注册会计考试时间已经公布，距离考试时间已经越来越近。考生可回归课本进行有效的基础复习，。2020年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。

　　第五章 无形资产

　　【知识点】内部研究与开发支出

　　内部研究与开发支出

　　通常情况下，企业自创商誉以及企业内部产生的无形资产不确认为无形资产，如企业内部产生的品牌、报刊名等。

　　一、研究阶段和开发阶段的划分

　　对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。

　　(一)研究阶段(计划性、探索性、较大的不确定性)

　　研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益(管理费用)。

　　(二)开发阶段(符合条件资本化，不符合条件费用化)

　　(三)无法区分研究阶段和开发阶段的支出

　　无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益。(管理费用)

 

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　　二、开发阶段有关支出资本化的条件

　　在开发阶段，判断可以将有关支出资本化计入无形资产成本的条件包括：

　　1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

　　2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

　　3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

　　4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

　　5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

　　三、内部开发的无形资产的计量

　　1.内部开发活动形成的无形资产,其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。

　　可直接归属于该资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的a.材料、b.劳务成本、c.注册费(★★)、d.在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、e.按照《企业会计准则第17号—借款费用》的规定资本化的利息支出，f.以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。

　　2.内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。

　　3.对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

　　【特别提示】

　　a.在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、b.无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，c.为运行该无形资产发生的培训费支出等，不构成无形资产的开发成本。

　　四、内部研究开发支出的会计处理

	资本化支出	费用化支出
①发生支出	借：研发支出——资本化支出 　 贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬	借：研发支出——费用化支出 　 贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬
②何时结转	达到预定用途时结转 借：无形资产 　贷：研发支出——资本化支出 【特别提示】 资产负债表日可以有余额，填列在“开发支出”内	每期期末结转 借：管理费用 　贷：研发支出——费用化支出 【特别提示】 资产负债表日无余额（“研发费用”）

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