2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　一、单项选择题

　　1、在接受委托后的前后任注册会计师沟通过程中，注册会计师的下列做法不正确的是(　)。

　　A、后任注册会计师在获得被审计单位的书面同意后，查阅前任注册会计师的工作底稿，但前任注册会计师只允许查阅不允许复印或摘录

　　B、在获得被审计单位的书面同意后，在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见

　　C、如果期初余额利用了前任注册会计师的审计结果，后任注册会计师应在审计报告中说明这一事实，以明确责任

　　D、在承接委托后，虽然已征得被审计单位的书面同意，可以查阅前任注册会计师的工作底稿，考虑能够对相关事项获取充分适当的审计证据后，后任注册会计师决定不查阅前任注册会计师的工作底稿

　　2、A会计师事务所在洽谈承接2012年度财务报表审计业务时，必须在接受业务委托前与B会计师事务所进行沟通的是(　)。

　　A、甲公司拟聘请A会计师事务所审计其2012年度财务报表。甲公司2012年度财务报表中注明由B会计师事务所代编，而且B会计师事务所出具了代编报告

　　B、乙公司拟聘请A会计师事务所重新审计其2012年度财务报表。此前，B会计师事务所审计了乙公司2012年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告

　　C、丙公司拟聘请A会计师事务所审计其2012年度财务报表，此前曾有意委托B会计师事务所审计，但B会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。C会计师事务所审计了丙公司2011年度财务报表，出具了保留意见的审计报告

　　D、丁公司拟聘请A会计师事务所审计其2012年度的财务报表。丁公司于2011年初设立，B会计师事务所承办了其设立验资业务

　　3、关于前任注册会计师和后任注册会计师的沟通，下列说法中错误的是(　)。

　　A、接受委托前，前后任注册会计师沟通的目的是了解被审计单位更换会计师事务所的原因以及是否存在不应接受委托的情况，以确定是否接受委托

　　B、无论沟通采用书面形式还是口头形式，后任注册会计师都应当将沟通的情况记录于审计工作底稿，以便完整反映审计工作的轨迹

　　C、接受委托前，前任注册会计师负有主动沟通的义务，接受委托后，后任注册会计师负有主动沟通的义务

　　D、接受委托后，即使征得了被审计单位的同意，前任注册会计师所在的会计师事务所仍可自主决定是否允许后任注册会计师获取工作底稿的部分内容，或摘录部分工作底稿

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　　4、下列有关注册会计师与治理层沟通的说法中，错误的是(　)。

　　A、如果以口头形式沟通涉及治理层责任的事项，注册会计师应当确信沟通的事项已记录于讨论纪要或审计工作底稿

　　B、如果认为注册会计师与治理层的双向沟通不充分，注册会计师应当评价其对重大错报风险评估以及获取充分、适当的审计证据的能力的影响，并采取适当的措施

　　C、对于自身与审计相关的责任，注册会计师应当直接与治理层沟通

　　D、与治理层的沟通有助于注册会计师了解相关信息，更好地计划审计范围和时间，所以注册会计师可以与治理层沟通共同承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任

　　二、多项选择题

　　1、A会计师事务所接受戌公司委托审计其2012年度财务报表。B会计师事务所审计了该公司上一年度财务报表并出具了标准无保留意见的审计报告。在实施必要的审计程序后，A会计师事务所发现该公司上一年度财务报表可能存在重大错报。以下各项措施中，A事务所应当采取的有(　)。

　　A、提请该公司管理层告知B会计师事务所

　　B、在该公司管理层拒绝告知B事务所时，直接告知B会计师事务所

　　C、在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由B会计师事务所负责

　　D、在该公司管理层拒绝告知B会计师事务所时，考虑对审计报告的影响或解除业务约定

　　2、在接受委托之前，下列有关前后任注册会计师沟通的说法不正确的有(　)。

　　A、审计准则规定，在承接业务之前，无论被审计单位是否同意，后任注册会计师都应当与前任注册会计师进行沟通

　　B、沟通主要采用询问的方式，包括询问具体审计计划、上期监盘结果和发现的问题以及审计报告的意见等内容

　　C、尽管被审计单位未对前任注册会计师作的答复进行限制，但前任注册会计师还是未做出充分答复，并且向被审计单位说明了原因

　　D、前任注册会计师未作出任何答复，后任注册会计师应当致函前任注册会计师，并表明拟接受此项业务委托

　　3、在下列情况下，如果会计师事务所未取得客户的授权，也无需承担相应法律后果的有(　)。

　　A、根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据

　　B、根据法律法规的规定，会计师事务所向监管机构报告发现的违反法规行为

　　C、接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查

　　D、向后任注册会计师提供审计工作底稿

　　4、注册会计师与治理层有效的双向沟通十分重要，这有助于(　)。

　　A、注册会计师和治理层了解与审计相关的背景事项，并建立建设性的工作关系，在建立这种关系时，注册会计师需要保持独立性和客观性

　　B、注册会计师向治理层获取与审计相关的信息

　　C、治理层可以帮助注册会计师了解被审计单位及其环境，确定审计证据的适当来源，以及提供有关具体交易或事项的信息

　　D、治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险

　　5、下列有关注册会计师与治理层沟通形成的审计工作底稿的说法中，正确的有(　)。

　　A、如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师应当记录识别治理结构中的适当沟通人员的过程

　　B、如果治理层全部参与管理，注册会计师应当记录对沟通的充分性进行考虑的过程

　　C、注册会计师应当记录与治理层沟通的重大事项，包括记录那些对于表明形成审计报告的合理基础、证明审计工作的执行遵循了审计准则和其他法律法规要求而言很重要的事项

　　D、如果治理层全部参与管理，注册会计师应当考虑与负有管理责任人员的沟通能否向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通内容的过程

　　6、注册会计师在确定与被审计单位相关人员沟通的时间时，通常所遵循的原则包括(　)。

　　A、对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期阶段进行，如果是首次接受委托，沟通可以随同对业务约定条款达成一致意见一并进行

　　B、考虑沟通事项的重要程度和性质以及期望治理层采取的行动

　　C、对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致出具保留意见或无法表示意见的审计报告，应尽快予以沟通

　　D、当同时审计通用目的和特殊目的的财务报表时，注册会计师协商沟通的时间安排可能是恰当的

　　7、如果需要沟通补充事项，注册会计师使治理层注意的事项有(　)。

　　A、识别和沟通这类事项对审计目的(旨在对财务报表形成意见)而言，只是附带的

　　B、除对财务报表形成审计意见所需实施的审计程序外，没有专门针对这些事项实施其他程序

　　C、没有实施程序来确定是否还存在其他的同类事项

　　D、对独立性的不利影响

　　8、注册会计师可能适合与治理层讨论的计划方面的其他事项包括(　)。

　　A、如果被审计单位设有内部审计，注册会计师拟利用内部审计工作的程度，以及注册会计师和内部审计人员如何以建设性和互补的方式更好地协调和配合工作

　　B、治理层对被审计单位的目标和战略，以及可能导致重大错报的相关经营风险的看法

　　C、治理层应对会计准则、公司治理实务、交易所上市规则和相关事项变化的措施

　　D、治理层对以前与注册会计师沟通作出的反应

　　9、注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的重大问题，具体包括(　)。

　　A、注册会计师对被审计单位会计实务(包括会计政策、会计估计和财务报表披露)重大方面的质量的看法

　　B、被审计单位管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延

　　C、已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位

　　D、影响审计报告形式和内容的情形(如有)

　　10、下列有关注册会计师与治理层沟通值得关注的内部控制缺陷的说法中，不正确的有(　)。

　　A、注册会计师可以以口头的形式向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷

　　B、在进行风险评估时，注册会计师了解内部控制的目的是对内部控制的有效性发表意见

　　C、注册会计师只有在风险评估过程中，才有可能识别出内部控制缺陷

　　D、注册会计师应当向治理层通报审计过程中发现的被审计单位所有的内部控制缺陷。

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 独立的对本期财务报表审计并承担责任是后任注册会计师的责任，如果在审计报告中说明，则会使得预期使用者认为后任注册会计师有向外推脱责任的嫌疑。

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 前任注册会计师，是指对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所。在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，了解公司更换事务所的原因、管理层是否存在诚信问题、重大会计问题、内部控制的重大缺陷等，以确定是否接受委托，所以选项B是正确的，要注意本题题干中所指的是“必须”沟通;选项A中，B会计师事务所承接的并非审计业务;选项C中的B会计师事务所不属前任注册会计师，而C会计师事务所才是前任注册会计师，A会计师事务所必须与C会计师事务所沟通;前后任注册会计师仅限于审计业务，这里的审计是指对财务报表的审计，而选项D中的B会计师事务所承接的是验资业务，不属前任注册会计师的范畴。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，在前后任注册会计师的沟通过程中，无论是在接受委托前还是在接受委托后，后任注册会计师均负有主动沟通的义务。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 尽管与治理层的沟通有助于注册会计师了解相关信息，更好地计划审计范围和时间，但是并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B准则没有规定后任此时将其所发现的前期报表重大错报直接告知前任;选项C前任对期初余额审计不能减轻现任注册会计师的责任。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 与前任注册会计师进行沟通，是后任注册会计师在接受委托前应当执行的必要审计程序。后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。如果从前任注册会计师得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托。如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师应设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。如果仍得不到答复，后任可以致函前任，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托。

　　3、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 前后任之间的沟通必须取得客户的授权才可以进行。

　　4、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 参考《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》第5条。

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上说法均正确。选项B跟选项D如果要与治理层沟通，则要考虑这种沟通是否可以达到目标，比如拟就某一事项与管理层沟通，那么在管理层中已经存在了治理层，则需要考虑对整个沟通过程记录的充分性，否则就会影响到最终的沟通效果。所以选项BD说法是正确的。

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上选项均正确，此外还需要考虑被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构，在规定的时限内沟通特定事项的法定义务，以及注册会计师识别出特定事项的时间等。

　　7、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，属于沟通注册会计师的独立性的内容之一。

　　8、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上说法均正确。除此外，还包括治理层对出现问题的态度、认识和措施等内容。

　　9、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 本题考查的知识点是与治理层沟通的事项—审计中发现的重大问题。选项B属于审计工作中遇到的重大困难，也属于与治理层沟通审计中发现的重大问题;选项D为审计准则新增加的内容。参考《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》第17条。

　　10、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项A，注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷;选项B，在进行风险评估时，注册会计师了解内部控制的目的是涉及适合具体情况的审计程序，而不是对内部控制的有效性发表意见;选项C，无论在风险评估过程中，还是在审计工作的其他阶段，注册会计师都有可能识别出内部控制缺陷;选项D，注册会计师的目标是，向治理层和管理层恰当通报注册会计师在审计过程中识别出的，根据职业判断认为足够重要从而值得治理层和管理层各自关注的内部控制缺陷，参考《中国注册会计师审计准则第1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷》第七条。

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