2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　一、单项选择题

　　1、下列关于商业实质的说法中正确的是(　)。

　　A、关联方之间的非货币性资产交换不具有商业实质

　　B、关联方之间的非货币性资产交换具有商业实质

　　C、关联方之间的非货币性资产交换可能不具有商业实质

　　D、非关联方之间的非货币性资产交换一定具有商业实质

　　2、甲公司以其生产的一批应税消费品换入乙公司的一台设备，产品的账面余额为520 000元，已提存货跌价准备20 000元，计税价格等于不含增值税的市场价格600 000元，增值税税率为17%，消费税税率为10%。交换过程中甲公司以现金支付给乙公司20 000元作为补价，同时为换入资产支付相关费用3 000元。设备的原价为900 000元，已提折旧200 000元，未计提减值准备，设备的公允价值为650 000元。假设该交换不具有商业实质。假定不考虑除增值税、消费税以外的其他相关税费。甲公司换入设备的成本为(　　)。

　　A、680 000元

　　B、682 000元

　　C、625 000元

　　D、574 500元

　　3、某企业2011年10月10日用一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的银行存款15.85万元(其中包含收取的补价15万元)。该批库存商品的账面价值为120万元，不含增值税的公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税税率为17%(假定不考虑运费抵扣的进项税);换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元，双方交易具有商业实质。该企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为(　)。

　　A、140万元

　　B、150万元

　　C、120万元

　　D、30万元

　　4、甲公司以一台设备换入丁公司的专利权，设备的原价为600 000元，已提折旧220 000元，已提减值准备40 000元，设备的公允价值为400 000元。专利权的账面原价为500 000元，累计摊销为150 000元，公允价值为380 000元。甲公司收到丁公司支付的现金20 000元作为补价。该交换具有商业实质。假定不考虑相关税费。 对于该资料，甲公司处置非流动资产取得的收益为(　)。

　　A、90 000元

　　B、0

　　C、20 000元

　　D、60 000元

　　5、甲公司以一栋厂房和一项土地使用权换入乙公司持有的对丙公司的长期股权投资。换出厂房的账面原价为1 000万元，已计提折旧300万元。已计提减值准备100万元，公允价值为700万元;土地使用权的账面余额为900万元，未计提减值准备，公允价值为700万元。该交换具有商业实质，且假定不考虑相关税费，甲公司换入的对丙公司的长期股权投资的入账价值为(　)。

　　A、1400万元

　　B、1500万元

　　C、2000万元

　　D、2100万元

　　6、甲公司以一批库存商品和一幢建筑物交换乙公司的一项无形资产(商标权)，双方均不改变资产的原有用途。有关资料如下：(1)甲公司换出：库存商品——A产品：账面余额为150万元，未计提存货跌价准备，税务部门核定增值税的销项税额为25.5万元;固定资产——建筑物：账面原值为900万元，已计提累计折旧100万元，税务部门核定增值税的销项税额为88万元。(2)乙公司换出：无形资产：账面价值为1000万元，税务部门核定增值税为60万元，增值税不再单独收付。(3)双方约定甲公司向乙公司支付银行存款50万元。(4)假定该项交换不具有商业实质。下列有关甲、乙公司非货币性资产交换的会计处理中，正确的是(　)。

　　A、甲公司换入无形资产的入账价值为1000万元

　　B、甲公司换出库存商品确认主营业务收入150万元

　　C、乙公司换入库存商品入账价值为150万元

　　D、乙公司换入建筑物入账价值为754.95万元

　　7、企业的下列交易而确认的资产中，属于非货币性资产的是(　)。

　　A、企业购入的债券投资，打算持有至到期

　　B、企业收到的转账支票

　　C、企业收到的银行本票

　　D、企业购入的债券投资，不打算持有至到期

　　8、下列交易或事项而确认的资产中，属于非货币性资产的是(　)。

　　A、预付给客户的购货款

　　B、收到客户开出的商业承兑汇票

　　C、收到客户交付的银行承兑汇票

　　D、外埠存款

　　9、下列关于非货币性资产交换的表述中，不正确的是(　)。

　　A、非货币性资产交换可以涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25%

　　B、在交易不具有商业实质的情况下，支付补价的企业，应按换出资产账面价值加上支付的补价、为换出资产支付的相关税费和为换入资产支付的相关税费，作为换入资产的成本

　　C、在交易具有商业实质、公允价值能能够可靠计量的情况下，收到补价的企业，一般应按换出资产公允价值减去补价，加上为换入资产支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

　　D、在同时换入多项资产的情况下，均应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例分配换入资产的成本总额

　　10、下列有关非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下的处理，表述错误的是(　)。

　　A、非货币性资产交换的核算中，应确认非货币性资产处置损益，通常是换入资产公允价值与换出资产账面价值的差额

　　B、换出资产为投资性房地产的，应当按照公允价值确认其他业务收入，并同时将其账面价值转入其他业务成本

　　C、在没有发生补价的情况下，对于换入资产涉及多项资产的，应按各项换出资产的公允价值和为换入资产发生的相关税费之和确定各项换入资产的入账价值

　　D、在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本

　　二、多项选择题

　　1、在以账面价值计量的非货币性资产交换中，不涉及补价的情况下，确定换入资产入账价值时可能考虑的因素有(　)。

　　A、换出资产的账面余额

　　B、换出资产计提的折旧

　　C、换出资产计提的减值准备

　　D、为换出资产支付的相关税费

　　2、在具有商业实质且不涉及补价的情况下，影响换出资产处置损益的因素包括(　)。

　　A、换出资产公允价值

　　B、换出资产发生的税费

　　C、换出资产账面价值

　　D、换入资产公允价值

　　3、在以公允价值计量的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值时可能考虑的因素有(　)。

　　A、换出资产的账面价值

　　B、换出资产的公允价值

　　C、为换出资产支付的增值税

　　D、为换入资产支付的相关税费

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　　4、甲公司和乙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其生产的一批存货和一项固定资产(及其设备)换入乙公司持有的一项无形资产和一项交易性金融资产。甲公司换出存货的账面价值为300万元，公允价值为400万元，经税务机关核定的增值税额为68万元;换出固定资产的账面价值500万元，公允价值为600万元，经税务机关核定的增值税额为102万元。乙公司换出无形资产的账面价值为450万元，公允价值为500万元，经税务机关核定的增值税额为30万元;换出的交易性金融资产的账面价值为400万元(其中成本为300万元，公允价值变动100万元)，公允价值为500万元。甲公司为换入无形资产支付专业人员服务费5万元，乙公司为换入固定资产和存货发生运杂费10万元。甲公司收到乙公司支付的银行存款140万元。假设该项交换具有商业实质，交换发生后资产的原用途不变。不考虑其他因素，下列说法正确的有(　)。

　　A、甲公司换入无形资产的入账价值为502.5万元

　　B、甲公司换入交易性金融资产的入账价值为500万元

　　C、乙公司换入存货的入账价值为404万元

　　D、乙公司确认的资产处置损益为150万元

　　5、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，存货、设备适用的增值税税率为17%，无形资产适用的增值税税率为6%。20×4年1月1日，甲公司与乙公司进行了一项非货币性资产交换业务，甲公司以一项生产用设备和一批存货换入乙公司一项管理用无形资产。甲公司换出设备的账面价值为300万元，公允价值为400万元，换出存货的成本为200万元，公允价值为300万元(假定等于计税价格);乙公司换出无形资产的账面价值为600万元，公允价值为650万元，乙公司另向甲公司支付银行存款130万元，乙公司为换入设备发生装卸费5万元。假定该交换具有商业实质，下列说法中正确的有(　)。

　　A、甲公司换入无形资产的入账价值为650万元

　　B、乙公司换入存货的入账价值为300万元，换入设备的入账价值为405万元

　　C、甲公司因该项非货币性资产交换确认的损益为200万元

　　D、乙公司换出无形资产确认的处置损益为21万元

　　6、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，与设备相关的增值税税率为17%，与无形资产(土地使用权除外)相关的增值税税率为6%。2×10年5月，甲公司用一项账面余额为250万元，累计摊销为110万元，公允价值为200万元的无形资产——管理用软件系统，与乙公司交换一台生产设备，该项生产设备账面原价为200万元，已使用1年，累计折旧为60万元，公允价值为160万元。甲公司发生设备运输费5万元(不考虑运输费抵扣增值税的问题)、设备安装费10万元，收到乙公司支付的银行存款24.8万元。除上述资料外，不考虑其他因素，下列说法中正确的有(　)。

　　A、假定该项资产交换具有商业实质，则甲公司换入该设备的入账价值为160万元

　　B、假定该项资产交换具有商业实质，则甲公司换入该设备的入账价值为175万元

　　C、假定该项资产交换不具有商业实质，则甲公司换入该设备的入账价值为115万元

　　D、假定该项资产交换不具有商业实质，则甲公司换入该设备的入账价值为175万元

　　7、甲、乙公司与产品相关的增值税税率均为17%。甲公司以一批A产品换取乙公司的生产用设备B。A产品的成本为350万元，公允价值为400万元(等于计税价格);B设备的原价为420万元，已计提折旧70万元，无法取得其公允价值，税务机关核定其发生的增值税为59.5万元。乙公司支付给甲公司8.5万元，另为换入产品支付运费5万元。假设该交换不具有商业实质，下列说法正确的有(　)。

　　A、甲公司换入设备B的入账价值为350万元

　　B、乙公司换入产品的入账价值为355万元

　　C、乙公司应确认固定资产的处置损失10万元

　　D、甲公司应确认非货币性资产交换收益10万元

　　8、甲公司与乙公司签订了一项资产置换合同，甲公司将其持有的一项大型设备换入乙公司的一项无形资产。该项设备的账面原值为1 000万元，已计提折旧200万元，固定资产减值准备100万元，公允价值为800万元(等于计税价格)，甲公司换出该项设备支付的清理费用5万元。乙公司换出的无形资产的账面原值为1 200万元，已计提摊销500万元，未计提减值准备，公允价值为800万元，乙公司为换入设备发生的安装费用10万元，换入后作为固定资产核算。乙公司另向甲公司支付银行存款88万元。已知大型设备适用的增值税税率为17%，无形资产适用的增值税税率为6%。假设交换具有商业实质，下列说法中正确的有(　)。

　　A、甲公司换入无形资产的入账价值664万元

　　B、乙公司换入设备的入账价值为810万元

　　C、甲公司应确认处置损益100万元

　　D、乙公司应确认的损益为100万元

　　三、计算分析题

　　1、2×13年度，甲公司发生了如下非货币性资产交换行为：

　　(1)2月1日，甲公司与乙公司签订了资产置换合同。甲公司以其生产的一台设备与乙公司对外出租的办公楼进行交换。甲公司该设备的账面价值为300万元(未计提减值准备)，公允价值和计税价格均为400万元;乙公司对外出租的办公楼的账面原价为600万元，已计提折旧170万元，已提减值准备30万元，公允价值为420万元。乙公司另支付1.8万元的银行存款给甲公司，甲公司对换入的办公楼继续对外出租。

　　(2)5月30日，甲公司与丙公司进行了非货币性资产交换，甲公司以其生产用设备换入丙公司持有的一项交易性金融资产。该生产用设备的账面原值为500万元，已计提折旧200万元，已计提减值30万元，公允价值为360万元;该交易性金融资产是丙公司对A公司投资取得的，账面价值为300万元，其中成本明细科目金额为200万元，公允价值变动明细科目金额为100万元，公允价值为450万元。甲公司向丙公司支付银行存款28.8万元。甲公司按照账面价值计量的非货币性资产交换原则对该事项进行了处理。

　　其他资料：

　　①甲公司换入办公楼的预计使用年限为30年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。甲公司对投资性房地产按照公允价值模式进行后续计量。

　　②资料(1)中乙公司换入该设备作为管理用固定资产使用，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。

　　③甲公司换入A公司的股权不准备近期出售，为换入该股权支付相关交易费用2万元。

　　④甲乙公司均为增值税一般纳税人，设备适用的增值税税率为17%，不动产适用的增值税税率为11%。上述非货币性资产交换均具有商业实质。

　　<1> 、根据资料(1)，确定甲公司换入该办公楼的入账价值，并编制相关的会计分录;

　　<2> 、根据资料(2)，判断甲公司的相关会计处理是否正确，如不正确，请做出正确的会计分录;

　　<3> 、假设甲乙公司是母子公司关系，编制2×13年2月1日该非货币性资产交换的抵消分录。

　　2、2×10年3月2日，甲公司以一批A产品和一项无形资产(商标权)换入乙公司一项固定资产(生产经营用设备)。甲公司换出的A产品成本为50万元，公允价值(等于其计税价格)为80万元;无形资产的原价为150万元，累计摊销为45万元，公允价值为160万元。乙公司换出的固定资产，已使用1年，原价为260万元，已计提折旧80万元，当日的公允价值为210万元。乙公司另向甲公司支付银行存款17.5万元。甲公司为换入该设备支付运杂费7万元。乙公司为换入A产品支付运杂费等5万元，为换入无形资产发生手续费等2万元。

　　甲、乙公司均为增值税一般纳税人，存货、设备适用的增值税税率均为17%，商标权适用的增值税税率为6%。甲公司将换入设备用于办公，乙公司将换入的产品作为原材料入账。

　　<1> 、假定该项资产交换具有商业实质，分别计算甲、乙公司换入资产的入账价值，并分别编制相关会计分录。

　　<2> 、假定该项资产交换不具有商业实质，分别计算甲、乙公司换入资产的入账价值，并分别编制相关会计分录。(计算结果保留两位小数，答案金额以万元为单位)

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 非关联方之间的非货币性资产交换可能不具有商业实质，企业应当关注各交易方之间的关联方关系。非关联方之间的非货币性资产交换并不一定具有商业实质，要进行具体的判断。

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司换入设备的成本=(520 000-20 000)+20 000+600 000×17%+600 000×10%-650 000×17%+3 000=574 500(元)

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 该企业影响损益的金额=150-120=30(万元)，相关分录：

　　借：固定资产135

　　银行存款 15.85

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 22.95

　　贷：主营业务收入 150

　　应交税费——应交增值税(销项税额) (140×17%)23.8

　　借：主营业务成本 120

　　贷：库存商品 120

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司处置非流动资产取得的收益=400 000-(600 000-220 000-40 000)=60 000(元)

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 《企业会计准则——非货币性资产交换》第三条规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(或换入资产的公允价值)和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。换入资产入账价值=700+700 =1400(万元)。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项AB，甲公司换入无形资产的入账价值=150+25.5+(900-100)+88+50-60=1053.5(万元);换出库存商品不确认主营业务收入;会计分录如下：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　1053.5

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　60

　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　150

　　应交税费——应交增值税(销项税额)113.5

　　固定资产清理 　　　　　　　　　　　800

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　50

　　选项CD，乙公司取得的库存商品入账价值=(1000+增值税60-收到的补价50-25.5-88)×150/(150+800)=141.55(万元);乙公司取得的建筑物入账价值=(1000+增值税60-收到的补价50-25.5-88)×800/(150+800)=754.95(万元)。

　　借：库存商品 　　　　　　　　　　　　　141.55

　　固定资产 　　　　　　　　　　　　　754.95

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　113.5

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　60

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A、B、C属于货币性资产。

　　提示：在非货币性资产交换章节，货币性资产的定义是：指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。所以选项D，无论是划分为交易性金融资产还是可供出售金融资产，都属于为非货币性资产。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B、C属于应收票据，属于货币性资产，选项D，属于货币性资产。选项A，预付账款通常是预付的货款或设备款，最终收到的并非是货币而是实物资产，所以是属于非货币性资产。

　　9、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项B，是不具有商业实质的情况，这种情况是要按账面价值来处理，不确认换出资产的损益，所以相应的为换出资产而支付的相关税费就不能计入处置损益中，而要计入换入资产的成本中。选项D，需要区分两种情况，非货币性质交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够会计可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，确定换入资产的成本;非货币性质交换不具有商业实质或交换资产的公允价值不能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，确定换入资产的成本。

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 非货币性资产交换的核算中确认的非货币性资产处置损益应为换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以账面价值计量的非货币性资产交换，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的补价(或-收到的补价)+应支付的相关税费(包括增值税)+为换入资产支付的相关税费-增值税进项税额。

　　2、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 本题考查知识点：以公允价值计量的会计处理(不涉及补价的情况);

　　换出资产处置损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值-换出资产发生的税费，选项ABC正确。

　　3、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 在以公允价值计量的非货币性资产交换中，换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价(或-收到的补价)+为换入资产支付的相关税费。不考虑换出资产的账面价值，换出资产支付的增值税不影响换入资产的入账价值。

　　4、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 甲公司换入资产的总价值=400+600=1 000(万元)，无形资产的入账价值=1 000×500/(500+500)+5=505(万元)，交易性金融资产的入账价值=1 000×500/(500+500)=500(万元)。乙公司换入资产的总成本=500+500+10=1 010(万元)，换入存货的入账价值=1 010×400/(400+600)=404(万元);乙公司确认的资产处置损益=500-450+500-400=150(万元)。

　　甲公司的会计分录为：

　　借：无形资产 505

　　应交税费——应交增值税(进项税额)30

　　交易性金融资产——成本 500

　　银行存款 135

　　贷：主营业务收入 400

　　固定资产清理 500

　　应交税费——应交增增值税(销项税额)170

　　营业外收入 100

　　借：主营业务成本300

　　贷：库存商品300

　　乙公司的会计处理是

　　借：固定资产 606

　　库存商品 404

　　应交税费——应交增值税(进项税额)170

　　贷：无形资产 450

　　应交税费——应交增值税(销项税额)30

　　交易性金融资产——成本 300

　　——公允价值变动 100

　　投资收益 100

　　营业外收入 50

　　银行存款　 150

　　借：公允价值变动损益100

　　贷：投资收益 100

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 乙公司换出资产公允价值650万元与甲公司换出资产公允价值(400+300)700万元二者之间的差额为补价的金额，即50万元。

　　选项A，甲公司换入无形资产的入账价值=400+300-50(补价的金额)=650(万元);选项B，乙公司换入资产的应分摊的价值=650+50(补价的金额)=700(万元)，因此换入设备应分摊的金额=700×400/(400+300)=400(万元)，换入存货应分摊的金额=700×300/(300+400)=300(万元)，由于乙公司为换入设备发生的装卸费5万元，因此，换入设备的入账价值=400+5=405(万元)，换入存货的入账价值=300(万元);选项C，甲公司确认的资产处置损益=400-300+300-200=200(万元);选项D，乙公司换出无形资产的处置损益=650-600=50(万元)。

　　6、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 假设该项非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能可靠计量，则甲公司换入设备的入账价值=200-收到的补价40+5+10=175(万元)。假设该项非货币性资产交换不具有商业实质，则甲公司换入设备的入账价值=250-110-24.8+200×6%-160×17%+5+10=115(万元)。

　　7、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 甲乙公司针对该项交易的会计处理分别为：

　　甲公司换入的生产设备的入账价值=350+400×0.17-8.5-59.5=350(万元)

　　甲公司：

　　借：固定资产350

　　应交税费——应交增值税(进项税额)59.5

　　银行存款　　　　　　　　　　　　8.5

　　贷：库存商品350

　　应交税费——应交增值税(销项税额)68

　　乙公司换入的库存商品的入账价值=(420-70)+59.5+13.5-68=355(万元)

　　乙公司：

　　借：固定资产清理350

　　累计折旧70

　　贷：固定资产420

　　借：库存商品355

　　应交税费——应交增值税(进项税额)68

　　贷：固定资产清理350

　　应交税费——应交增值税(销项税额)59.5

　　银行存款 13.5

　　所以选项A、B正确。

　　8、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 由于甲公司换出资产的公允价值等于换入资产的公允价值，因此补价为0，支付的银行存款均为增值税的金额，所以甲公司换入无形资产的入账价值=800(万元)，乙公司换入固定资产的入账价值=800+10=810(万元)，甲公司应确认的处置损益=800-(1 000-200-100)-5=95(万元);乙公司应确认的损益=800-(1 200-500)=100(万元)。

　　甲公司的相关分录：

　　借：固定资产清理700

　　累计折旧200

　　固定资产减值准备100

　　贷：固定资产1000

　　借：固定资产清理5

　　贷：银行存款5

　　借：无形资产800

　　应交税费——应交增值税(进项税额)48

　　银行存款88

　　贷：固定资产清理705

　　营业外收入95

　　应交税费——应交增值税(销项税额)136

　　乙公司的相关分录：

　　借：固定资产810

　　应交税费——应交增值税(进项税额)136

　　累计摊销 500

　　贷：无形资产1200

　　营业外收入 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)48

　　银行存款 98

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 甲公司换入该办公楼的入账价值=换出资产的公允价值+换出资产的销项税额-收到的含税补价(或+支付的含税补价)-换入资产发生的进项税额+为换入资产支付的相关税费=400+400×17%-1.8-46.2+0=420(万元)(1分)，相关会计分录为：

　　借：投资性房地产——成本 420

　　银行存款 1.8

　　贷：主营业务收入 400

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(400×17%)68(1.5分)

　　借：主营业务成本 300

　　贷：库存商品 300(0.5分)

　　【正确答案】 甲公司的会计处理不正确。(0.5分)因为该非货币性资产交换具有商业实质，且交换资产的公允价值能够可靠计量，因此应该按照以公允价值计量的非货币性资产交换原则处理。(0.5分)

　　甲公司换入该股权投资的初始入账金额=360+360×17%+28.8+2=452(万元)，正确的会计分录为：

　　借：固定资产清理270

　　累计折旧 200

　　固定资产减值准备 30

　　贷：固定资产 500(0.5分)

　　借：可供出售金融资产——成本 452

　　贷：固定资产清理 270

　　营业外收入(360-270)90

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(360×17%)61.2

　　银行存款(2+28.8)30.8(1.5分)

　　【正确答案】 从甲乙公司整体角度考虑，相当于该非货币性资产交换并未实现，此时应为：

　　①抵消甲公司换出设备多确认的价值：

　　借：营业收入 400

　　贷：营业成本 300

　　固定资产——原值 100(2分)

　　②抵消甲公司换入投资性房地产多确认的金额：

　　借：营业收入 420

　　贷：营业成本 (600-170-30)400

　　投资性房地产——成本 20(2分)

　　2、

　　【正确答案】 假定该项资产交换具有商业实质：

　　对于双方而言 ，补价比例均低于25%，应按非货币性资产交换核算。【补价的比例计算分别为：30/(80+160)×100%=12.5%<25%;30/(210+30)×100%=12.5%<25%，其中补价30是按不含税公允价值的差额计算的。】

　　甲公司换入设备的入账价值=80+160-收到的补价30+7=217(万元)(1分)

　　乙公司换入A产品的入账价值=(210+支付的补价30)×[80/(80+160)] +5=85(万元)(.5分)

　　乙公司换入无形资产的入账价值=(210+支付的补价30)×[160/(80+160)] +2=162(万元)(0.5分)

　　甲公司的有关会计分录：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　 217

　　应交税费——应交增值税(进项税额)35.7

　　累计摊销　　　　　　　　　　　 45

　　银行存款　　　　　　　 (17.5-7)10.5

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 80

　　无形资产　　　　　　　　　　　　 150

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　23.2

　　营业外收入　　　　　　　　　　　 55(1分)

　　借：主营业务成本 50

　　贷：库存商品　　　　 50(0.5分)

　　乙公司的有关会计分录：

　　借：固定资产清理 180

　　累计折旧 　　 80

　　贷：固定资产　　　 260(0.5分)

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　 85

　　无形资产　　　　　　　　　　　 162

　　应交税费——应交增值税(进项税额)23.2

　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　　180

　　应交税费——应交增值税(销项税额) (210×17%)35.7

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　银行存款　　　　　　　　　　 (17.5+5+2)24.5(1分)

　　【正确答案】 假定该项资产交换不具有商业实质：

　　对于双方而言，补价比例均低于25%，应按非货币性资产交换核算。

　　甲公司换入设备的入账价值=50+(150-45)-17.5+80×17%+160×6%-210×17%+7=132(万元)(0.5分)

　　乙公司换入资产的入账价值=(260-80)+210×17%+17.5-80×17%-160×6%=210(万元)(0.5分)

　　乙公司换入A产品的入账价值=210/(50+105)×50+5=72.74(万元)(0.5分)

　　乙公司换入无形资产的入账价值=210/(50+105)×105+2=144.26(万元)(0.5分)

　　甲公司的有关会计分录：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　 132

　　应交税费——应交增值税(进项税额)35.7

　　累计摊销 　　　　　　　　　　　45

　　银行存款 　　　　　　　(17.5-7)10.5

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　50

　　无形资产　　　　　　　　　　　150

　　应交税费——应交增值税(销项税额)23.2(1分)

　　乙公司的有关会计分录：

　　借：固定资产清理 180

　　累计折旧　　　80

　　贷：固定资产　　　　　　260(1分)

　　借：原材料　　　　　　　　　　　 72.74

　　无形资产　　　　　　　　　　144.26

　　应交税费——应交增值税(进项税额)23.2

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 180

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(210×17%)35.7

　　银行存款(17.5+5+2)24.5(1分)

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