【例题·单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，A材料计划成本每吨为20元。本期购进A材料6000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为102000元，增值税税额为16320元。另发生运杂费用1400元，途中保险费用359元。原材料运抵企业后验收入库原材料5995吨，运输途中合理损耗5吨。购进A材料发生的成本差异(超支)为(　　)元。(2018年)

　　A.1099

　　B.179

　　C.16141

　　D.16241

　　【答案】B

　　【解析】购入材料的实际成本为=102000+16320+1400+359=120079(元)，计划成本=5995×20=119900(元)，故购进A材料的超支差异为120079-119900=179(元)。

　　【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为16%，销售材料一批，该批材料的价税合计为6032元，该批材料计划成本为4200元。材料成本差异率为2%。不考虑其他因素，销售材料应确认的损益为(　　)元。(2018年)

　　A.1884

　　B.1084

　　C.1968

　　D.916

　　【答案】D

　　【解析】销售收入=6032/(1+16%)=5200(元)，销售成本=材料实际成本=4200×(1+2%)=4284(元)，销售材料应确认的损益=5200-4284=916(元)。

　　【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，期初材料计划成本500万元，超支差异为90万元。本月入库材料计划成本1100万元，节约170万元。本月领用材料计划成本1200万元，领用材料实际成本(　　)万元。(2018年)

　　A.1395

　　B.1140

　　C.1005

　　D.1260

　　【答案】B

　　【解析】材料成本差异率=(90-170)/(500+1100)×100%=-80/1600×100%=-5%，本月领用材料的实际成本=1200×(1-5%)=1140(万元)。

　　【例题•单选题】企业月初“原材料”账户借方余额24000元，本月购入原材料的计划成本为176000元，本月发出原材料的计划成本为150000元，“材料成本差异”科目月初贷方余额为300元，本月购入材料的超支差为4300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为(　　)元。

　　A.-3000

　　B.3000

　　C.-3450

　　D.3450

　　【答案】B

　　【解析】当月材料成本差异率=(-300+4300)÷(24000+176000)×100%=2%;本月发出材料应负担的材料成本差异额=150000×2%=3000(元)。

　　【例题·单选题】下列各项中，关于“材料成本差异”科目的表述正确的是(　　)。(2017年)

　　A.期初贷方余额反映库存材料的超支差异

　　B.期末余额应在资产负债表中单独列示

　　C.期末贷方余额反映库存材料的节约差异

　　D.借方登记入库材料的节约差异

　　【答案】C

　　【解析】期末贷方余额反映库存材料的节约差异，选项A错误;期末余额在“存货”项目中填列，选项B错误;借方登记入库材料的超支差异，选项D错误。

　　【例题•单选题】2016年7月1日，某企业销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为60000元，材料成本差异率为-5%，下列各项中，关于该包装物会计处理正确的是(　　)。(2017年)

　　A.借：销售费用　　　　　　　　　　　　　 　　　63000

　　贷：周转材料——包装物　　　　　　 　　　　　60000

　　材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　B.借：销售费用　　　　　　　　　　　　 　　　　57000

　　材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：周转材料——包装物　　　　　　 　　　　　60000

　　C.借：其他业务成本　　　　　　　　　　 　　　　63000

　　贷：周转材料——包装物　　　　　　 　　　　　60000

　　材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　D.借：其他业务成本　　　　　　　　　 　　　　　57000

　　材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：周转材料——包装物　　　　　 　　　　　　60000

　　【答案】B

　　【解析】企业销售商品时随同商品出售的不单独计价的包装物是需要计入销售费用的，因为该包装物的计划成本为60000元，所以实际成本为60000×(1-5%)=57000(元)。所以计入销售费用的金额为57000元，结转的材料成本差异为60000×5%=3000(元)，相关会计处理如下：

　　借：销售费用　　　　　　　　　　 　　　　　　　57000

　　材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：周转材料——包装物　　　　　　　　 　　　　60000

　　【例题·单选题】甲企业为增值税一般纳税人，委托乙企业加工一批应交消费税的W材料，发出原材料的成本为50000元，加工费为10000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1600元，发票已通过税务机关认证。由乙企业代收代缴的消费税为4000元。甲企业收回W材料直接用于销售。不考虑其他因素，甲企业收回委托加工W材料的成本为(　　)元。(2018年)

　　A.60000

　　B.65700

　　C.64000

　　D.61700

　　【答案】C

　　【解析】因收回W材料后用于出售，乙企业代收代缴的消费税计入委托加工物资成本，且加工费已取得增值税专用发票，其进项税额可以进行抵扣，所以甲企业收回委托加工W材料的成本=50000+10000+4000=64000(元)。

　　【例题·单选题】下列各项中，关于收回后用于连续生产应税消费品的委托加工物资在加工过程中发生的相关税费，不应计入委托加工物资成本的是(　　)。(2018年)

　　A.发出加工物资应负担的材料超支差异

　　B.由委托方代缴的消费税

　　C.企业支付给受托方的加工费

　　D.企业发出物资支付的运费

　　【答案】B

　　【解析】委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，消费税不计入收回委托加工物资成本。

　　【例题•单选题】某商品流通企业库存商品采用毛利率法核算。2017年5月初，W类库存商品成本总额为125万元，本月购进商品成本为180万元，本月销售收入为250万元，W类商品上期毛利率为20%。不考虑其他因素，该类商品月末库存成本总额为(　　)万元。(2018年)

　　A.55

　　B.200

　　C.105

　　D.152.5

　　【答案】C

　　【解析】期末存货成本=期初存货成本+本期购进存货成本-本期销售成本;

　　销售成本=销售额-销售毛利;

　　销售毛利=销售额×毛利率=250×20%=50(万元);

　　销售成本=250-50=200(万元);

　　期末存货成本=125+180-200=105(万元)。

　　【例题•单选题】企业采用毛利率法核算库存商品，月初商品成本600万，购进存货成本1400万，本月销售收入1600万，该商品上期毛利率为15%，则月末结存商品成本为(　　)万元。(2018年)

　　A.700

　　B.1360

　　C.400

　　D.640

　　【答案】D

　　【解析】期末存货成本=期初存货成本+本期购进存货成本-本期销售成本;

　　销售成本=销售额-销售毛利;

　　销售毛利=销售额×毛利率=1600×15%=240(万元);

　　销售成本=1600-240=1360(万元);

　　期末存货成本=600+1400-1360=640(万元)。

　　【例题•单选题】某商场采用售价金额法核算库存商品。2015年3月1日，该商场库存商品的进价成本总额为180万元，售价总额为250万元;本月购入商品的进价成本总额为500万元，售价总额为750万元;本月实现的销售收入总额为600万元。不考虑其他因素，2015年3月31日该商场库存商品的成本总额为(　　)万元。(2016年)

　　A.408

　　B.400

　　C.272

　　D.192

　　【答案】C

　　【解析】本月商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)÷(期初库存商品售价+本期购入商品售价)×100%=(250-180+750-500)÷(250+750)×100%=32%，2015年3月31日该商场库存商品的成本总额=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本=180+500-600×(1-32%)=272(万元)。

　　【例题•多选题】甲企业委托乙企业加工一批物资，发出原材料的实际成本为100万元，支付运杂费3万元，加工费2万元(均不考虑增值税)。乙企业代收代缴消费税8万元，该物资收回后用于连续发生应税消费品。不考虑其他税费，下列各项中，关于甲企业委托加工物资会计处理结果表述正确的有(　　)。(2017年)

　　A.支付的运杂费3万元应计入委托加工物资成本

　　B.乙企业代收代缴的消费税8万元应计入委托加工物资成本

　　C.乙企业代收代缴的消费税8万元应借记“应交税费——应交消费税”科目

　　D.委托加工物资成本总额为105万元

　　【答案】ACD

　　【解析】甲企业委托加工物资的账务处理为：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　(100+3+2)105

　　应交税费——应交消费税　　　　　 　　　　　　　8

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100

　　银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　　13

　　【例题·多选题】下列各项中，关于发出包装物的会计处理表述正确的有(　　)。(2017年)

　　A.随同商品销售单独计价包装物成本计入“其他业务成本”科目

　　B.生产领用作为产品组成部分的包装物成本直接计入“生产成本”科目

　　C.随同商品销售不单独计价包装物成本计入“销售费用”科目

　　D.生产车间一般耗用包装物摊销额计入“制造费用”科目

　　【答案】ABCD

　　【解析】随同商品出售单独计价的包装物的成本计入“其他业务成本”科目，选项A正确;生产领用作为产品组成部分的包装物的成本，直接计入“生产成本”科目，选项B正确;随同商品销售不单独计价包装物成本计入“销售费用”科目，选项C正确;生产车间一般耗用包装物摊销额计入“制造费用”科目，选项D正确。

　　【例题•多选题】下列各项中，应计入加工收回后直接出售的委托方加工物资成本的有(　　)。(2017年)

　　A.由受托方代收缴的消费税

　　B.支付委托加工的往返运输费

　　C.实际耗用的原材料费用

　　D.支付的加工费

　　【答案】ABCD

　　【解析】委托加工物资收回后直接出售，应将材料费用、加工费、运输费以及受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本核算。

　　【例题•多选题】下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有(　　)。(2012年)

　　A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销

　　B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用

　　C.随同商品销售出租的包装物的摊销额应计入管理费用

　　D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，随同商品销售出租的包装物的摊销额应计其他业务成本。

　　【例题·判断题】“周转材料——低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的减少，贷方登记低值易耗品的增加，期末余额在贷方。(　　)(2018年)

　　【答案】×

　　【解析】“周转材料——低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，表示企业期末结存低值易耗品的金额。