2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　单项选择题

　　1.甲公司以一台生产设备与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1100万元，累计折旧为350万元，未计提减值准备，公允价值为780万元。乙公司换出机床的账面原价为1400万元，累计折旧为650万元，固定资产减值准备为30万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款80万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为()万元。

　　A.720

　　B.670

　　C.700

　　D.718

　　答案： B

　　解析： 不具有商业实质且不考虑增值税情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价=(1100-350)-80=670(万元)。

　　2.下列有关非货币性资产交换核算的表述中，正确的是()。

　　A.非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都不确认非货币性资产处置损益

　　B.多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

　　C.非货币性资产交换具有商业实质且有确凿证据表明换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的账面价值为基础，计算换入资产的入账价值

　　D.不具有商业实质的非货币性资产交换中，对于增值税一般纳税人而言，增值税影响换入资产的入账价值

　　答案： D

　　解析： 在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，应当确认换出非货币性资产的处置损益，选项A不正确;涉及多项非货币性资产交换，不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本，选项B不正确;非货币性资产交换具有商业实质且有确凿证据表明换入资产的公允价值能够更加可靠计量的，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费为基础，计算换入资产的入账价值，选项C不正确;不具有商业实质的非货币性资产交换中，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+换出资产的增值税销项税额-换入资产的可抵扣增值税进项税额+支付的换入资产的相关税费。故增值税影响换入资产的入账价值，选项D正确。

　　3.下列各项中，属于非货币性资产交换的是()。

　　A.以公允价值为50万元的应收账款换取公允价值为45万元的土地使用权，同时收取补价5万元

　　B.以公允价值为200万元的投资性房地产换入一栋公允价值为200万元的厂房

　　C.以公允价值为30万元的原材料换取一项商标权，同时支付补价12万元

　　D.以公允价值为80万元的以摊余成本计量的债券投资换取一项交易性金融资产

　　答案： B

　　解析： 非货币性资产交换一般不涉及货币性资产或只涉及少量(<25%)货币性资产即补价。选项A，应收账款属于货币性资产;选项D，以摊余成本计量的金融资产(债券投资)属于货币性资产，均不属于非货币性资产交换;选项C，补价除以资产交换最大的公允价值=12/(30+12)=28.57%，大于25%，该项交易不属于非货币性资产交换。

　　4.甲公司以A设备换入乙公司B设备。交换日，A设备账面原价为68万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定;B设备公允价值为72万元。甲公司另向乙公司支付补价2万元，该项交换具有商业实质。假定不考虑税费等因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为()万元。

　　A.21

　　B.23

　　C.19

　　D.18

　　答案： C

　　解析： 因换出资产的公允价值无法合理确定，但换入资产公允价值能够合理确定且该项交易具有商业实质，所以甲公司换出资产的公允价值以换入资产的公允价值为基础确定，即甲公司换出资产的公允价值=72-2=70(万元)，账面价值=68-9-8=51(万元)，该项交换对甲公司当期损益的影响金额=70-51=19(万元)。

　　5.2018年5月12日，甲公司以对丁公司股权投资(作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算)换入乙公司持有的对丙公司长期股权投资。甲公司对丁公司股权投资的公允价值为400万元，账面价值为380万元(成本为330万元，累计公允价值变动为50万元);乙公司对丙公司长期股权投资的账面价值为275万元，公允价值为320万元。乙公司另以银行存款向甲公司支付补价80万元。该非货币性资产交换具有商业实质，假定不考虑增值税等相关税费影响。此项非货币性资产交换对甲公司2018年利润总额的影响金额为()万元。

　　A.0

　　B.100

　　C.150

　　D.70

　　答案： A

　　解析： 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(权益工具)终止确认时，公允价值与其账面价值的差额调整留存收益，累计公允价值变动计入其他综合收益的部分也应调整留存收益，不会影响利润总额。

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　　6.甲公司以两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元;A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑增值税等其他因素，甲公司对该项非货币性资产交换应确认的收益为()万元。

　　A.0

　　B.5

　　C.10

　　D.15

　　答案： D

　　解析： 甲公司对该项非货币性资产交换应确认的收益=130-(140-25)=15(万元)。

　　7.甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，未计提减值准备，公允价值为780万元;换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，未计提减值准备，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，且不考虑相关税费，甲公司换入乙公司机床的入账价值为()万元。

　　A.538

　　B.666

　　C.700

　　D.718

　　答案： B

　　解析： 不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，是以换出资产账面价值为基础对换入资产入账价值进行计量的，且本题不考虑相关税费，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值-收到的补价=(1000-250)+(120-24)-180=666(万元)。

　　8.2017年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑增值税等其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为()万元。

　　A.280

　　B.300

　　C.350

　　D.375

　　答案： D

　　解析： 因换入资产和换出资产的公允价值均不能够可靠计量，所以换入资产的入账价值总额为换出资产的账面价值总额。甲公司换入资产的入账价值总额=350+150=500(万元)，甲公司换入在建房屋的入账价值=500×300/(100+300)=375(万元)。

　　9.经与乙公司协商，甲公司以一批产品换入乙公司的一项商标权，交换日，甲公司换出产品的账面价值为560万元，公允价值为700万元，增值税税额为112万元，甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了商标权所有权转让手续。经评估确认，该商标权的公允价值为900万元，增值税税额为54万元，甲公司另以银行存款支付乙公司142万元，不考虑其他因素。甲公司换入商标权的入账价值为()。

　　A.641万元

　　B.900万元

　　C.788万元

　　D.812万元

　　答案： B

　　解析： 商标权入账价值为换入资产的公允价值900万元。或：换入资产的入账价值=换出产品公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣增值税进项税额+支付的补价=700+112-54+142=900(万元)。

　　10.在不涉及补价的情况下，下列各项交易或事项中，属于非货币性资产交换的是()。

　　A.开出商业承兑汇票购买原材料

　　B.以摊余成本计量的金融资产换入机器设备

　　C.以拥有的股权投资换入专利技术

　　D.以应收账款换入对联营企业投资

　　答案： C

　　解析： 应收票据、应收账款、以摊余成本计量的金融资产属于货币性资产，故选项A、B和D不属于非货币性资产交换。

　　11.在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是()。

　　A.以应收票据换入投资性房地产

　　B.以应收账款换入一块土地使用权

　　C.以以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资换入固定资产

　　D.以长期股权投资换入以摊余成本计量的金融资产

　　答案： C

　　解析： 选项A，应收票据属于货币性资产，故不属于非货币性资产交换;选项B，应收账款属于货币性资产，故不属于非货币性资产交换;选项D，以摊余成本计量的金融资产属于货币性资产，故不属于非货币性资产交换

　　多项选择题

　　12.下列关于非货币性资产交换的处理说法正确的有()。

　　A.在交换具有商业实质的情况下，当换出资产的公允价值不能可靠计量而换入资产的公允价值能够可靠计量时，应按照换入资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值

　　B.当交换不具有商业实质但是换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时，应采用公允价值计量换入资产的入账价值

　　C.增值税属于价外税，所以换出资产对应的增值税不会影响换入资产入账价值的确定

　　D.涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

　　答案： AD

　　解析： 选项B，当交换不具有商业实质但是换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时，应采用账面价值计量换入资产的入账价值;选项C，在以账面价值计量的非货币性资产交换中，换出资产对应的增值税影响换入资产的入账价值。

　　13.甲公司以一批产品换取乙公司闲置的设备。产品的成本为350万元，未计提存货跌价准备，公允价值为400万元，设备的原价为420万元，已计提折旧70万元，未计提减值准备，无法取得其公允价值。乙公司承担换入产品的运费5万元。假设该交换不具有商业实质，不考虑其他因素，则下列表述中正确的有()。

　　A.乙公司应确认固定资产的资产处置损益5万元

　　B.乙公司换入产品的入账价值为355万元

　　C.甲公司应确认非货币性资产交换收益50万元

　　D.甲公司换入设备的入账价值为350万元

　　答案： BD

　　解析： 该项非货币性资产交换不具有商业实质，故以账面价值计量该非货币性资产交换，不涉及计算资产处置损益，选项A和C不正确。乙公司换入资产的入账价值=(420-70)+5=355(万元)，选项B正确;甲公司换入资产的入账价值为350万元，选项D正确。

　　14.非货币性资产交换以公允价值计量的，在计算换出资产影响损益的金额时，应当考虑的因素有()。

　　A.为换出资产发生的相关税费

　　B.换出资产计提的减值准备

　　C.换出资产的账面价值

　　D.换入资产发生的相关税费

　　答案： ABC

　　解析： 换出资产的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值-为换出资产发生的相关税费，选项A、B和C正确。

　　15.不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有()。

　　A.以对子公司股权投资换入一项投资性物业

　　B.以本公司固定资产换入生产用专利技术

　　C.以摊余成本计量的金融资产换入固定资产

　　D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权

　　答案： AB

　　解析： 选项C，以摊余成本计量的金融资产属于货币性资产，该交换不属于非货币性资产交换;选项D，属于发行权益工具进行对外投资，付出的对价不是资产，不属于非货币性资产交换。

　　16.以下关于增值税一般纳税人以账面价值计量的非货币性资产交换的说法中，正确的有()。

　　A.以换出资产的账面价值及为换入资产而发生的相关税费作为确定换入资产入账价值的基础

　　B.换出资产缴纳的增值税影响当期损益

　　C.换出资产缴纳的增值税影响换入资产成本

　　D.多项非货币性资产交换时，某项资产入账价值等于以换出资产账面价值总额为基础计算的换入非货币性资产总成本乘以换入该项资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例

　　答案： ACD

　　解析： 增值税为价外税，换出资产交纳的增值税不影响当期损益，选项B错误。

　　17.甲公司为房地产开发企业，下列各项具有商业实质的资产交换交易中，甲公司应当适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理的有()。

　　A.甲公司以其持有的乙公司5%股权换取丙公司的一块土地

　　B.甲公司以其持有的一项专利权换取戊公司的十台机器设备

　　C.甲公司以其一套用于经营出租的公寓换取丁公司以交易为目的的10万股股票。

　　D.甲公司以其一栋已开发完成的商品房换取己公司的一块土地

　　答案： ABC

　　解析： 企业以存货换取其他企业固定资产、无形资产等的，换出存货企业适用《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，选项D不正确。

　　18.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司换出资产资料如下：库存商品的成本为1100万元，已计提存货跌价准备100万元，税务机关确定的增值税销项税额为160万元;乙公司换出资产资料如下：固定资产的原值为1450万元，累计折旧为350万元;税务机关确定的增值税销项税额为176万元。双方协商甲公司另向乙公司支付补价116万元，假定该项交换不具有商业实质且不考虑其他因素的影响。下列会计处理中表述正确的有()。

　　A.甲公司换入固定资产的入账价值为1100万元

　　B.甲公司换出库存商品时不应确认销售收入

　　C.乙公司换入库存商品的入账价值为1000万元

　　D.乙公司换出的固定资产不确认处置损益

　　答案： ABCD

　　解析： 因该项非货币性资产交换以账面价值计量，甲公司换入固定资产入账价值=(1100-100)+160-176+116=1100(万元);乙公司换入库存商品入账价值=(1450-350)+176-116-160=1000(万元)，该项交易不具有商业实质，故甲公司不确认收入，乙公司不确认资产处置损益。

　　19.不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有()。

　　A.换出资产的账面余额

　　B.为换入资产支付的相关税费

　　C.换入资产的公允价值

　　D.换出资产已计提的减值准备

　　答案： ABD

　　解析： 非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值和应支付的与换入资产相关的税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值无关，选项B正确，选项C不正确;换出资产的账面价值=换出资产账面余额-换出资产已计提的折旧、摊销-换出资产已计提的减值准备，选项A和D正确。

　　20.2017年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)以库存原材料偿付所欠乙公司账款的70%，其余应付账款以银行存款支付;(2)以子公司(丙公司)的股权投资换取丁公司40%股权并收到补价，收到的补价占换出丙公司股权公允价值的15%;(3)融资租入一台设备，签发银行承兑汇票用于支付设备租赁费;(4)向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对乙公司60%的股权。上述交易或事项均发生于非关联方之间。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司发生的上述交易或事项中，不属于非货币性资产交换的有()。

　　A.签发银行承兑汇票支付设备租赁费

　　B.以丙公司股权换取丁公司股权并收到补价

　　C.以库存原材料和银行存款偿付所欠乙公司款项

　　D.发行自身普通股取得乙公司60%股权

　　答案： ACD

　　解析： 选项A，银行承兑汇票属于货币资金，不属于非货币性资产交换;选项B，交易资产均为非货币性资产，且补价比例小于25%，属于非货币性资产交换;选项C，以非货币性资产偿还负债，不属于非货币性资产交换;选项D，自身普通股不属于企业资产，不属于非货币性资产交换。

　　21.甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%的股权作为对价，换取丙公司生产的一大型设备，另以银行存款支付补价100万元，该设备的公允价值为3900万元，账面价值3000万元，未计提存货跌价准备。该联营企业30%股权取得时成本为2200万元，取得该股权时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万元(可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)，甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3500万元，分配现金股利400万元，其他综合收益(可转损益)增加650万元。交换日，甲公司持有的该联营企业30%股权的公允价值为3800万元，不考虑相关税费及其他因素，下列对上述交易的会计处理中，正确的有()。

　　A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元

　　B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3800万元

　　C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为3900万元

　　D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为3900万元

　　答案： ABCD

　　解析： 甲公司持有的该股权投资在交换日的账面价值=2200+(7500×30%-2200)+(3500-400+650)×30%=3375(万元);甲公司换出该联营企业股权确认的投资收益=3800-3375+650×30%=620(万元)，选项A正确;丙公司换入该联营企业股权按其公允价值3800万元入账，选项B正确;丙公司换出其生产的大型专用设备应按其公允价值3900万元确认营业收入，选项C正确;甲公司确认換入大型专用设备的入账价值=3800+100=3900(万元)，选项D正确。

　　甲公司针对该项交易的会计处理：

　　借：固定资产3900

　　  贷：长期股权投资一投资成本2250

　　—损益调整930

　　一其他综合收益195

　　投资收益425

　　银行存款100

　　借：其他综合收益195

　　  贷：投资收益195

　　丙公司针对该项交易的会计处理：

　　借：长期股权投资3800

　　银行存款100

　　  贷：主营业务收入3900

　　借：主营业务成本3000

　　  贷：库存商品3000

　　22.以下关于以公允价值计量的非货币性资产交换的说法中，正确的有()。

　　A.以换出资产的公允价值及为换入资产而发生的相关税费作为确定换入资产成本的基础

　　B.换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益

　　C.多项非货币性资产交换时，如果换入、换出资产的公允价值能够可靠计量，某项资产入账价值等于以换出资产公允价值总额为基础计算的换入非货币性资产总成本乘以换入该项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例

　　D.多项非货币性资产交换时，某项资产入账价值等于该资产原账面价值

　　答案： ABC

　　解析： 多项非货币性资产交换时，如果换入、换出资产的公允价值能够可靠计量，某项资产的入账价值等于以换出资产公允价值总额为基础计算的换入非货币性资产总成本乘以換入该项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，选项D错误。

　　23.甲公司以库存商品、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资交换乙公司的原材料、固定资产(设备)，甲公司与乙公司销售商品、材料及固定资产(设备)适用的增值税税率均为16%，有关资料如下：(1)甲公司：①库存商品账面成本为200万元，已计提存货跌价准备60万元，不含税公允价值为300万元;②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资账面价值为240万元(其中成本为250万元，累计公允价值下降10万元)，公允价值400万元。(2)乙公司：①原材料成本为160万元，已计提存货跌价准备10万元，不含税公允价值为200万元;②固定资产账面原值为300万元，已计提折旧为20万元，不含税公允价值为400万元。乙公司另向甲公司支付银行存款52万元，假定该项交换具有商业实质且交换前后资产用途不变。下列有关甲公司非货帀性资产交换的会计处理正确的有()。

　　A.换入原材料的入账价值为200万元

　　B.换入固定资产的入账价值为400万元

　　C.换出库存商品确认收入300万元

　　D.换出以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资确认投资收益160万元

　　答案： ABC

　　解析： 选项A，甲公司换入原材料的入账价值=[300×(1+16%)+400-(200+400)×16%-52]×200/(200+400)=200(万元);选项B，甲公司换入固定资产的入账价值=[300×(1+16%)+400-(200+400)×16%-52)]×400/(200+400)=400(万元);选项C，换出库存商品视同销售处理，按照公允价值确认收入300万元;选项D，换出以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资确认的投资收益=400-240-10=150(万元)。

　　24.下列各项资产中，属于货币性资产的有()。

　　A.银行存款

　　B.预付款项

　　C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　D.应收票据

　　答案： AD

　　解析： 货币性资产指企业持有的货币资金或将以固定或可确定的金额收取的资产。选项B和C属于非货币性资产。

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