2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　一、单项选择题

　　1、下列关于在审计报告中提及相关人员的说法中，正确的是(　)。

　　A、如果注册会计师能够对专家的工作获取充分、适当的审计证据，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作

　　B、如果注册会计师决定明确自身与专家各自对审计报告的责任，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作

　　C、注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定

　　D、注册会计师可以在无保留意见审计报告中提及服务机构注册会计师的相关工作

　　2、下列关于评价专家工作涉及使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性的表述中，不正确的是(　)。

　　A、专家在工作过程中需要用到大量的原始数据，原始数据是否适合所涉及项目的具体情况直接关系到专家工作的恰当性

　　B、专家在工作过程中用到的原始数据，其来源是被审计单位内部或外部

　　C、在很多情况下，注册会计师可能测试原始数据，若专家已经测试，则注册会计师不需要执行其他程序

　　D、当专家的工作涉及使用对专家工作具有重要影响的原始数据时，注册会计师可以通过核实数据的来源等程序来测试这些数据

　　3、在将专家工作结果作为审计证据时，注册会计师通常不需考虑的因素是(　)。

　　A、专家的工作范围是否适当

　　B、专家的工作结果是否在财务报表中得到适当反映或支持相关认定

　　C、是否在审计报告中披露专家的工作结果

　　D、专家使用的数据、假设和方法的合理性

　　4、下列有关专家的相关表述中，不正确的是(　)。

　　A、如果编制财务报表需要利用会计以外某一领域的专长，重大错报风险可能增加

　　B、如果编制财务报表需要利用会计以外某一领域的专长，尽管注册会计师拥有会计和审计技能，但可能不具备审计这些财务报表的必要专长

　　C、项目合伙人需要确信项目组和不属于项目的专家整体上具备适当的胜任能力和专业素质以执行审计业务

　　D、因为注册会计师在会计或审计以外的某一相关领域不是专家，所以在没有专家帮助的情况下，注册会计师无法充分了解这一领域以执行审计工作

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　　5、注册会计师可以通过了解被审计单位内部审计的情况，为其执行财务报表审计业务提供有用信息。这种信息可以直接用于下列审计工作中的是(　)。

　　A、获取充分适当的审计证据

　　B、设计和实施进一步审计程序

　　C、识别和评估财务报表重大错报风险

　　D、形成正确的审计结论

　　6、下列参与审计业务的人员中，不属于注册会计师的专家的是(　)。

　　A、对于保险合同或员工福利计划相关的负债进行精算的人员

　　B、对复杂或异常纳税问题进行分析的人员

　　C、对环境负债和场地清理费用进行估算的人员

　　D、在递延所得税会计处理方面具有专长的人士

　　7、只有在下列情况中，注册会计师才应当评价内部审计人员的专业胜任能力和客观性，以确定是否在审计工作中利用被审计单位内部审计工作的结果的是(　)。

　　A、内部审计人员具备足够的独立性和客观性

　　B、内部审计与财务报表审计的内容、时间和范围存在直接联系时

　　C、内部审计工作受到被审计单位管理层重视

　　D、内部审计与财务报表审计相关但不足以影响注册会计师的审计程序

　　8、在注册会计师利用内部审计人员为审计提供直接协助之前，下列做法中错误的是(　)。

　　A、需从拥有相关权限的被审计单位代表人员处获取口头或书面协议

　　B、确保被审计单位不干涉内部审计人员为注册会计师执行的工作

　　C、确保内部审计人员将按照注册会计师的指令对特定事项保密

　　D、确保内部审计人员将对其客观性受到的任何不利影响告知注册会计师

　　二、多项选择题

　　1、下列有关利用专家工作的说法中，不正确的有(　)。

　　A、注册会计师可以在无保留审计意见报告中提及专家的工作

　　B、如果注册会计师认为专家的工作不足以实现审计的目的，且通过雇佣、聘请其他专家仍不能解决问题，注册会计师应发表保留意见或否定意见

　　C、如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见

　　D、一般情况下，注册会计师不需要测试专家在工作过程中使用的原始数据

　　2、在考虑利用专家的工作时，注册会计师确定的审计程序的性质、时间安排和范围将随着具体情况的变化而变化。下列各项中，可能表明需要实施与一般情况相比不同的或更广泛审计程序的情形有(　)。

　　A、注册会计师以前没有利用某个专家的工作，也不了解其胜任能力、专业素质和客观性

　　B、专家实施的程序构成审计工作必要的组成部分，而不是就某一事项提供建议

　　C、专家的工作与涉及主观和复杂判断的重大事项相关

　　D、专家是会计师事务所外部专家，不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束

　　3、注册会计师了解专家专长领域的方式有(　)。

　　A、凭借审计工作经验

　　B、与专家进行讨论

　　C、与执行过类似业务的注册会计师进行的讨论

　　D、在特定领域中的教育或职业发展

　　4、注册会计师应当考虑内部审计活动及其在内部控制中的作用，以评估财务报表重大错报风险及其对注册会计师审计程序的影响。具体来说，在内部审计的下列活动中，有可能影响注册会计师评估财务报表重大错报风险或影响注册会计师实施的审计程序的有(　)。

　　A、监督企业的内部控制

　　B、检查财务信息和经营信息

　　C、评价经营活动的效率

　　D、评价法律法规的遵守情况

　　5、下列有关利用内部审计工作的说法中，错误的有(　)。

　　A、内部审计与注册会计师审计在内容和方法上具有一致性，注册会计师可以完全依赖内部审计的工作

　　B、如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域不存在重大错报风险，注册会计师可以不对这些领域进行审计

　　C、尽管内部审计与注册会计师审计之间存在诸多差异，但两者用以实现各自目标的某些方式通常是相似的

　　D、如果注册会计师因利用内部审计人员工作造成了错误，可以不承担对应的责任

　　6、当专家的工作涉及使用重要的假设和方法时，注册会计师评价这些假设和方法时需要考虑的因素有(　)。

　　A、这些假设和方法是否依赖某些专用模型的应用

　　B、这些假设和方法是否与适用的财务报告编制基础的要求相一致

　　C、这些假设和方法是否与管理层的假设、方法相一致

　　D、这些假设和方法在专家的专长领域是否得到普遍认可

　　7、注册会计师在审计时，利用了专家的工作，针对利用专家工作的下列说法中不正确的有(　)。

　　A、如果注册会计师按照审计准则的规定利用了专家的工作，接受专家在其专业领域的工作结果或结论，此时注册会计师对发表的审计意见的责任因利用专家的工作而减轻

　　B、适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款并不适用于专家

　　C、由于注册会计师并不具备与专家同等的专业技能，无法对专家选择的假设和方法提出异议，因此无需评价专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性

　　D、在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系

　　8、与评价专家的胜任能力、专业素质和客观性可能相关的事项，包括(　)。

　　A、专家的胜任能力与拟利用其工作的事项的相关性

　　B、对符合适用的财务报告编制基础的假设和方法的了解

　　C、随着审计的进行，一些不可预料的事件的出现、条件的改变或已获取的审计证据，是否表明可能有必要重新考虑对专家的胜任能力、专业素质和客观性的最初评价

　　D、专家在相关会计和审计要求方面的胜任能力

　　9、下列有关利用内部审计工作的说法中，错误的有(　)。

　　A、内部审计与注册会计师审计在内容和方法上具有一致性，注册会计师可以完全依赖内部审计的工作

　　B、如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域不存在重大错报风险，注册会计师可以不对这些领域进行审计

　　C、尽管内部审计与注册会计师审计之间存在诸多差异，但两者用以实现各自目标的某些方式通常是相似的

　　D、如果注册会计师因利用内部审计人员工作造成了错误，可以不承担相应的责任

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项D，注册会计师不应在无保留意见审计报告中提及服务机构注册会计师的相关工作，除非法律法规另有规定。参看《中国注册会计师审计准则第1241号——对被审计单位使用服务机构的考虑》第29条。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 如果专家使用的是其领域中高度专业化的原始数据，该专家可能会测试这些原始数据。如果专家已测试，注册会计师可以通过询问专家、监督或复核专家的测试来评价数据的相关性、完整性和准确性。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 在将专家工作结果作为审计证据时，注册会计师应当评价专家工作的适当性，包括评价专家工作结果是否在财务报表中得到适当的反映或支持相关认定，以及考虑下列因素：专家使用的原始数据;专家使用的假设和方法，及其与以前期间的一致性;专家工作的结果与注册会计师对被审计单位的了解和实施其他审计程序的结果是否相符。所以选项C不是注册会计师此时应该考虑的因素。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 尽管注册会计师在会计或审计以外的某一相关领域不是专家，但在没有专家帮助的情况下，注册会计师仍可以充分了解这一领域以执行审计工作。参考《中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作》应用指南第七条。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 内部审计的一项重要内容是对内部控制的审计，这就决定了内部审计的信息只能直接影响注册会计师对控制风险的评价，而控制风险是重大错报风险的组成部分。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，属于会计领域的专家，因此不属于注册会计师的专家。参考《中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作》应用指南第二条。

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 注册会计师对内部审计的利用与对内部控制的利用是相似的：仅在“有利可图”时才愿意花费时间去评价、去确定。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 在利用内部审计人员为审计提供直接协助之前，注册会计师应当从拥有相关权限的被审计单位代表人员处获取书面协议。选项A错误。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项A，注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定，参考《中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作》第十五条;选项B，如果注册会计师认为专家的工作不足以实现审计目的，且注册会计师通过实施追加的审计程序，或者通过雇佣、聘请其他专家仍不能解决问题，则意味着没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师有必要按照《中国注册会计师审计准则第1502号-在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表非无保留意见;选项D，在许多情况下，注册会计师可能测试原始数据。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 下列情况可能表明需要实施与一般情况相比不同的或更广泛的审计程序：①专家的工作与涉及主观和复杂判断的重大事项相关;②注册会计师以前没有利用某个专家的工作，也不了解其胜任能力、专业素质和客观性;③专家实施的程序构成审计工作必要的组成部分，而不是就某一事项提供建议;④专家是会计师事务所外部专家，不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 参考《中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作》应用指南第二十一条。

　　4、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，财务报表审计的对象一般不包括被审计单位经营活动的效率。内部审计对经营活动效率的评价一般不影响注册会计师对财务报表的审计。

　　5、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 注册会计师应当评价内部审计人员的专业胜任能力和客观性，以确定是否在审计工作中利用被审计单位内部审计工作的结果，注册会计师不应当完全依赖内部审计的工作，选项A不正确;内部审计结果表明没有重大错报风险的领域，注册会计师不能完全信赖，要确定是否可以利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作，选项B不正确;利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任，选项D不正确。

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 当专家的工作涉及使用重要的假设和方法时，注册会计师评价这些假设和方法时需要考虑：(1)这些假设和方法在专家的专长领域是否得到普遍认可;(2)这些假设和方法是否与适用的财务报告编制基础的要求相一致;(3)这些假设和方法是否依赖某些专用模型的应用;(4)这些假设和方法是否与管理层的假设、方法相一致，如果不一致，差异的原因及影响。

　　7、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性。在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。所以选项D正确。

　　8、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 参考《中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作》应用指南第十七条。

　　9、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 注册会计师应当评价内部审计人员的胜任能力和客观性等内容，以确定是否在审计工作中利用被审计单位内部审计工作的结果，注册会计师不应当完全依赖内部审计的工作，选项A错误;内部审计结果表明没有重大错报风险的领域，注册会计师不能完全信赖，要确定是否可以利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作，选项B错误;利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任，选项D错误。

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