长期股权投资的初始计量

一、成本法初始计量

对子公司投资(同一控制、非同一控制)，本质是集团内部资源整合。

(1)同一控制企业合并：

①初始计量(初始投资成本)=被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉

②支付的非现金资产及所承担的债务按账面价值核算;如果合并方以发行权益性工具作为合并对价，按发行股份的面值总额作为股本。

③上述二者差额调整资本公积-资本溢价，资本公积(溢价)的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

④合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他管理费用，于发生时计入当期损益(管理费用)

会计分录：

(1)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

借：长期股权投资

贷：资产

负债

差额： 资本公积-资本溢价或股本溢价(借或贷)

盈余公积(借或贷)

利润分配-未分配利润(借或贷)

(2)合并方以发行权益性证券作为合并对价

借：长期股权投资

贷：股本

资本公积-股本溢价(倒挤)

(2)非同一控制企业合并：

会计处理原则：

①企业合并成本包括购买方支付的资产、发生或承担的负债、发行权益性工具或者债务性工具的公允价值之和

②购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他管理费用，于发生时计入当期损益(管理费用);购买方作为合并对价发行的权益性工具或者债务性工具的交易费，与形成同一控制下控股合并的长期股权投资的会计处理原则相同。

会计分录：

借：长期股权投资

管理费用(审计、法律服务、评估咨询等相关费用)

贷：付出资产的公允价值

应交税费-应交相关税金

银行存款(支付的现金)

发行股票相关交易费用

借：资本公积-股本溢价

贷：银行存款

发行债券相关交易费用

借：应付债券

贷：银行存款

③固定资产、无形资产，公允价值与账面价值的差额，计入资产处置损益

④存货，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本

⑤投资性房地产，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本

二、权益法：对合营企业、联营企业投资(共同控制、重大影响)

会计科目：

借：长期股权投资--投资成本

--损益调整

--其他综合收益

--其他权益变动

初始投资成本=买价+相关税费