注册会计考试时间已经公布，距离考试时间已经越来越近。考生可回归课本进行有效的基础复习，。2020年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。

　　1 下列情况中，注册会计师被视为具有独立性的是( )。

　　A.被审计单位为金融机构，项目组的注册会计师在该机构开立存款账户

　　B.参与鉴证业务的注册会计师具有律师资格，也同时担任被审计单位的法律顾问

　　C.被审计单位连续两年拖欠审计费用，已书面承诺与本期审计费用一并支付

　　D.注册会计师向被审计单位大量购买其生产的产品，并享受特别优惠

　　参考答案：A

　　2 在签订审计业务约定书时，下列事项不需要包含在业务约定书中的是(　)。

　　A.说明审计工作范围

　　B.存货监盘、现金盘点程序执行的具体时间

　　C.首次接受委托，与前任注册会计师沟通

　　D.审计收费的计算基础

　　参考答案：B

　　参考解析：审计业务约定书不需要约定具体执行过程中的具体审计程序，选项B不正确。

　　3 注册会计师在编制应收账款账龄分析表时，下列做法不恰当的是(　)。

　　A.选择重要的顾客及其余额列示，对不重要的或余额较小的不用列示

　　B.应收账款账龄分析表可以由被审计单位编制，注册会计师测试其计算的准确性

　　C.将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目

　　D.检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性

　　参考答案：A

　　参考解析：注册会计师可以考虑选择重要的顾客及其余额列示，而将不重要的或余额较小的汇总列示。

　　4 A公司编制的2013年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100000元。以下审计程序中，不能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的是(　)。

　　A.检查2014年1月份的银行对账单

　　B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续

　　C.就2013年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函

　　D.向相关的原材料供应商寄发询证函

　　参考答案：C

　　参考解析：向银行进行函证只能证实银行存款真实存在的审计证据，而不能确定企业未达账项的真实性。

　　5 针对评估的组成部分财务报表重大错报风险，下列不属于集团项目组做的是( )。

　　A.对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计

　　B.对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序

　　C.已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行部分工作

　　D.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，组成部分注册会计师应当提供相关审计工作底稿，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险

　　参考答案：D

　　参考解析：如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。在配合集团项目组时，组成部分注册会计师可以允许集团项目组接触相关审计工作底稿。

　　6 注册会计师对应收账款函证发送、回收的处理 中，正确的是(　)。

　　A.上期函证发现较多的错报，实施了较多的其他的实质性程序，本期拟安排在期中后期函。证，以便在期末安排更多的其他实质性程序

　　B.本期函证发现舞弊，注册会计师根据样本的错报金额，估算应收账款总额中可能出现的累计差错

　　C.对于收到的传真件回函，注册会计师与对方取得了电话联系确认了回函信息，并在工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位等信息

　　D.注册会计师向境外客户电子邮件的询证函并收到电子邮件的回复，注册会计师将电子邮件打印后归入审计工作底稿，未追加其他审计程序

　　参考答案：C

　　参考解析：选项A，上期错报较多.应在期末之后函证;选项B.舞弊与错报不同，不能仅根据样本推断总体;选项D，注册会计师应核对被询证者的信息，并采用一定的程序创造安全的环境，如加密技术、网页真实性认证等。

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　　7 下列关于审计前提条件的说法中，不正确的是(　)。

　　A.如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理层就不具有编制财务报表的恰当基础，注册会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准

　　B.按照审计准则的规定执行审计的前提是管理层已认可并理解其承担的责任

　　C.如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，通常情况下，也能够承接此类审计业务

　　D.注册会计师需要就管理层认可并理解其与内部控制有关的责任与管理层达成共识

　　参考答案：C

　　参考解析：如果管理层不认可其承担的责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师不应承接此类审计业务，除非法律法规另有规定。

　　8 注册会计师在财务报表审计中，如果发现管理层存在重大舞弊行为，而且被审计单位董事会中的大多数成员都兼任高级管理职务，或者董事会和监事会不仅抵制注册会计师的沟通，而且在出现意见分歧时以解聘注册会计师相威胁。在这种情况下，注册会计师可能需要与(　)进行沟通。

　　A.委托人

　　B.股东大会(股东会)

　　C.董事会

　　D.监事会

　　参考答案：B

　　参考解析：一般涉及对注册会计师的解聘时，注册会计师可能需要与股东大会(股东会)进行沟通。

　　9 下列有关样本规模的说法中错误的是(　)。

　　A.在控制测试中，注册会计师确定的总体项目的变异性越低，样本规模就越小

　　B.对小规模总体而言，总体规模越大则需选取的样本越多

　　C.注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模就越大

　　D.预期内部控制有效时，预计总体误差越大，则控制测试的样本规模就越大

　　参考答案：A

　　参考解析：在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性;在细节测试中，总体项目的变异性越低，样本规模就越小。

　　10 固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是(　)。

　　A.由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明

　　B.由于上年度相关内部控制难以信赖，本次审计可不再实施控制测试

　　C.由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限

　　D.由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计仅观察新增固定资产

　　参考答案：B

　　参考解析：上年度相关内部控制难以信赖，本次审计可能直接进行实质性程序，而不再实施控制测试，所以选项B正确;虽然上年度已对固定资产进行了相关实质性程序，但仍然有必要对其本期的增减变动等实施审计，并不是仅仅针对新增部分进行审计，有可能上年度的固定资产在本期进行了抵押等变动。

　　11 注册会计师在了解被审计单位及其环境时所实施的下列审计程序，不恰当的是(　)。

　　A.询问管理层和被审计单位内部其他相关人员

　　B.分析程序

　　C.观察和检查

　　D.函证

　　参考答案：D

　　参考解析：选项D属于实质性程序，并不用于了解被审计单位及其环境。

　　12 下列关于特别风险的表述中，不正确的是(　)。

　　A.针对特别风险，仅实施实质性分析程序就可获取充分适当的审计证据

　　B.舞弊导致的重大错报风险属于特别风险

　　C.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关

　　D.对于舞弊导致的特别风险，注册会计师在期末或者接近期末实施实质性程序更有效

　　参考答案：A

　　参考解析：如果针对特别风险实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用.以获取充分、适当的审计证据。做此规定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。

　　13 在下列审计程序中，最有助于注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况的是(　　)。

　　A.检查重要资产所有权文件，证实是否将资产作为抵押品

　　B.向被审计单位的律师函证，确认因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债

　　C.将折旧政策与同行业的其他企业进行比较，确认折旧政策是否合理

　　D.检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，确认银行存款是否存在

　　参考答案：B

　　参考解析：如果被审计单位存在巨额对外担保，意味着被审计单位可能面临重大的债务清偿连带责任或其他偿付责任，一旦这些或有负债转化为实际损失，可能对被审计单位的持续经营能力产生重大影响，注册会计师应该向被审计单位的律师函证是否存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。所以选项B正确。

　　14 注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同。对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师可能更关心(　)。

　　A.宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策

　　B.环保法规

　　C.资本充足率

　　D.市场和进争以及技术进步的情况

　　参考答案：D

　　参考解析：选项A对应于金融机构;选项B对应于化工等产生污染的行业;选项C对应于商业银行。

　　15 注册会计师于2012年9月25日承接了A公司2012年的财务报表审计工作，审计工作于2012年l0月8日开始，于2013年3月21日完成了审计工作。A公司管理层于201 3年3月21日签署了财务报表。在2013年2月15日，会计师事务所与A公司签署了2013年财务报表审计业务约定书，在2013年6月2日，由于客户原因解除了业务委托关系。则业务期间为( )。

　　A.2012年1月1日至2013年3月21日

　　B.2012年9月25日至2013年3月21日

　　C.2012年1月1日至2013年6月2日

　　D.2012年10月8日至2013年6月2日

　　参考答案：D

　　参考解析：业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。对于连续审计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。

　　16 甲会计师事务所于2014年5月5日完成了A公司2013年度财务报表审计业务的所有审计工作底稿的归档。下列事项中，不会导致注册会计师变动审计工作底稿的是(　)。

　　A.注册会计师对库存现金进行监盘，但归档后发现对盘点的结果记录不充分

　　B.注册会计师对应收账款实施了函证程序，但归档后发现对函证的结果记录不充分

　　C.注册会计师在审计报告日后获知2013年度接受捐赠的一项大额固定资产没有入账

　　D.2014年5月10日得知被审计单位于2014年2月15日销售的部分货物被退回

　　参考答案：D

　　参考解析：选项D作为当期事项处理，不会引起审计工作底稿的变动。

　　17 注册会计师在审计过程中发现了被审计单位的大股东长期占用其巨额资金，导致被审计单位资金周转困难，注册会计师对其持续经营能力产生重大疑虑。被审计单位管理层已采取一些改善措施，注册会计师拟实施以下审计程序以判断管理层采取的改善措施是否可行，其中不正确的是(　　)。

　　A.与管理层分析和讨论现金流量的预测、盈利预测以及其他相关预测

　　B.如果管理层对持续经营能力的评价期间少于自大股东占用巨额资金之日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将评价期间延伸至12个月

　　C.与管理层分析、讨论最近的中期财务报表

　　D.阅读股东会会议记录、董事会会议以及相关委员会会议有关财务困难的记录

　　参考答案：B

　　参考解析：管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间，即财务报表日后十二个月。

　　18 对已发现的重大违反法规行为，注册会计师首先应当(　)。

　　A.与适当层次的管理层沟通

　　B.与治理层沟通

　　C.与被审计单位的律师沟通

　　D.向监管机构报告

　　参考答案：B

　　参考解析：注册会计师应当将注意到的违反法规行为尽快与治理层沟通，或获取治理层已获知违反法规行为的审计证据。如果认为违反法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况立即与治理层沟通。如果怀疑违反法规行为涉及高级管理人员，注册会计师应当向被审计单位内部的审计委员会或监事会等更高层次的机构报告。

　　19 注册会计师拟对A公司的银行存款余额实施函证程序，下列程序中错误的是(　)。

　　A.以A公司的名义寄发银行询证函

　　B.对A公司所有银行存款账户实施函证程序，包括余额为零的银行存款账户

　　C.银行询证函由A公司盖章后，交由注册会计师检查无误后发出并回收

　　D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则直接认定银行存款余额正确

　　参考答案：D

　　参考解析：选项D，即使函证结果表明不存在差异，也有可能存在银行未收的款项而企业没有入账的情况，所以不能直接确认银行存款余额是正确的。

　　20 下列有关概率比例规模抽样的表述中，正确的是(　)。

　　A.为降低变异性，减少样本量，应当对抽样总体进行分层

　　B.与低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小

　　C.每个账户被选中的机会相同

　　D.余额为零的账户没有被选中的机会

　　参考答案：D

　　参考解析：在概率比率抽样法下，每个货币单位被选中的机会相同，但不是每个账户被选中的机会相同。余额为零的账户是没有被抽取的机会的，所以选项D是正确的。

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