2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　一、单项选择题

　　1、下列表述中属于企业设定提存计划内容的是(　)。

　　A、企业向独立的基金缴存固定企业年金，使该企业管理人员在退休时可以一次性获得一定的补偿

　　B、企业计提的医疗保险

　　C、企业发放的非货币性福利

　　D、结算利得或损失

　　2、甲公司有200名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受3天的带薪假，该假日可与国家法定假日连用，未使用的假日可以向以后年度无限期结转。在甲公司200名职工中，有20名销售人员，每名职工平均月工资为2 500元，平均每个工作日100元，2014年，这20名职工中有17人使用了三天的带薪假期，剩余的3名职工未使用本年的带薪假。甲公司该年实际支付给这20名销售人员的职工薪酬为(　)。

　　A、609 000元

　　B、606 000元

　　C、605 100元

　　D、600 000元

　　3、下列关于职工薪酬的说法，正确的是(　)。

　　A、“五险一金”均属于短期薪酬

　　B、短期带薪缺勤包括婚假、病假以及事假

　　C、医疗保险属于离职后福利

　　D、企业在职工劳动合同到期之前强制与职工结束劳动关系的补偿属于辞退福利

　　4、甲公司系一上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，2×11年12月1日“应付职工薪酬”账户贷方余额为1130万元，2×11年12月发生如下与职工薪酬有关的事项：

　　(1)12月10日，发放11月份职工工资980万元，代扣个人所得税40万元。

　　(2)12月10日～20日，公司维修人员对生产部门的设备进行日常维修，应付薪酬8.6万元。

　　(3)12月21日，公司根据下列事项计提本月租赁费和折旧费：自2×11年1月1日起，公司为20名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆，使用;每套住房年租金为3万元，每辆轿车年折旧为6万元。

　　(4)12月22日公司将自产的新款空调50台作为福利分配给本公司的行政管理人员，该空调每台成本6000元，市场售价9000元(不含增值税)。

　　(5)12月25日，公司根据2×10年12月董事会批准的辞退计划支付完最后一笔辞退福利30万元，并结转差额。公司根据该项辞退计划确认的辞退福利在福利额为120万元，实际支付辞退福利合计110万元。

　　2×11年12月31日，甲公司“应付职工薪酬”账户的贷方余额为(　)。

　　A、73.60万元

　　B、93.60万元

　　C、118.60万元

　　D、183.60万元

　　5、2×11年1月甲公司董事会决定将本公司外购的10套商品房低价出售给公司管理人员。所出售的商品房实际买价为每套30万元，公司向员工的出售价格为每套20万元，但要求相关员工购得房屋后需为公司服务10年。不考虑其他相关税费，甲公司在2×11年因该项业务应计入管理费用的金额为(　)。

　　A、10万元

　　B、40万元

　　C、100万元

　　D、200万元

　　6、20×2年甲公司因操作技术和操作系统升级，需要裁减一部分员工。员工是否接受裁减是可以选择的。甲公司调查发现，发生补偿金额500万元的可能性为50%，发生300万元补偿金额的可能性为30%，发生200万元补偿金额的可能性为20%。为职工转岗发生的培训费可能需要支付200万元。假定不考虑其他因素，进行上述辞退计划，应确认的应付职工薪酬是(　)。

　　A、500万元

　　B、380万元

　　C、700万元

　　D、580万元

　　7、下列关于短期薪酬的账务处理，说法正确的是(　)。

　　A、企业发生的职工工资、津贴和补贴应该根据受益对象计入当期损益或相关资产成本

　　B、企业为职工发生的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等应该在实际发生时直接计入当期损益

　　C、企业以自产产品向职工提供非货币性福利的，应当按照该产品的账面价值计量

　　D、企业以外购的商品向职工提供非货币性福利的，应当按照其购买价款确认职工薪酬的金额

　　二、多项选择题

　　1、2015年甲公司下列处理中，不影响货币性短期薪酬的有(　)。

　　A、2月1日，甲公司对本公司的销售人员增加50%的话费补贴

　　B、6月30日，甲公司对本公司全体职工增加商业医疗保险

　　C、8月20日，甲公司以自产品向职工发放的福利

　　D、12月31日，甲公司向职工提供的租赁住房

　　2、下列关于带薪缺勤的说法中，正确的有(　)。

　　A、企业需要将本年享有但尚未使用的、预期将在下一年度使用的累积带薪缺勤，计入当期损益或者相关资产成本

　　B、如果带薪缺勤属于长期带薪缺勤的，企业应当作为其他长期职工福利处理

　　C、我国企业职工休探亲假、病假期间的工资通常属于累积带薪缺勤

　　D、企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

　　3、下列关于职工薪酬的处理，说法正确的有(　)。

　　A、职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量

　　B、企业应当将辞退福利分类为设定提存计划和设定受益计划

　　C、短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度开始12个月内需要全部支付的职工薪酬

　　D、在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，企业应确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬

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　　4、下列关于设定受益计划的表述中正确的有(　)

　　A、设定受益计划存在资产的，企业应当设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余，并将其确认为一项设定受益计划净负债或净资产

　　B、企业引入或取消一项设定受益计划或是改变现有设定受益计划下的应付福利时，应确认为发生了计划修改

　　C、在设定受益计划的修改或缩减与重组费用或者辞退福利无关的情况下，企业应当在修改或缩减发生时确认相关的过去服务成本

　　D、结算利得或损失，不应计入设定受益计划产生的服务成本

　　5、在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为三个组成部分，这三个组成部分包括(　)。

　　A、服务成本

　　B、其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额

　　C、负债成本

　　D、重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动

　　6、甲公司2015年经营业绩良好，不考虑利润分享计划下本年实现净利润20000万元。董事会决定制定利润分享计划，以奖励本公司的管理人员与销售人员。该利润分享计划要求甲公司将其本年净利润的3%作为对相关人员的奖励总额，每人奖励金额以当年奖励总额除以当年奖励总人数确定，其中总部管理人员有25名，直接参加销售的职工有50名，不考虑其他因素影响，下列关于该事项的表述中正确的有(　)。

　　A、甲公司确认销售费用200万元

　　B、甲公司确认销售费用400万元

　　C、甲公司确认管理费用200万元

　　D、甲公司确认管理费用400万元

　　7、A公司2011年制定的有关辞退福利资料如下。

　　(1)A公司2011年11月1日决定停产某车间的生产任务，提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人100人、车间管理人员10人，并于2012年12月31日执行。已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人2万元、管理人员每人5万元。

　　(2)A公司管理层2011年12月1日决定职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退总部管理人员，并于2012年7月31日执行。已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为300万元，并且规定分3年每年年末支付100万元，假定现值为260万元。

　　(3)A公司管理层2011年12月20日决定，由于A公司控制权发生变动，对辞退的高级管理人员补偿100万元。并于2012年1月31日执行，已经董事会批准。

　　(4)2011年12月31日A公司实施的职工内部退休计划，按照内退计划规定，本年有30名职工将办理内部退休，自职工停止提供服务日至正常退休日20年期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等合计900万元，假定现值为200万元。

　　下列有关辞退福利的会计处理，正确的有(　)。

　　A、2011年12月1日辞退总部管理人员，应借记“管理费用”科目260万元、“未确认融资费用”40万元，同时贷记“应付职工薪酬”科目300万元

　　B、2011年12月1日辞退总部管理人员，应借记“管理费用”科目300万元，同时贷记“应付职工薪酬”科目300万元

　　C、2011年12月20日辞退的高级管理人员的补偿，应借记“管理费用”科目100万元，同时贷记“应付职工薪酬”科目100万元

　　D、2011年12月20日辞退的高级管理人员的补偿，应借记“管理费用”科目100万元，同时贷记“预计负债”科目100万元

　　8、下列有关设定受益计划的说法中，正确的有(　)。

　　A、由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少，应当计入其他综合收益

　　B、企业应当在会计期间开始时确定设定受益计划净负债或净资产和折现率，不需要考虑精算利得和损失

　　C、一般情况，企业应当将服务成本和设定受益计划净负债或净资产的利息净额计入当期损益

　　D、在设定受益计划下，企业的义务是为现在及以前的职工提供约定的福利，并且精算风险和投资风险实质上由职工本身来承担

　　三、计算分析题

　　1、甲公司是一家冰箱生产企业，2015年甲公司与职工薪酬相关的业务资料如下：

　　(1)2015年年初，甲公司存在一项于2014年年初为其销售精英设定的递延年金计划：将当年利润的6%作为奖金，但要三年后，即2016年年末才向仍然在职的员工分发。甲公司在2014年年初预计3年后企业为此计划的现金支出为900万元。甲公司选取同期同币种的国债收益率作为折现率，2014年年初的折现率为8%，2014年年末的折现率变更为6%，假定不考虑死亡率和离职率等因素影响，2015年年末，折现率仍为6%。

　　(2)2015年4月，甲公司上一季度销售业绩再创新高，该公司为了奖励公司内部的优秀销售人员，4月2日从公司外部购入30辆汽车，每辆汽车的价税合计为40万元，以每辆20万元的价格销售给30名优秀销售人员，所有员工均在收到该产品时取得其控制权。并且合同规定，销售人员接受奖励之后需要自2015年4月2日起，在公司继续服务满2年。

　　(3)2015年12月，甲公司本期业绩良好，董事会决定对管理人员奖励三天的带薪假，若于2017年年底未使用的，则权利作废。甲公司共计50名管理人员，甲公司预计将会有39名管理人员全部使用带薪休假，已知甲公司管理人员日平均为0.08万元。

　　不考虑相关税费及其他因素。(答案中的金额单位用“万元”表示，计算结果保留两位小数)

　　<1> 、根据资料(1)，计算甲公司2015年因递延奖金计划应确认的销售费用，并编制与其相关的会计分录。

　　<2> 、根据资料(2)，编制甲公司2015年奖励职工汽车的相关分录。

　　<3> 、根据资料(3)，编制甲公司2015年末因带薪假而确认的相关分录。

　　四、综合题

　　1、BS公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。其2015年12月份发生的与职工薪酬有关的业务如下：

　　(1)2015年12月份，BS公司以其生产的成本为0.3万元/台的洗衣机作为福利发放给200名职工，每台洗衣机的市场售价为0.6万元/台;同时将公司外购的200套百变衣柜发放给上述人员，企业购买这些衣柜的含税价格为0.5万元/套，已取得增值税专用发票;假定200名职工中120名为企业生产人员，30名为销售精英，50名为总部管理人员。

　　(2)BS公司实行累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍。2015年，BS公司有25名管理人员放弃5天的带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。

　　(3)BS公司2014年经营业绩超出预期，董事会决定对该公司的管理人员进行奖励。2015年6月20日，BS公司从公司外部购入20套商品房奖励公司的20名高级管理人员，该商品房每套100万元，公司以每套65万元的价格出售给职工，但要求相关人员需要自2015年7月1日起在公司继续服务5年。

　　(4)2015年12月，计提并发放11月份职工工资1670万元，其中生产人员工资850万元，销售人员工资500万元，管理人员工资320万元，其中代扣个人所得税170万元。

　　(5)因业务整合需要，BS公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A公司不能单方面解除。根据该协议，BS公司于2016年1月1日起至2016年6月20 日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款1000万元。该辞退计划已经公布，尚未实际实施。

　　<1> 、根据资料(1)，说明BS公司作为福利发放的自产洗衣机是否应确认收入，并说明理由。编制相关会计分录。

　　<2> 、根据资料(2)， 编制相关会计分录。

　　<3> 、根据资料(3)，计算BS公司2015年因此计划应确认的成本费用金额，并编制相关的会计分录。

　　<4> 、根据资料(4)，编制相关的会计分录。

　　<5> 、根据资料(5)，编制相关的会计分录。

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。选项BC不属于离职后福利，选项D，结算利得或损失属于设定受益计划的内容。

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 20名职工一年的工资为20×12×2500=600 000(元)，职工享受了带薪假与否，每月实际支付的薪水仍旧是2 500元，实际支付的薪水不受影响。

　　借：销售费用　　 　600 900

　　贷：应付职工薪酬——工资 600 000

　　——累计带薪缺勤 900

　　借：应付职工薪酬 600 000

　　贷：银行存款 600 000

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，“五险一金”属于职工薪酬，但是养老保险和失业保险不属于短期薪酬，属于离职后福利;选项B，事假不属于带薪缺勤;选项C，医疗保险属于短期薪酬。

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2×11年12月31日甲公司“应付职工薪酬”账户的贷方余额=1130(月初余额)-980(资料1)+8.6(资料2)-40(资料5)=118.6(万元)。

　　资料3的分录：

　　借：管理费用(3×20+6×20)180

　　贷：应付职工薪酬180

　　借：应付职工薪酬180

　　贷：其他应付款60

　　累计折旧(6×20)120

　　资料4的分录：

　　借：管理费用(0.9×50×1.17)52.65

　　贷：应付职工薪酬52.65

　　借：应付职工薪酬52.65

　　贷：主营业务收入(0.9×50)45

　　应交税费——应交增值税(销项税额)7.65

　　借：主营业务成本(0.6×50)30

　　贷：库存商品30

　　资料5的分录：

　　12月25日，公司根据2×10年12月董事会批准的辞退计划支付完最后一笔辞退福利30万元，并结转差额。即：

　　先支付：

　　借：应付职工薪酬 30

　　贷：银行存款 30

　　再结转差额：公司根据该项辞退计划确认的辞退福利在福利额为120万元，实际支付辞退福利合计110万元。冲销原多确认的辞退福利10万元。

　　借：应付职工薪酬 10

　　贷：管理费用 10

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 2×11年应计入管理费用的金额=(30-20)×10/10=10(万元)

　　借：银行存款 200

　　长期待摊费用 100

　　贷：固定资产 300

　　按受益对象分摊：

　　借：管理费用 100/10

　　贷：应付职工薪酬 10

　　本期摊销时：

　　借：应付职工薪酬 10

　　贷：长期待摊费用 10

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 该辞退福利涉及单个事项，即只可能发生一种支出金额，应该按照最有可能发生的支出进行确定，即，应付职工薪酬=500(万元)。为职工转岗发生的培训费不属于辞退福利，在实际发生时进行相关的会计处理。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查知识点：短期职工薪酬的确认与计量(综合)。

　　选项B，企业为职工发生的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等应该按照一定的计提标准，根据受益对象计入当期损益或相关资产成本;选项C，企业以自产产品向职工提供非货币性福利的，应当按照该产品的公允价值计量;选项D，企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 职工的工资、奖金、津贴和补贴，大部分的职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金、工会经费和职工教育经费一般属于货币性短期薪酬。选项CD属于非货币性福利。

　　2、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 本题考查知识点：带薪缺勤的确认与计量。

　　选项A，企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计。选项C，我国职工休婚嫁、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。选项D，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

　　3、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 企业应将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划，而不是将辞退福利这样分类，选项B错误;短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部支付的职工薪酬，选项C错误。

　　4、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 设定受益计划的服务成本包括当期服务成本、过去的服务成本和结算利得或损失，选项D错误。

　　5、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：

　　(1)服务成本;

　　(2)其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额;

　　(3)重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。

　　6、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 甲公司2015年因利润分享计划，计提的职工薪酬=20000×3%=600(万元)

　　2015年12月31日的账务处理如下：

　　借：销售费用400

　　管理费用200

　　贷：应付职工薪酬——利润分享计划600

　　7、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 事项一

　　借：管理费用 (100×2+10×5)250

　　贷：应付职工薪酬250

　　事项二

　　借：管理费用 260

　　未确认融资费用 40

　　贷：应付职工薪酬 300

　　100×(P/A，r，3)=260

　　查表：(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，8%，3)=2.5771

　　经过计算实际利率为7.5%。

　　3年摊销金额为19.5万元、13.46万元和7.04万元，合计40万元。

　　第一年

　　借：财务费用19.5

　　贷：未确认融资费用19.5

　　第二年

　　借：财务费用13.46

　　贷：未确认融资费用13.46

　　第三年

　　借：财务费用7.04

　　贷：未确认融资费用7.04

　　事项三

　　借：管理费用 100

　　贷：应付职工薪酬100

　　事项四

　　借：管理费用 200

　　未确认融资费用 700

　　贷：应付职工薪酬 900

　　【提示】3年摊销金额为19.5万元、13.46万元和7.04万元，计算过程如下：

　　(300-40)×7.5%=19.5(万元)

　　[(300-100)-(40-19.5)]×7.5%=13.46(万元)

　　40-19.5-13.46=7.04(万元)

　　8、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，在设定受益计划下，企业的义务是为现在及以前的职工提供约定的福利，并且精算风险和投资风险实质上由企业来承担。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 甲公司2014年的当期服务成本=300/(1+6%)2=267.00(万元);甲公司2015年的当期服务成本=300/(1+6%)=283.02(万元)，因此，应确认的销售费用为283.02万元。设定受益计划净负债的利息费用=267×6%=16.02(万元)，甲公司2015年年末的会计处理为：

　　借：销售费用283.02

　　财务费用16.02

　　贷：应付职工薪酬——递延奖金计划299.04

　　【正确答案】 向员工出售汽车时：

　　借：银行存款600

　　长期待摊费用600

　　贷：固定资产1200

　　2015年摊销长期待摊费用：

　　本年应分摊的金额=600/2×9/12=225(万元)

　　借：销售费用225

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利225

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利225

　　贷：长期待摊费用225

　　【正确答案】 甲公司年末根据预计累计发生的带薪休假应确认的负债=39×0.08×3=9.36(万元)

　　借：管理费用9.36

　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤9.36

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 BS公司作为福利发放的自产洗衣机应确认收入。(1分)

　　理由：企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。(2分)

　　借：生产成本　(120×0.6×1.17)84.24

　　销售费用(30×0.6×1.17)21.06

　　管理费用　(50×0.6×1.17)35.1

　　贷：应付职工薪酬　(200×0.6×1.17)140.4(1分)

　　借：应付职工薪酬　(200×0.6×1.17)140.4

　　贷：主营业务收入(200×0.6)120

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(200×0.6×0.17)20.4(1分)

　　借：主营业务成本　(200×0.3)60

　　贷：库存商品　(200×0.3)60(1分)

　　借：生产成本　(120×0.5)60

　　销售费用　(30×0.5)15

　　管理费用　(50×0.5)25

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　(200×0.5)100(1分)

　　借：库存商品 ( 200×0.5 /1.17) 85.47

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 14.53

　　贷：银行存款 100 (0.5分)

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利(200×0.5)100

　　贷：库存商品　 85.47

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出 ) 14.53 (0.5分)

　　【正确答案】 分录为：

　　借：管理费用　11.25

　　贷：应付职工薪酬——工资　(25×5×300/10000)3.75

　　——累积带薪缺勤　(25×5×300×2/10000)7.5(1.5分)

　　BS公司因这25名员工放弃年休假应确认的成本费用总额=11.25(万元)

　　实际支付时：

　　借：应付职工薪酬——工资　(25×5×300/10000)3.75

　　——累积带薪缺勤　(25×5×300×2/10000)7.5

　　贷：银行存款　11.25(1.5分)

　　【正确答案】 BS公司2015年因此计划应确认的成本费用金额=(100-65)×20/5×6/12=70(万元)(1分)，公司出售住房时应进行如下账务处理：

　　借：银行存款　(20×65)1300

　　长期待摊费用　700

　　贷：固定资产　(100×20)2000(1分)

　　出售住房后的每年，公司应当按照直线法在5年内摊销长期待摊费用。本年应做的会计分录：

　　借：管理费用　70

　　贷：应付职工薪酬　70(1分)

　　借：应付职工薪酬　70

　　贷：长期待摊费用　70(1分)

　　【正确答案】 分录为：

　　借：生产成本　850

　　销售费用　500

　　管理费用　320

　　贷：应付职工薪酬　1670(1分)

　　借：应付职工薪酬　　170

　　贷：应交税费——应交个人所得税　170(0.5分)

　　借：应付职工薪酬　1500

　　应交税费——应交个人所得税　170

　　贷：银行存款　1670(0.5分)

　　【正确答案】 分录为：

　　借：管理费用　1000

　　贷：应付职工薪酬　1000(1分)

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