2020年中级会计资格考试于2020年9月5日至7日举行，目前已经入最后冲刺阶段，来学小编整理了考前冲刺十五套卷，具体如下：

　　【例题1·多选题】债务重组方式

　　债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有(　　)。

　　A.债权人减免债务人部分债务本金

　　B.债权人降低债务人应付债务的利率

　　C.债权人减少或免去债务人的全部利息

　　D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务，但如果一年后债务人财务状况好转，应返还该部分差价

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项D属于债权人做出让步，债务人符合确认条件的，应确认预计负债。

　　【例题2·单选题】以现金清偿债务

　　甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元。经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备35万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为(　　)万元。

　　A.-5

　　B.35

　　C.5

　　D.30

　　【答案】A

　　【解析】应转回信用减值损失的金额=35-(120-90)=5(万元)

　　甲公司的会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　【例题3·单选题】以非现金资产清偿债务

　　对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债务人应确认债务重组利得的是(　　)。

　　A.非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额

　　B.非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额

　　C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

　　D.非现金资产原账面价值小于重组债务账面价值的差额

　　【答案】C

　　【解析】选项AB，其差额属于抵债资产的处置损益;选项D，该差额没有实际意义。

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　　【例题4·多选题】以非现金资产清偿债务

　　2019年7月1日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1200万元，该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1000万元，乙公司已计提坏账准备150万元，甲乙公司适用的增值税税率均为13%。不考虑其它因素，下列有关该交易事项的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.甲公司应确认债务重组利得200万元

　　B.影响甲公司营业利润的金额为300万元

　　C.乙公司应确认的债务重组损失为70万元

　　D.乙公司应转回的信用减值损失为80万元

　　【答案】BD

　　【解析】甲公司会计处理：

　　借：应付账款——乙公司　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 130

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　70

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　乙公司会计处理如下：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 130

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　【例题5·多选题】将债务转为资本

　　2019年5月10日，甲公司因无力偿还乙公司的300万元货款，经协商双方进行债务重组，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份，转股后甲公司注册资本为8000万元，乙公司享有的抵债股权占甲公司注册资本的3%，抵债股权公允价值为260万元。不考虑其他相关税费，下列关于甲公司会计处理表述中，正确的有(　　)。

　　A.甲公司应计入实收资本的金额为240万元

　　B.甲公司应计入资本公积的金额为20万元

　　C.甲公司应确认债务重组利得40万元

　　D.甲公司应确认债务重组利得60万元

　　【答案】ABC

　　【解析】甲公司应确认的债务重组利得=300-260=40(万元)

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　 (8000×3%)240

　　资本公积——资本溢价　　　　　　　　　　　　　20

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　40

　　【例题6·判断题】修改其他债务条件(2011年)

　　以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】已修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日是不确认或有应收金额的，而是实际收取的时候才予以确认的。

　　【例题7·多选题】修改其他债务条件(2017年)

　　2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议，同意减免其债务200万元，剩余债务立即用现金清偿。当日，甲公司收到乙公司偿还的350万元存入银行。此前，甲公司已为该项应收账款计提坏账准备230万元，下列关于甲公司债务重组业务的会计处理表述中，正确的有(　　)。

　　A.减少信用减值损失30万元

　　B.增加营业外收入30万元

　　C.增加营业外支出200万元

　　D.减少应收账款账面余额550万元

　　【答案】AD

　　【解析】相关会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 230

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

　　信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　【例题·计算题】(2017年)

　　甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人。相关资料如下：

　　资料一：2016年8月5日，甲公司以应收乙公司账款438万元和银行存款30万元取得丙公司生产的一台机器人，将其作为生产经营用固定资产核算。该机器人的公允价值和计税价格均为400万元，当日，甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票，价款为400万元，增值税税额为68万元。交易完成后，丙公司将于2017年6月30日向乙公司收取款项438万元，对甲公司无追索权。

　　资料二：2016年12月30日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难，预计上述应收款项只能收回350万元。

　　资料三：2017年6月30日，乙公司未能按约付款。经协商，丙公司同意乙公司当日以一台原价为600万元，已计提折旧200万元，公允价值和计税价格均为280万元的R设备偿还该项债务，当日，乙、丙公司办妥相关手续，丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票，价款为280万元，增值税税额为47.6万元。丙公司收到该设备后，将其作为固定资产核算。

　　假定不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

　　要求：(1)判断甲公司与丙公司之间的交易是否属于非货币性资产交换，简要说明理由，并编制甲公司取得机器人的相关会计分录。

　　【答案】不属于。理由：甲公司付出的对价为应收账款和银行存款，二者均属于货币性资产。

　　会计分录为：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　68

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 438

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　要求：(2)计算丙公司2016年12月31日应计提坏账准备的金额，并编制相关会计分录。

　　【答案】丙公司2016年12月31日应计提的坏账准备金额=438-350=88(万元)，会计分录为：

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　88

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　88

　　要求：(3)判断丙公司与乙公司之间的交易是否属于债务重组，简要说明理由，并编制丙公司取得R设备的相关会计分录。

　　【答案】属于债务重组。理由：乙公司发生了财务困难，且丙公司取得的受让资产的含税价款总额为(280+47.6)327.6万元，小于应收账款的价款438万元，丙公司作出了让步。

　　会计分录：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　47.6

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　88

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　22.4

　　贷：应收账款(或其他应收款)　　　　　　　　　　 438

　　【例题·计算题】借款费用

　　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建厂房，与该厂房建造相关的情况如下：

　　(1)2016年1月1日，甲公司按面值发行公司债券，专门筹集厂房建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本不可提前赎回的债券，面值为20000万元，票面年利率为7%，发行所得20000万元存入银行。

　　(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2016年1月1日借入，本金为5000万元，年利率为6%，期限3年;另一笔于2017年1月1日借入，本金为3000万元，年利率为8%，期限5年。

　　(3)厂房建造工程于2016年1月1日开工，采用外包方式进行。有关建造支出情况如下：

　　2016年1月1日，支付建造商15000万元;

　　2016年7月1日，支付建造商5000万元;

　　2017年1月1日，支付建造商4000万元;

　　2017年7月1日，支付建造商2000万元;

　　(4)2017年12月31日，该工程达到预定可使用状态。甲公司将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.3%。假定一年为360天，每月按30天算。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2016年1月1日发行债券的账务处理。

　　(2)计算2016年资本化的利息金额，并编制会计分录。

　　(3)计算2017年建造厂房资本化及费用化的利息金额，并编制会计分录。

　　【答案】(1)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　 20000

　　(2)2016年资本化的利息金额=20000×7%-(20000-15000)×0.3%×6=1310(万元);

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　1310

　　银行存款(或应收利息)　　　　　　　　　　　　90

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　(3)2017年专门借款的资本化金额=20000×7%=1400(万元)

　　2017年一般借款资本化率=(5000×6%+3000×8%)/(5000+3000)=6.75%

　　2017年一般借款的资本化金额=(4000+2000×6/12)×6.75%=337.5(万元)

　　2017年一般借款的费用化金额=(5000×6%+3000×8%)-337.5=202.5(万元)。

　　2017年资本化金额=1400+337.5=1737.5(万元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 337.5

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 202.5

　　贷：应付利息　　　　　　　　(5000×6%+3000×8%)540

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