2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　一、单项选择题

　　1、A公司为甲会计师事务所常年审计客户，审计项目成员乙通过继承外祖父母遗产获得A公司股票2000股，价值50000元。下列防范措施中正确的是(　)。

　　A、在合理期限内尽快处置全部经济利益

　　B、在合理期限内尽快处置大部分经济利益，使剩余经济利益不再重大

　　C、立即处置全部经济利益

　　D、将项目成员乙调离审计项目组

　　2、XYZ会计师事务所在对甲公司审计过程中，项目组成员存在以下情况，其中不对独立性产生不利影响的是(　)。

　　A、项目组成员A的父亲在项目组成员A不知情的情况下购买了甲公司少量的股票

　　B、项目组成员B的父亲是甲公司的工程师，其主打产品由其设计，公司根据销售数量给予一定的奖励

　　C、项目合伙人C的妻子原在甲公司从事会计工作，但非会计主管，且五年前已经离职

　　D、甲公司是F1赛事中国站的赞助商，将剩余的5贵宾票赠送给项目经理C，项目经理C将票发放给了项目组成员

　　3、与甲股份有限公司(以下简称甲公司)存在的下列经济利益中，通常不对独立性构成不利影响的是(　)。

　　A、项目组成员中某一助理人员持有少量甲公司的股票

　　B、项目合伙人张某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票

　　C、项目组成员李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有该公司少量的股票

　　D、项目组成员周某的父亲持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股东

　　4、以下关于会计师事务所向审计客户提供评估服务的说法中正确的是(　)。

　　A、如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，通常也对独立性产生不利影响

　　B、如果评估服务对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，且评估涉及高度的主观性，可采取防范措施将自我评价不利影响降至可接受水平

　　C、在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估服务单独或累积起来对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，可采取防范措施将自我评价不利影响降至可接受水平

　　D、向审计客户提供评估服务可能会产生自我评价对独立性产生的不利影响

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　　5、会计师事务所为了防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的不利影响，应当制定的政策和程序不包括(　)。

　　A、拒绝承接对独立性产生不利影响的业务

　　B、对上市实体财报审计，按照相关职业道德要求及法律法规规定，轮换合伙人

　　C、对上市实体财报审计，按照相关职业道德要求及法律法规规定，轮换项目质量控制复核人员

　　D、明确标准，确定针对长期委派同一合伙人执行鉴证业务这一情况，是否需要采取防范措施

　　6、下列关于公众利益实体的关键审计合伙人的任职期间，说法正确的是(　)。

　　A、关键审计合伙人任职时间不应超过五年

　　B、关键审计合伙人在任职结束后一年，可以再次担任该客户的关键审计合伙人

　　C、关键审计合伙人任职时间不应超过五年，但任职结束后可作为项目组成员参与该项目

　　D、关键审计合伙人任职时间不应超过五年，但任职结束后可作为该项目质量控制复核人

　　7、A注册会计师负责甲公司(非公众利益实体)2010年度至2013年度财务报表审计工作，2014年2月21日，上市公司乙公司收购甲公司，作为其重要子公司。同时，A注册会计师被确定为乙公司集团审计项目组关键审计合伙人，则A注册会计师可以继续审计至(　)。

　　A、2014年

　　B、2015年

　　C、2018年

　　D、2017年

　　二、多项选择题

　　1、下列情况中，注册会计师有可能仍被视为具有独立性的有(　)。

　　A、被审计单位为金融机构，项目组的注册会计师在该机构开立存款账户

　　B、被审计单位为非金融机构，项目组的注册会计师在该机构取得贷款

　　C、会计师事务所向审计客户提供贷款或为其提供担保

　　D、被审计单位为金融机构，并且该客户为项目组成员提供了贷款担保

　　2、以下属于客户的关联实体的有(　)。

　　A、能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要

　　B、受到客户直接或间接控制的实体

　　C、在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要

　　D、客户拥有直接经济利益的实体, 客户不直接或间接控制的实体，也不对该实体能够施加重大影响

　　3、如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系。如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，会计师事务所能同意这一要求需要同时满足的条件有(　)。

　　A、在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系

　　B、存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核

　　C、拟采取适当的过渡性措施，并就此与治理层讨论

　　D、必要时由项目组以外的注册会计师复核审计或非鉴证工作

　　4、下列情况中，将产生重大的自身利益不利影响、以至于没有任何防范措施可以将这种不利影响降低至可接受水平的有(　)。

　　A、审计项目组成员的主要近亲属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有重大间接经济利益，该审计客户对于该实体重要

　　B、如果项目合伙人所在分部的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益

　　C、会计师事务所的前任合伙人加入了审计客户，担任审计客户董事，由于会计师事务所股权更替，该合伙人与事务所无实质性联系

　　D、会计师事务所合伙人兼任审计客户的独立董事

　　5、鉴证小组的一名员工发现自己的近亲属持有某单位的股票，该员工可能采取的措施有(　)。

　　A、退出项目组

　　B、与会计师事务所高级管理人员讨论该事项

　　C、与客户管理层讨论该事项

　　D、要求亲属处理该股票

　　6、审计项目组成员韩晓的岳父在被审计单位担任监事，以下有关说法中正确的有(　)。

　　A、韩晓的岳父与韩晓不是近亲属关系，不对独立性产生影响

　　B、虽然韩晓的岳父与韩晓不是近亲属关系，也将对独立性产生不利影响

　　C、会计师事务所应当将韩晓调离审计项目组

　　D、会计师事务所应当解除与被审计单位之间的业务委托

　　7、下列对于收费的描述中，会计师事务所没有防范措施可以消除不利影响或将其降低至可接受水平的有(　)。

　　A、非鉴证服务的结果及其对该服务的收费金额取决于现在或未来的职业判断，该判断与财务报表项目重大金额的审计相关

　　B、会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所已经向审计客户治理层披露这一事实

　　C、或有收费是由对财务报表发表意见的会计师事务所收取，并且该项收费对该会计师事务所是重大的或预期是重大的

　　D、或有收费是由参与审计工作重要组成部分的某一网络事务所收取，并且对该网络事务所是重大的或预期是重大的

　　8、ABC会计师事务所在承接下列业务过程中，可能会对职业道德产生不利影响的有(　)。

　　A、会计师事务所可能接受委托对甲公司(非公众利益实体)的年度财务报表执行审计工作，由于公司规模小，财会人员难以编制财务报表，会计师事务所安排了项目组以外的人员根据试算平衡表中的信息编制财务报表

　　B、乙公司是一家上市公司，由于其子公司未完成财务报表的编制工作，考虑到该子公司财务报表并不重大，审计项目组安排助理人员根据试算平衡表中的信息编制财务报表

　　C、虽然管理层对纳税申报表不承担责任，但由于纳税申报表须经税务机关复核或批准，F会计师事务所为丙审计客户提供了独立编制纳税申报表的服务

　　D、丁公司是一家上市公司，注册会计师为其提供财务报表审计和财务报表相关的内部审计服务，但不承担管理层责任

　　9、下列哪项活动不被视为执行管理层职责(　)。

　　A、执行一项已由管理层授权的非重要交易

　　B、负责按照适用的会计准则编制财务报表

　　C、向管理层提供意见和建议，以协助管理层履行职责

　　D、跟踪法定申报资料规定的提交日期，并告知审计客户这些日期

　　10、下列情况中，属于因自我评价产生对独立性不利影响的情形有(　)。

　　A、在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误

　　B、会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象

　　C、会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告

　　D、鉴证业务项目组成员最近曾是客户的董事或高级管理人员

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 当审计项目组成员或其主要近亲属通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益，应立即处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大，故选项AB不正确。选项D，属于消除措施，而非防范措施。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，项目组成员A的父亲持有股票，属于主要近亲属在某一实体拥有直接经济利益，无论多少都会对自身利益产生不利影响，虽然A并不知情，但是依然违反了形式上的独立;选项B，项目组成员B的父亲的利益与财务报表中的收入相关，存在直接经济利益;选项C，项目合伙人C的妻子，五年前已经离职审计客户且非会计主管，不对该财务报表产生重大影响，对于当期的审计来说，可以认为没有重大影响，独立性不会受到影响;选项D，如果客户向注册会计师(或其近亲属)赠送礼品或给予款待，注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，同时审计客户也在该实体拥有经济利益，则可能产生自身利益不利影响。但如果该利益并不重大，并且审计客户不能对该实体产生重大影响，则可认为独立性未受到损害。如果该利益对任何一方是重大的，并且审计客户可以对该实体产生重大影响，则没有任何防范措施可以将不利影响降至可接受水平。因此选项C的情况不影响独立性。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，则通常不对独立性产生不利影响;选项B，如果评估服务对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，且评估涉及高度的主观性，没有防范措施可以将自我评价不利影响降至可接受水平;选项C，在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估服务单独或累积起来对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，则会计师事务所不应向其审计客户提供评估服务。

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 只要有相应的防范措施，就不用拒绝承接业务，故选项A符合题目要求。

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。在此期间内，该关键审计合伙人也不得有下列行为：(1)参与该客户的审计业务;(2)为该客户的审计业务实施质量控制复核;(3)就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询;(4)以其他方式直接影响业务结果。

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 因甲公司被收购后成为公众利益实体乙公司的子公司，在甲公司成为乙公司的子公司之前，如果负责审计甲公司的项目合伙人甲公司服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以担任乙公司集团审计项目的关键审计合伙人的年限为五年减去已服务的年限;如果该关键审计合伙人为甲公司服务了四年或更长时间，在甲公司成为乙公司的子公司之后，该合伙人还可以最多继续担任乙公司集团审计项目组的关键审计合伙人两年。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项A，只要账户是按照正常的商业条件开立的，就不会对独立性产生不利影响;选项D，只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，就不会对独立性产生不利影响。

　　2、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要;在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要;受到客户直接或间接控制的实体;客户拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户重要;与客户处于同一控制下的实体，并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项D属于过渡性措施之一，故也应入选答案。选项A，此时的前提是治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，所以相应的终止关系的期限也相应的宽松一些，可以从生效日起6个月内尽快终止目前存在的利益或关系。

　　4、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平。

　　5、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 应与客户治理层讨论该事项。

　　6、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 如果审计项目组成员与审计客户的员工存在密切关系，并且该员工是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，即使该员工不是审计项目组成员的近亲属，也将对独立性产生不利影响。

　　7、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，此种情况，防范措施如下：(1)在对第二年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对该业务再次实施项目质量控制复核(简称“发表审计意见前复核”);(2)在对第二年度财务报表发表审计意见之后、对第三年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对第二年度的审计工作再次实施项目质量控制复核(简称“发表审计意见后复核”)。在上述收费比例明显超过15%的情况下，如果采用发表审计意见后复核无法将不利影响降至可接受的水平，会计师事务所应当采用发表审计意见前复核。

　　8、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 根据试算平衡表中的信息编制财务报表属机械性的工作。对由审计项目组成员编制财务报表会对自我评价产生不利的影响;如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不会对独立性产生不利影响;在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务。

　　9、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B属于管理层职责。

　　10、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A会产生自身利益的不利影响。

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