2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。目前2021年注册会计备考已经开始，想要报考的小伙伴要做好时间规划，进行有效的复习！

　　一、单项选择题

　　1、下列关于坏账准备计提的说法中，错误的是(　)。

　　A、对于单项金额重大的应收账款，企业应当单独进行减值测试

　　B、对于单项金额不重大的应收账款，包括在具有类似信用风险特征的应收账款组合中进行减值测试

　　C、对于单独测试时未发生减值的应收账款，直接认定无需计提坏账准备

　　D、在确定坏账准备的计提比例时，企业应当综合考虑以往的经验

　　2、企业在制定销售业务内部控制时，要求按月寄出对账单。下列关于该项控制的说法中，正确的是(　)。

　　A、每月末由应收账款记账员向客户寄发对账单

　　B、由出纳人员核对收到的对账单进行核对

　　C、由不负责现金出纳和销售及应收账款记录的人员向客户寄发对账单

　　D、由应收账款记账员按月编制对账情况汇总表并交管理层审阅

　　3、关于应收账款函证，下列说法中错误的是(　)。

　　A、在有充分证据表明应收账款对财务报表不重要的情况下，可以不函证

　　B、在有充分证据表明函证很可能无效的情况下，可以不函证

　　C、如果不对应收账款进行函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由

　　D、回函中附有免责条款或限制性条款，将使回函失去可靠性

　　4、甲注册会计师对A公司2013年度应收账款实施函证，下列做法正确的是(　)。

　　A、寄发询证函，并顺便帮助A公司催收货款

　　B、对寄发的询证函进行统一编号

　　C、欠款10万元以下的应收账款询证函直接交给A公司业务员，由其取得被询证者盖章后交给甲注册会计师

　　D、要求被询证者将回函寄至A公司财务部

　　5、注册会计师针对营业收入的准确性认定实施的下列审计程序中，最有效的是(　)。

　　A、从营业收入明细账追查至销售发票、发运凭证

　　B、抽取营业收入明细账中前后若干天的记账凭证，追查至销售发票、发运凭证

　　C、对营业收入实施分析程序

　　D、抽查并重新计算营业收入

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　　6、下列关于登记入账的销售交易的分类的说法中，错误的是(　)。

　　A、销售交易分类恰当的测试一般可与计价准确性测试一并进行

　　B、注册会计师可以通过审核原始凭证确定具体交易业务的类别是否恰当

　　C、对那些采用不止一种销售分类的企业，正确的分类是极为重要的

　　D、注册会计师仅需关注销售交易的金额错报，无需关注销售交易的分类错报

　　7、注册会计师在对被审计单位销售与收款循环中的销售交易进行测试时，一般会偏重于检查高估资产和收入的问题，那么为了实现发生或存在目标，所实施的实质性程序是(　)。

　　A、以发运凭证为起点，选取样本追查至销售发票存根和主营业务收入等明细账

　　B、可以由发运凭证为起点顺查，也可以以主营业务收入等明细账为起点逆查

　　C、以主营业务收入等明细账为起点追查至销售发票存根、发运凭证等原始凭证

　　D、核对主营业务收入明细账金额和应收账款明细账金额

　　8、下列关于销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总这一审计目标的说法中，错误的是(　)。

　　A、将主营业务收入明细账加总，并追查、核对加总数至其总账，可以与为实现其他审计目标所实施的测试一并进行

　　B、将全部赊销业务正确地计入应收账款明细账极为重要

　　C、主营业务收入明细账必须正确地加总并过入总账

　　D、通常要加总主营业务收入明细账，并将加总数和一些具体内容分别追查至主营业务收入总账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账，以检查在销售过程中是否存在有意或无意的错报问题

　　9、2012年11月Y公司与W医院签订合同，销售本公司研发的CT机给W医院，全部价款100万元，合同约定12月1日开始调试，调试前支付价款的10%，12月31日又支付了价款的10%，2013年1月1日试运行，试用期3个月，期满后，如果运行良好支付剩余80%款项，如不满意，则退货，Y公司应退回全部货款。在审计结束前，公司仅收到20万元的款项。Y公司对此项业务的收入没有在2012年的账目中反映。助理人员提出的以下处理措施正确的是(　)。

　　A、不用调整2012年的财务报表

　　B、建议调整2012年的财务报表确认收入10万元

　　C、建议调整2012年的财务报表确认收入20万元

　　D、建议调整2012年的财务报表确认收入100万元

　　10、为证实被审计单位是否存在高估销售收入最有效的审计程序是(　)。

　　A、抽取发运凭证，追查至销售发票

　　B、抽取营业收入明细账，追查至销售发票

　　C、将发运凭证的日期与营业收入明细账中的日期核对

　　D、将销售发票上的单价与经批准的商品价目表核对

　　11、注册会计师在检查被审计单位应收账款时发现下列情况，违反应收账款完整性认定的是(　)。

　　A、未按账龄分析法对应收账款计提坏账准备

　　B、收回货款未对应收账款进行账务处理

　　C、期末未对外币应收账款进行汇率调整

　　D、发出商品开具销售发票后未对应收账款进行账务处理

　　12、注册会计师在检查被审计单位是否应当确认收入时，被审计单位的下列做法正确的有(　)。

　　A、采用交款提货方式销售商品，在开具销售发票时确认营业收入

　　B、预收一批货款，在收到款项时确认营业收入

　　C、签订3年期工程合同，在合同约定付款时确认营业收入

　　D、采用托收承付方式销售商品，在发出商品且办妥托收手续时确认营业收入

　　二、多项选择题

　　1、下列属于为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入的情形的有(　)。

　　A、被审计单位将商品发出、收到货款并满足收入确认条件后，不确认收入，而将收到的货款作为负债挂账，或转入本单位以外的其他账户

　　B、被审计单位采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入

　　C、通过隐瞒售后回购或售后租回协议，而将以售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入

　　D、在提供劳务或建造合同的结果能够可靠估计的情况下，不在资产负债表日按完工百分比法确认收入，而推迟到劳务结束或工程完工时确认收入

　　2、通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象通常包括(　)。

　　A、被审计单位的销售记录表明，已将商品发往外部仓库或货运代理人，却未指明任何客户

　　B、在实际发货之前开具销售发票，或实际未发货而开具销售发票

　　C、对于期末之后的发货，在本期确认相关收入

　　D、实际销售情况与定单不符，或者根据已取消的定单发货或重复发货

　　3、注册会计师在决定函证数量时，在下列情况中，应增加函证数量及范围的有(　)。

　　A、应收账款账户的重要性水平较高

　　B、应收账款在全部资产中所占比重较大

　　C、与销售相关的重大错报风险较高

　　D、相关的内部控制是无效的

　　4、为有效防止漏开账单的情况发生，企业在收到顾客订货单之后，立即编制一份预先编号、一式多联的销售单，分别用于下列方面，则漏开账单的情形就较少发生的有(　)。

　　A、批准赊销

　　B、批准发货

　　C、记录发货数量

　　D、向顾客开具账单

　　5、注册会计师在获取被审计单位财务报表中与营业收入是否均已登记入账相关的内部控制运行有效的审计证据，下面做法中正确的有(　)。

　　A、从发票或发运凭证追查至明细账

　　B、检查发运凭证连续编号的完整性

　　C、检查已经寄出的对账单的完整性

　　D、检查销售发票连续编号的完整性

　　6、下列关于销售交易内部核查程序的说法，正确的有(　)。

　　A、检查登记入账的销售收入是否附有经过审核和发运凭证和客户订单，可在一定程度上证明销售交易是真实的

　　B、检查发运凭证是否连续编号，可以证实销售交易的完整性

　　C、检查销售交易凭证上内部复核标记，可以证实销售交易的分类恰当

　　D、检查价格清单是否经适当批准，可以证实销售交易按照正确的金额计价

　　7、注册会计师考虑被审计单位登记入账的销售业务确实已发货给真实的顾客，为验证其真实性，可采用(　)进行测试。

　　A、复核主营业务收入总账、明细账、应收账款明细账中大额项目和异常项目

　　B、追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证

　　C、检查应收账款明细账中贷方发生额

　　D、将发运凭证与存货永续记录中的发运记录核对

　　8、下列关于实施销售的截止测试的说法中，正确的有(　)。

　　A、选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对

　　B、从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象

　　C、复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序

　　D、取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况

　　9、注册会计师实施的下列审计程序中，属于销售与收款循环的实质性分析程序的有(　)。

　　A、观察月度销售记录趋势，与以前年度比较

　　B、计算销售毛利率与同行业销售毛利率比较

　　C、计算坏账准备计提数，与被审计单位计算的坏账准备金额对比

　　D、检查销售发票、发运凭证的顺序编号

　　10、为了防止因向无力支付货款的顾客发货而使企业财产蒙受损失，企业应当严格把握的关键控制点上的审批程序有(　)。

　　A、未经批准，不得赊销

　　B、未经批准，不得发货

　　C、销售价格和条件须经批准

　　D、运费、折扣折让须经批准

　　11、在主营业务收入的审计中，注册会计师常用的分析程序有(　)。

　　A、将本期与上期的主营业务收入进行比较

　　B、根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较

　　C、将本期重要产品的毛利率，与上期比较

　　D、比较本期各月主营业务收入的波动情况

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 对于单独测试时未发生减值的应收账款，应当包括在具有类似信用风险特征的应收账款组合中再进行减值测试。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 应由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员向客户寄发对账单，因此选项AB不正确;应由独立的人员按月编制对账情况汇总表并交管理层审阅，因此选项D不正确。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，回函中存在免责或其他限制条款是影响外部函证可靠性的因素之一，但这种限制不一定使回函失去可靠性，注册会计师能否依赖回函信息以及依赖的程度取决于免责或限制条款的性质和实质。回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性，实务中常见的这种免责条款的例子包括：(1)“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”;(2)“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”。

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，询证函不能用于催收货款;选项C，询证函应由甲注册会计师直接寄发;选项D，应要求被询证者将回函寄至会计师事务所。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，可以证实发生认定;选项B，可以证实截止测试。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 注册会计师不仅需要关注销售交易的金额错报，还需关注销售交易的分类错报。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A是实现完整性目标的实质性程序;选项B由发运凭证为起点顺查实现的目标是完整性;选项D有助于计价和分摊或准确性目标的实现。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 将主营业务收入明细账加总，并检查、核对加总数至其总账，应作为一项单独的测试程序来执行。

　　9、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 由于W医院在试用之后是否满意具有很大的不确定性，所以不能确认为2012年度的收入。

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，原始凭证之间的核对，无法检查是否存在高估收入;选项C主要验证截止认定;选项D主要验证准确性认定。

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A违反应收账款的计价和分摊认定;选项B违反应收账款存在认定;选项C违反应收账款的计价和分摊认定。

　　12、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入;选项B，采用预收账款销售方式，应于商品发出时确认收入;选项C，长期工程合同，如果合同的结果能够可靠估计，应根据完工百分比法确认合同收入。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C属于为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入的情形。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 除上述选项描述的迹象外，通常还包括：已经销售给货运代理人的商品，在期后有大量退回;销售合同或发运单上的日期被更改，或者销售合同上加盖的公章并不属于合同所指定的客户;在接近期末时发生了大量或大额的交易;交易之后长期不进行结算;在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下，询证函回函相符比例明显异于以前年度;发生异常大量的现金交易，或被审计单位有非正常的资金流转及往来，特别是有非正常现金收付的情况;应收款款项收回时，付款单位与购买方不一致，存在较多代付款的情况;交易标的对交易对手而言不具

　　3、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A应减少函证的数量;选项B应收账款属于重要的账户余额，应增加函证的数量;选项CD出现重大错报的可能性较大，应增加函证的数量。

　　4、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 这种控制在理论上仍属于“从前往后”的追踪控制，有助于被追踪目标的完整性。在这种追踪中，“销售单”处于整个过程的起点之一，说明追踪彻底，而“账单”处于追踪的终点，揭示了追踪的目标。

　　5、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A属实质性程序;选项C针对的是已经登记入账的销售业务。

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 A选项，检查账簿上的收入的原始凭证，是逆查的一种方法，可以证明发生。B选项，原始凭证的连续编号有助于检查完整性。C选项，检查内部核查标记，如果有标记，说明已经进行了科目的检查，可以证明分类。D选项，对于价格清单批准的检查是对计价的一种检查，有助于金额的准确性。

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项ABCD都可以实现“被审计单位登记入账的销售业务确实已发货给真实的顾客”这一目标。

　　8、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 实施销售的截止测试，除此之外，还包括：取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况;结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。

　　9、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C，属于重新计算，为细节测试的审计程序;选项D，属于控制测试的内容。

　　10、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 减少此类损失的关键是发货前的严格审批，即不向无力支付货款的顾客发货，而不是发货后的折扣。选项CD虽属于授权审批的内容，但与防止向无力支付货款的顾客发货这一目标无关。

　　11、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 分析程序是注册会计师通过分析不同财务数之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。选项ACD均属于针对主营业务收入的分析程序。而选项B的意义并不大，不属于常用的分析程序。

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