和细节测试的双重目的

　　C、如何对自动化的应用控制实施控制测试

　　D、与认定直接相关和间接相关的控制

　　11、下列与控制测试范围存在正向变动关系的因素有(　)。

　　A、注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度

　　B、控制执行的频率

　　C、对获取审计证据相关性和可靠性的要求

　　D、对同一认定执行其他控制所获取审计证据的充分性和适当性

　　12、下列关于注册会计师拟实施实质性程序时间安排的说法中，注册会计师不认可的有(　)。

　　A、当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序

　　B、如果在评估重大错报风险时预期控制的运行是无效的，注册会计师应当在期末实施控制测试

　　C、如果在期中实施了实质性程序，注册会计师即可将期中实施程序得出的结论合理延伸至期末

　　D、如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当考虑在期中实施实质性程序以便尽早发现更多的问题

　　13、注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素有(　)。

　　A、已记录金额与预期值之间可接受的差异额

　　B、作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报

　　C、对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性

　　D、选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内

　　14、下列有关实质性程序的表述正确的有(　)。

　　A、当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序

　　B、当仅实施实质性程序并不能提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据

　　C、注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求越低，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期中实施

　　D、如果实施控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的

　　15、在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，A注册会计师决定增加审计程序的不可预见性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有(　)。

　　A、以往通常是对收入总体进行分析，现决定对收入按细类进行分析

　　B、对大额应收账款进行函证

　　C、对销售交易的具体条款进行函证

　　D、在监盘时对账面金额较小的存货实施检查程序

　　16、如果注册会计师针对特别风险仅实施实质性程序，则应当采取的进一步审计程序有(　)。

　　A、细节测试

　　B、实质性分析程序

　　C、将细节测试和实质性分析程序结合使用

　　D、穿行测试

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 薄弱的控制环境影响的是报表整体，很有可能对整个的业务流程都有影响，不能限定在认定层次上，所以这时需要采取的是总体的应对措施，是针对的整个报表层次而言的。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括：(1)控制环境;(2)何时能得到相关信息;(3)错报风险的性质;(4)审计证据适用的期间或时点。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 在选项D中，如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，即使不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节的了解的准确性和完整性。选项A，在某些情况下，注册会计师之前的了解可能表明被审计单位在业务流程层面针对某些重要交易流程所设计的控制是无效的，或者注册会计师并不打算依赖控制，这时注册会计师没有必要进一步了解在业务流程层面的控制。选项C，对特别风险，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。选项D，如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，或者针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 一般情况下控制测试在期中执行更具有积极作用，因此选项D不正确。

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身也不足以测试控制运行的有效性。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大(而不是所有)的各类交易、账户余额、披露实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。

　　9、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 如果评估控制环境薄弱，则需要在期末实施实质性程序，而且以细节测试为主。

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 对于小规模企业，注册会计师通常可主要或全部依赖实质性程序获取审计证据，将检查风险降至可接受水平。

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，属于实质性分析程序，不属于细节测试;选项BC，属于控制测试。

　　12、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，属于以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动，那么注册会计师可以考虑利用以前获取的审计证据。

　　13、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 按照审计准则的要求，注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。所以，选项A无助于提高审计程序的不可预见性。

　　14、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，注册会计师所确定的总体审计方案类型依据对被审计单位评估的重大错报风险。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项A，对通常由于风险程度较低而不会做出测试的账户余额实施实质性程序，是审计准则的要求;选项BD为准则要求的;选项C的程序为必须实施的，但并非题目所需的应对措施。

　　2、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B不恰当，注册会计师针对所有重要的各类交易、账户余额或披露应当实施实质性程序;选项D不恰当，针对评估的财务报表层次重大错报风险制定总体应对措施，评估的财务报表认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。

　　3、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B不正确。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度，因此注册会计师会在期末而非期中实施更多的审计程序。

　　4、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施进一步审计程序的范围也应当越大;计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广;确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。

　　5、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，“综合性方案”是指注册会计师在实施进一步审计程序时同时采用控制测试与实质性程序。既然内部控制存在重大缺陷，实施进一步控制测试是不适宜的;选项D，属于总体应对措施，而不是针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序，不符合题意。

　　6、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 进一步审计程序包括控制测试和实质性程序，选项ACD都属于进一步审计程序;选项B所说的“风险评估程序”属于注册会计师了解被审计单位及其环境的程序。

　　7、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的(且执行控制测试符合成本效益原则);(2)仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。

　　8、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项AB是注册会计师将期中控制测试的结论延伸至期末必须执行的典型审计程序;选项CD也可作为控制测试的一种程序。

　　9、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据，只要系统未发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化测试范围，因此选项ABD均正确。选项C，因为注册会计师要确定手工执行的效率、拟信赖控制运行有效性的时间长度等多项因素，手工执行的控制测试范围比自动化控制的测试范围大。

　　10、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 确定控制测试的性质时的要求：(1)考虑特定控制的性质;(2)考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制;(3)如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。

　　11、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。所以两者是反向关系，选项D不正确。

　　12、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项B不正确，如果控制预期运行无效，一般不进行控制测试;选项C不正确，注册会计师必须在剩余期间实施追加程序，不能将期中测试得出的结论推理到期末;选项D不正确，如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。

　　13、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的一系列因素：①对特定认定使用实质性分析程序的适当性;②对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性;③作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报;④已记录金额与预期值之间可接受的差异额。

　　14、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末或接近期末实施。

　　15、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 所谓不可预见性，应当是出乎被审计单位意料、一般情况下无须执行的程序。选项A满足这一要求;选项B不具有不可预见性，因为通常情况下都要选择大额业务对应收账款实施函证;选项C具有不可预见性，因为通常情况下，函证内容不包括销售交易的具体条款;选项D满足上述特征，因为通常情况下注册会计师愿意选择金额较大的存货实施监盘。

　　16、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分适当的审计证据。

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