2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　一、单项选择题

　　1、A公司和B公司同为M集团的子公司，2012年5月1日，A公司以无形资产作为合并对价取得B公司60%的表决权资本。无形资产原值为1 000万元，累计摊销额为200万元，已计提减值准备100万元，公允价值为1 000万元。合并日B公司相对于M集团而言的所有者权益账面价值为1 000万元，可辨认净资产的公允价值为1 500万元。A公司取得股权发生审计、评估费用10万元。假设A公司资本公积项目有足够的贷方余额，A公司合并日因此项投资业务对个别报表“资本公积”项目的影响额为(　)。

　　A、-400万元

　　B、-200万元

　　C、-800万元

　　D、-100万元

　　2、A公司于2015年1月1日以1 000万元的价格自非关联方处取得B公司30%的股权，能够对B公司施加重大影响。投资日B公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为2 000万元。B公司2015年实现净利润200万元。2016年1月，A公司又以现金1 200万元自另一非关联方处取得B公司30%的股权，至此持有B公司60%股权，能够对其施加控制。购买日B公司可辨认净资产公允价值为4 000万元，原股权在购买日的公允价值为1 200万元，2016年A公司再次投资后长期股权投资的初始投资成本为(　)。

　　A、2 100万元

　　B、2 200万元

　　C、2 260万元

　　D、2 400万元

　　3、A公司于2014年6月以4 500万元取得B公司40%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2014年确认对B公司的投资收益200万元。2015年4月，A公司又投资7 100万元取得B公司另外30%的股权，对其改按成本法核算。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。假定2014年6月和2015年4月A公司对B公司投资时，B公司可辨认净资产公允价值分别为11 000万元和24 000万元，假定原取得40%股权购买日的公允价值为10 500万元。假定A、B公司在投资前不具有关联方关系，该项交易不属于一揽子交易。A公司在购买日合并报表中应确认的商誉为(　)。

　　A、200万元

　　B、800万元

　　C、-5 000万元

　　D、1 000万元

　　4、N公司持有M公司30%的股权，能够对M公司生产经营产生重大影响，此投资在2012年末的账面价值为1 200万元。2013年1月1日N公司销售一批商品给M公司，这批商品成本为700万元，售价为900万元，未计提减值。M公司分别于2013年、2014年对外出售该批存货的60%、40%。M公司分别于2013年、2014年实现净利润500万元、600万元。假定不考虑其他因素，N公司该项投资在2014年末的账面价值为(　)。

　　A、1 515万元

　　B、1 468万元

　　C、1 482万元

　　D、1 530万元

　　5、甲公司于2015年1月1日以银行存款200万元为对价取得乙公司10%的股权，同时甲公司的子公司持有乙公司10%的股权，因此甲公司能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为1600万元。乙公司2015年度实现净利润1000万元，可供出售金融资产公允价值上升200万元(已扣除所得税影响)，无其他所有者权益变动。2015年末甲公司长期股权投资的账面价值为(　)。

　　A、200万元

　　B、300万元

　　C、320万元

　　D、440万元

　　6、甲公司为取得非关联方乙公司80%的股权，发行股票100万股，股票在购买日的市价为每股50元，发行股票时支付给券商手续费5万元，为取得该股权发生审计费12万元，假定不考虑其他因素，下列说法中正确的是(　)。

　　A、甲公司取得该长期股权投资的入账价值为4 995万元

　　B、甲公司在购买日确认的资本公积金额为4 895万元

　　C、甲公司确认管理费用17万元

　　D、甲公司编制合并报表时不应该确认商誉

　　7、2015年1月1日，甲公司以现金1 200万元自非关联方处取得乙公司20%的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产账面价值为6 050万元(与公允价值相同)。由于甲公司非常看好乙公司，于2015年12月1日再次以现金1 000万元为对价从乙公司其他股东处取得该公司10%的股权，至此持股比例达到30%，增资后仍然能对乙公司产生重大影响。此时乙公司可辨认净资产的公允价值为7 000万元。假定乙公司未发生净损益的变动等引起所有者权益变化的事项，增资后甲公司的长期股权投资的账面价值为(　)。

　　A、2 200万元

　　B、2 210万元

　　C、2 100万元

　　D、2 110万元

　　8、20×6年1月1日，甲公司以银行存款500万元购入A公司200万股股票，占A公司的股权比例为20%，能够对A公司实施重大影响，购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元，当日A公司可辨认净资产公允价值(等于账面价值)为3 000万元。20×6年2月1日，甲公司收到上述现金股利。20×6年A公司实现净利润500万元，因控股股东现金捐赠确认资本公积(股本溢价)100万元，无其他所有者权益变动事项。20×7年1月1日，甲公司又以银行存款1 000万元为对价取得A公司20%的股权，增资后仍能够对A公司实施重大影响。增资日A公司可辨认净资产公允价值为4 000万元。不考虑其他因素，增资后长期股权投资的账面价值为(　)。

　　A、1 800万元

　　B、1 720万元

　　C、1 600万元

　　D、1 480万元

　　9、甲公司持有乙公司25%的股权，能够参与乙公司的生产经营决策。2012年底此股权的账面价值为350万元(其中投资成本280万元，损益调整50万元，其他权益变动20万元)，由于乙公司经营状况不佳，此股权发生减值，预计其可收回金额为300万元。2013年初甲公司将此股权以330万元的价格出售，甲公司出售此股权形成的投资收益为(　)。

　　A、30万元

　　B、50万元

　　C、0

　　D、-20万元

　　10、下列各项关于长期股权投资核算的表述中，正确的是(　)。

　　A、长期股权投资采用权益法核算下，被投资方宣告分配的现金股利，投资方应按照持股比例确认投资收益

　　B、长期股权投资采用成本法核算时被投资方宣告分配的现金股利，投资方应确认投资收益

　　C、期末长期股权投资账面价值大于可收回金额，不需要进行处理

　　D、处置长期股权投资时，应按照处置比例结转资本公积的金额至投资收益

　　11、关于长期股权投资核算方法的转换，下列说法中不正确的是(　)。

　　A、因增加投资导致对被投资单位的影响能力由重大影响转为控制的，应按照权益法转为成本法的核算方法进行处理

　　B、因增加投资导致对被投资单位的影响能力由共同控制转为控制的，应按照权益法转为成本法的核算方法进行处理

　　C、因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的，应由成本法核算改为权益法核算

　　D、因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为与其他投资方一起实施共同控制的，处置前后均采用成本法核算

　　12、A公司2012年7月1日以一批公允价值为600万元的存货取得B公司80%的股权，对B公司经营决策能够实施控制。B公司2012年实现净利润500万元(均匀发生)，所有者权益其他变动增加100万元。A公司适用的增值税税率为17%，A公司2012年末对B公司股权投资的账面价值为(　)。

　　A、702万元

　　B、600万元

　　C、1 500万元

　　D、1 080万元

　　13、2012年1月1日，A公司以2 800万元取得B公司70%的股权，款项以银行存款支付，B公司2012年1月1日可辨认净资产公允价值总额为4 500万元(假定其公允价值等于账面价值)，假设合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。A公司对该项投资采用成本法核算。2012年B公司实现净利润800万元，可供出售金融资产公允价值变动计入其他综合收益的金额是200万元，B公司当年未分派现金股利。2013年1月3日，A公司出售B公司40%的股权，取得出售价款2 000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6 000万元。该项交易不属于一揽子交易。处置40%股权之后，剩余股权调整之后的账面价值为(　)。

　　A、1 500万元

　　B、1 650万元

　　C、1 800万元

　　D、2 000万元

　　14、关于成本法与权益法的转换，下列说法中不正确的是(　)。

　　A、因追加投资等原因导致对被投资单位由重大影响转为控制的，应由权益法核算改为成本法核算

　　B、因追加投资等原因导致对被投资单位由共同控制转为控制的，应由成本法核算改为权益法核算

　　C、因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的，应由成本法核算改为权益法

　　D、因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为与其他投资方一起实施共同控制的，应由成本法核算调整为权益法核算

　　15、2012年1月1日，A公司以银行存款500万元购入甲公司10%的股权，另外支付交易费用10万元。取得投资时，甲公司可辨认净资产公允价值为4 500万元(假定公允价值等于账面价值)，A公司取得投资后对甲公司不具有重大影响，作为可供出售金融资产核算。2013年4月30日，A公司又以1 400万元的价格购入甲公司25%的股权，此时甲公司可辨认净资产公允价值为6 000万元(公允价值等于账面价值)，增资后A公司能够对甲公司施加重大影响，原股权在追加投资当日公允价值为700万元。追加投资后长期股权投资的账面价值为(　)。

　　A、1 910万元

　　B、2 100万元

　　C、2 060万元

　　D、2 010万元

　　二、多项选择题

　　1、下列关于企业合并的说法中，正确的有(　)。

　　A、企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权

　　B、如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，则该交易或事项形成企业合并

　　C、企业取得了不形成业务的一组资产或是净资产时，应将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债账面价值基础上进行分配

　　D、是否形成企业合并，关键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化

　　2、下列关于投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的处理的说法中，正确的有(　)。

　　A、个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算

　　B、个别财务报表中，应当按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益

　　C、个别报表中，应当按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整

　　D、在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量

　　3、企业因增资将原持有的可供出售金融资产转为对子公司的股权投资，形成非同一控制下企业合并时，下列处理中正确的有(　)。

　　A、合并报表中应将原股权在购买日的公允价值加上新增股权支付对价的公允价值之和作为合并成本

　　B、个别报表中应将原股权持有期间确认的其他综合收益结转计入合并当期损益

　　C、个别报表中应将原股权持有期间确认的其他综合收益结转计入处置股权当期损益

　　D、合并报表中应将原股权的账面价值加上新增股权支付的对价的公允价值之和作为合并成本

　　4、20×6年6月30日，甲公司以银行存款300万元购入乙公司20%的股权，能够对乙公司实施重大影响，投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值(等于账面价值)为1 600万元。20×6年下半年实现净利润200万元，因可供出售金融资产公允价值变动确认其他综合收益200万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。20×7年1月2日，甲公司再次以银行存款250万元为对价购入乙公司10%的股权，增资后仍能够对乙公司施加重大影响。增资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为2 000万元。不考虑其他因素，下列说法正确的有(　)。

　　A、20×6年6月30日确认长期股权投资的入账价值为300万元

　　B、20×6年6月30日应确认营业外收入20万元

　　C、20×6年末长期股权投资的账面价值为400万元

　　D、增资后长期股权投资的账面价值为650万元

　　5、A公司2014年发生如下交易：(1)2014年2月20日，A公司取得甲公司30%的表决权资本，对甲公司具有重大影响;支付款项6 000万元，另付交易费用50万元，其目的是准备长期持有。(2)2014年4月15日，A公司取得乙公司60%的表决权资本，对乙公司构成控制;支付款项9 000万元，另支付审计、评估费用80万元，其目的是准备长期持有。(3)2014年6月1日，A公司购入丙公司1%的股票，实际支付价款700万元，另发生相关交易费用20万元;A公司取得股权后，对丙公司的财务和经营政策无控制、共同控制和重大影响。丙公司的股票处于限售期。A公司未将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。不考虑其他因素，下列说法不正确的有(　)。

　　A、A公司取得的甲公司的股权应作为长期股权投资并采用权益法核算

　　B、A公司取得的乙公司的股权应作为长期股权投资并采用权益法核算

　　C、A公司取得的丙公司的股权应作为长期股权投资并采用权益法核算

　　D、A公司应将审计、评估费用计入长期股权投资的入账价值

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　　6、下列关于长期股权投资的减值说法正确的有(　)。

　　A、对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，期末减值时应将账面价值大于可收回金额的差额确认为资产减值损失

　　B、对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，应将账面价值小于可收回金额的差额作为减值金额的回升，转回资产减值损失

　　C、对被投资单位具有控制的长期股权投资，期末减值时应将账面价值大于可收回金额之间的差额确认为资产减值损失

　　D、由于长期股权投资减值而产生的账面价值与计税基础的差异应确认递延所得税

　　7、下列关于长期股权投资的说法，不正确的有(　)。

　　A、企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用权益法核算

　　B、成本法下，当被投资企业发生盈亏时，投资企业不做账务处理

　　C、成本法下，当被投资企业宣告分配现金股利时，投资企业应将分得的现金股利确认为投资收益

　　D、权益法下，期末投资方确认的投资收益等于被投资方实现的账面净利润乘以持股比例

　　8、下列经济业务或事项中应通过“投资收益”科目核算的内容有(　)。

　　A、企业确认的交易性金融资产的公允价值变动

　　B、企业的持有至到期投资在持有期间取得的投资收益和处置损益

　　C、长期股权投资采用成本法核算的，被投资单位宣告发放的现金股利或利润

　　D、长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额

　　9、A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对B公司投资有关业务如下：(1)2009年1月2日，A公司对B公司投资，取得B公司80%的股权，取得成本为8 000万元，B公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元(假定公允价值与账面价值相同)。A公司和B公司在交易前不存在关联方关系。(2)2009年2月2日B公司宣告并派发2008年现金股利500万元，2009年B公司实现净利润1 000万元，B公司因可供出售金融资产变动导致其他综合收益增加200万元。(3)2010年4月2日，A公司将B公司40%的股权出售给某企业，出售取得价款6 000万元，在出售40%的股权后，A公司对B公司的持股比例变为40%，对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。该项交易不属于一揽子交易。2010年4月2日，A公司有关成本法转为权益法的调整处理不正确的有(　)。

　　A、处置时计入投资收益的金额为2 200万元

　　B、剩余长期股权投资的初始投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额800万元，一方面应调增长期股权投资的账面价值，另一方面应调增留存收益800万元

　　C、对于2009年2月2日B公司派发2008年现金股利500万元，无需调整原账面价值

　　D、对于2009年B公司可供出售金融资产的公允价值的变动200万元，一方面应调增长期股权投资的账面价值80万元，另一方面应调增其他综合收益80万元

　　10、下列关于权益法核算的长期股权投资转为金融资产的处理正确的有(　)。

　　A、减资当日剩余股权公允价值与账面价值的差额计入当期损益

　　B、减资当日剩余股权应保持其账面价值不变

　　C、原采用权益法核算的股权投资确认的累计其他综合收益应在终止采用权益法核算时计入当期损益

　　D、剩余股权对应的原权益法下累计确认的其他综合收益应在处置该项投资时转入当期损益

　　11、采用权益法核算时，能引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有(　)。

　　A、被投资单位实现净利润

　　B、实际收到现金股利

　　C、被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值发生变动

　　D、被投资企业宣告分派现金股利

　　12、采用权益法核算，下列各项业务发生时，会引起投资企业资本公积发生变动的有(　)。

　　A、被投资企业接受控股股东的现金捐赠

　　B、被投资企业可供出售金融资产公允价值变动

　　C、被投资企业发放股票股利

　　D、被投资企业以权益结算的股份支付确认资本公积

　　13、下列投资中，不应作为长期股权投资核算的有(　)。

　　A、对联营企业、合营企业的投资

　　B、对子公司的投资

　　C、对分公司的出资

　　D、在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资

　　14、下列关于反向购买后编制合并财务报告的说法中，正确的有(　)。

　　A、合并财务报表中，法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量

　　B、合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额

　　C、合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息(即法律上子公司的前期合并财务报表)

　　D、合并财务报表中的留存收益和其他权益余额应当反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他权益余额

　　15、同一控制下吸收合并在合并日的会计处理不正确的有(　)。

　　A、合并方取得被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整未分配利润

　　B、合并方取得的被合并方的资产和负债应当按照合并日公允价值计量

　　C、合并方以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用

　　D、合并方取得被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益

　　16、企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有(　)。

　　A、处置长期股权投资时，持有期间计提的减值准备也应一并结转

　　B、采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益、利润分配以及其他综合收益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分转入营业外收入

　　C、权益法减资仍采用权益法核算的，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当全部结转入当期投资收益

　　D、处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益

　　17、企业按成本法核算时，下列事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有(　)。

　　A、被投资单位以盈余公积转增资本

　　B、被投资单位宣告分派现金股利

　　C、期末计提长期股权投资减值准备

　　D、被投资方实际发放股票股利

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 A公司合并日因此项投资业务对个别报表“资本公积”项目的影响额=1 000×60%-(1 000-200-100)=-100(万元);分录处理为：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　(1 000×60%) 600

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　资本公积——资本溢价　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题属于非同一控制下多次交易实现企业合并的情况，初始投资成本等于原股权在购买日账面价值，加上新支付对价的公允价值。原权益法下长期股权投资的账面价值=1 000+200×30%=1 060(万元)，新支付对价公允价值=1 200(万元)，因此A公司再次投资后长期股权投资初始投资成本=1 060+1 200=2 260(万元)。

　　如果要求计算合并报表的合并成本，那么才需要用原股权在购买日公允价值，加上新支付对价公允价值。

　　参考分录：

　　2015年1月1日取得权益法下核算的长期股权投资：

　　借：长期股权投资——投资成本1 000

　　贷：银行存款1 000

　　2015年实现净利润：

　　借：长期股权投资——损益调整60

　　贷：投资收益60

　　2016年新增投资：

　　借：长期股权投资——投资成本1 200

　　贷：银行存款1 200

　　借：长期股权投资——投资成本1 060

　　贷：长期股权投资——投资成本 1 000

　　——损益调整 60

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。故A公司在购买日合并报表中应确认的商誉=(10 500+7 100)-24 000×70%=800(万元)。

　　相应的会计处理为：

　　个别报表中：

　　2014年6月：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　 4 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 4 500

　　占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=11 000×40%=4 400(万元)，不需要调整初始投资成本。

　　2014年确认对B公司的投资收益200万元：

　　借：长期股权投资——损益调整 　　　　　　200

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 200

　　2015年4月，A公司又投资7 100万元取得B公司另外30%的股权：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　 7 100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 7 100

　　借：长期股权投资——投资成本　(4 500+200)4 700

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　 4 500

　　——损益调整 　　　　　　200

　　合并报表：

　　借：长期股权投资 　　　　　　　　　　　10 500

　　贷：长期股权投资　　　　 (4 500+200)4 700

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 5 800

　　长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理：

　　借：子公司可辨认净资产　　　　　　　　24 000

　　商誉 　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　贷：长期股权投资　　 (10 500+7 100)17 600

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　 7 200

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 2013年M公司经调整后的净利润=500-(900-700)×40%=420(万元)，2014年M公司经调整后的净利润=600+(900-700)×40%=680(万元);N公司2014年末长期股权投资的账面价值=1 200+(420+680)×30%=1 530(万元)。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 投资方在判断对被投资单位是否达到重大影响时，应当综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权，如果综合考虑可以施加重大影响，则应按照权益法核算。但是在个别报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。因此甲公司2015年末长期股权投资账面价值=200+(1000+200)×10%=320(万元)。

　　甲公司的处理为：

　　借：长期股权投资——投资成本200

　　贷：银行存款200

　　借：长期股权投资——损益调整100

　　——其他综合收益20

　　贷：投资收益100

　　其他综合收益20

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司取得该长期股权投资的入账价值=100×5=5 000(万元)，发行股票时支付给券商的手续费不计入管理费用，也不影响长期股权投资初始成本，应冲减资本公积——股本溢价。相关的会计分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　 5 000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　资本公积 　　　　　　　　　　　　　　　　4 895

　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 12

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 12

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　2015年1月1日取得乙公司股权：

　　借：长期股权投资——投资成本1 200

　　贷：银行存款1 200

　　长期股权投资初始投资成本1 200万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额为1 210万元(6 050×20%)，因此调整长期股权投资的账面价值：

　　借：长期股权投资——投资成本10

　　贷：营业外收入10

　　2015年12月1日再次追加投资时：

　　借：长期股权投资——投资成本1 000

　　贷：银行存款1 000

　　长期股权投资初始投资成本1 000万元大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额为700万元(7 000×10%)，因此形成正商誉300万元，不需要调整长期股权投资的账面价值。对于原来20%的股权投资产生的是负商誉10万元，综合考虑正商誉290万元。因此综合考虑也不需要调整长期股权投资的账面价值。所以增资后长期股权投资的账面价值=1 200+10+1 000=2 210(万元)。

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 20×6年1月1日，长期股权投资的初始投资成本=500-200×0.1=480(万元)，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=3 000×20%=600(万元)，前者小于后者，应确认营业外收入=600-480=120(万元)。增资前原长期股权投资的账面价值=600+(500+100)×20%=720(万元);20×7年1月1日增资时新增投资成本1 000万元，新增持股比例占增资时A公司可辨认净资产公允价值的份额=4 000×20%=800(万元)，形成正商誉=1 000-800=200(万元)，综合两次投资产生正商誉=200-120=80(万元)，不需要对增资后的长期股权投资进行调整。因此，增资后长期股权投资的账面价值=720+1 000=1720(万元)。

　　相应的会计处理为：

　　20×6年1月1日：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　600

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　500

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　120

　　20×6年2月1日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　20

　　20×6年12月31日：

　　借：长期股权投资——损益调整　(500×20%)100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：长期股权投资——其他权益变动(100×20%)20

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　20

　　20×7年1月1日：

　　借：长期股股权投资——投资成本　　　　　1 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　增资后，长期股权投资的账面价值=600+100+20+1 000=1 720(万元)。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司出售此股权形成的投资收益=330-300+20=50(万元)，分录为：

　　借：银行存款330

　　长期股权投资减值准备50

　　资本公积——其他资本公积20

　　贷：长期股权投资——投资成本280

　　——损益调整50

　　——其他权益变动20

　　投资收益50

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，应计入应收股利并冲减长期股权投资的账面价值;选项C，长期股权投资以账面价值与可收回金额孰低进行期末计量，账面价值大于可收回金额说明发生减值，应计提长期投资减值准备，即借记“资产减值损失”，贷记“长期股权投资减值准备”;选项D，说法不全面，需要区分情况进行判断，处置权益法核算的长期股权投资，减资后仍采用权益法核算的，应按处置的比例结转原确认的“资本公积——其他资本公积”的金额，转入投资收益;全部处置或减资后采用金融资产核算的，则需要将原确认的“资本公积——其他资本公积”的金额全部转入投资收益。

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为与其他投资方一起实施共同控制的，应由成本法核算改为权益法。

　　【提示】需要明确的是：对被投资单位拥有重大影响或共同控制，采用权益法核算;对被投资单位实施控制，采用成本法核算。

　　12、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 A公司应对B公司的投资采用成本法核算，对于被投资方实现的净利润、所有者权益的其他变动均不应进行处理，所以A公司2012年末对B公司的投资的账面价值依旧是初始投资成本，即：600×(1+17%)=702(万元)。

　　投资时会计分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　 　　　702

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　600

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　102

　　结转成本的分录略。

　　13、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 处置之后要按照权益法进行追溯调整，调整之后的金额=2 800×30%/70%+(4 500×30%-2 800×30%/70%)+800×30%+200×30%=1 650(万元)。

　　会计分录为：

　　2012年1月1日：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　 　　　　　　　　　　2 800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 800

　　2013年1月3日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　(2 800/70%×40%)1 600

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　对剩余投资按照权益法追溯调整：

　　初始投资成本的调整：

　　借：长期股权投资——投资成本(4 500×30%-2 800×30%/70%)150

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 135

　　对净利润和其他综合收益的调整：

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　 (800×30%)240

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　216

　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　　　　 　60

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　(200×30%)60

　　剩余股权调整之后的账面价值=2 800-1 600+150+240+60=1 650(万元)

　　【提示】1.2800对应的是B公司70%的股权的金额，所以要先用2800/70%来计算出每1%股权对应的金额，再用这个金额乘以30%，这样计算得出的才是剩余的30%的股权对应的金额。

　　2.对于丧失控制权日的可辨认净资产公允价值是不需要予以考虑的，也就是如果是处置当日的增值，不再调整。因为减资导致成本法变换为权益法的，追溯调整思路：减资后的持股比例应视同初始取得之后一直按权益法进行计量，按照原投资时点可辨认净资产公允价值的份额与原账面值之间差额进行调整。后续的调整也是在以原投资时点被投资方可辨认净资产的公允价值为基础持续计量的净资产，与出售日可辨认净资产公允价值无关。

　　14、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，因追加投资等原因导致对被投资单位由共同控制转为控制的，应由权益法核算改为成本法核算。

　　15、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题为增资由金融资产转为权益法核算，应以原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。

　　追加投资后，该长期股权投资的账面价值=原股权的公允价值700+新支付对价的公允价值1 400=2 100(万元)。

　　本题的会计分录为：

　　2012年1月1：

　　借：可供出售金融资产——成本 510

　　贷：银行存款 510

　　2013年4月30日：

　　借：长期股权投资——投资成本 2 100

　　贷：可供出售金融资产——成本 510

　　银行存款1 400

　　投资收益190

　　长期股权投资的初始投资成本2 100万元等于增资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2 100(6000×35%)万元，因此不需要调整长期股权投资的初始投资成本。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方(或被合并方)并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并;选项C，企业取得了不形成业务的一组资产或是净资产时，应将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债相对公允价值基础上进行分配，不按照企业合并准则进行处理。比如以600万元购买一栋办公楼(300万元)和一辆汽车(100万元)。则办公楼入账价值=600×300/(300+100);汽车入账价值=600×100/(300+100)。并不需要按照企业合并的思路进行处理。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　3、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 因增资将原持有的可供出售金融资产转为对子公司的股权投资时，合并报表中应将原股权的公允价值与新增股权付出对价的公允价值之和作为合并成本，因此选项A正确;个别报表中应将原股权持有期间确认的其他综合收益结转计入合并当期损益，而不是计入处置股权当期损益，因此选项B正确。

　　4、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 20×6年6月30日甲公司取得长期股权投资的初始投资成本为300万元，占乙公司可辨认净资产公允价值的份额=1 600×20%=320(万元)，产生负商誉20万元，应确认营业外收入20万元，长期股权投资的入账价值为320万元，选项A错误、选项B正确;20×6年末长期股权投资的账面价值=320+(200+200)×20%=400(万元)，选项C正确;20×7年1月2日，新增投资成本250万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=2000×10%=200(万元)，产生正商誉50万元，综合考虑两次投资产生正商誉=50-20=30(万元)，不需要调整长期股权投资的账面价值，因此，增资后长期股权投资的账面价值=400+250=650(万元)，选项D正确。

　　相关会计分录为：

　　20×6年6月30日：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　320

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　20×6年末：

　　借：长期股权投资——损益调整　　　(200×20%)40

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：长期股权投资——其他综合收益　(200×20%)40

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　40

　　20×7年1月2日：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　250

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　250

　　5、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 A公司取得对甲公司的股权投资后对甲公司具有重大影响，所以应作为长期股权投资采用权益法进行核算，选项A正确;A公司取得对乙公司的股权投资后对乙公司构成控制，所以应采用成本法进行核算，选项B错误;A公司取得对丙公司的股权投资后，对丙公司的财务和经营政策无控制、共同控制和重大影响，但丙公司的股票处于限售期，且A公司未将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，因此应作为可供出售金融资产核算，选项C错误;审计、评估费用应计入当期管理费用，所以选项D错误。

　　6、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，长期股权投资减值金额一经确认，不得转回;选项D，由于长期股权投资减值而产生的账面价值与计税基础的差异，需要区分情况，如果打算长期持有，则相应的暂时性差异在可预见的未来不会转回，因此不应确认相应的递延所得税，但是如果不打算长期持有，则相应的暂时性差异在可预见的未来可以转回，则应确认相应的暂时性差异的影响，应确认递延所得税。

　　7、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项A，企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应该采用成本法核算;选项D，权益法下，投资方应按被投资方以公允价值为基础进行调整后的净利润来确认投资收益。

　　8、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，应通过“公允价值变动损益”科目核算;选项B，持有至到期投资持有期间获得的利息收益以及处置损益均记入“投资收益”科目核算。选项C，被投资单位宣告发放的现金股利是针对股份有限公司来说的，而被投资单位宣告发放的利润是针对有限责任公司来说的，表示的意义是一样的，都是进行利润的分配，这里的利润指的是“利润分配”，而不是被投资单位实现净利润。进行利润分配，成本法下应确认为投资收益。选项D，权益法下，当被投资单位实现净利润时，投资单位应按其持股比例确认相应的“投资收益”。

　　9、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 ①2010年4月2日确认长期股权投资处置损益=6 000-8 000×40%/80%=2 000(万元)，所以A选项不正确。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　6 000

　　贷：长期股权投资　　　4 000(8 000×40%/80%)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　2 000

　　②剩余长期股权投资的初始投资成本为4 000万元，小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额800(12 000×40%-4 000)万元，调整留存收益，所以B选项正确。

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　800

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　80(800×10%)

　　利润分配——未分配利润　 720(800×90%)

　　③对于2009年2月2日B公司派发2008年现金股利500万元需调减原账面价值，所以C选项不正确。

　　借：盈余公积　　　　　　　　 20(200×10%)

　　利润分配——未分配利润　180(200×90%)

　　贷：长期股权投资　　　　　　200(500×40%)

　　④2009年B公司实现净利润1 000万元需要调增长期股权投资账面价值。

　　借：长期股权投资——损益调整　400(1 000×40%)

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　40(400×10%)

　　利润分配——未分配利润　　 360(400×90%)

　　⑤2009年B公司因可供出售金融资产变动导致其他综合收益增加200万元应按照剩余持股比例调整长期股权投资账面价值，同时确认其他综合收益，所以D选项正确。

　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　80(200×40%)

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　80

　　【提示】原子公司宣告发放现金股利，投资单位的处理为：

　　借：应收股利

　　贷：投资收益

　　而当采用权益法核算的时候，被投资单位宣告发放现金股利的处理为：

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资

　　所以将成本法转为权益法核算的时候，需要将第一笔分录调整为第二笔分录，处理就是：

　　借：盈余公积

　　利润分配——未分配利润

　　贷：长期股权投资

　　此处的留存收益代替投资收益。

　　10、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B、D，因收回投资导致权益法核算的长期股权投资转为金融资产的，剩余股权应按照公允价值计量，剩余股权对应的原权益法下累计确认的其他综合收益应在终止采用权益法核算时转入当期损益。

　　11、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项A，采用权益法核算的情况下，被投资单位实现净利润意味着被投资单位净资产的增加，需要按照份额确认为长期股权投资，贷方计入投资收益;选项B，实际收到现金股利时，借方确认为银行存款，贷方冲减应收股利，不影响长期股权投资账面价值;选项C，被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值发生变动时，会导致被投资企业其他综合收益发生增减变动，从而引起投资企业在被投资企业所拥有的权益增减变动，引起该长期股权投资的账面价值发生增减变动;选项D，对于被投资企业分派现金股利，引起被投资企业所有者权益减少，从而导致该长期股权投资账面价值减少。

　　12、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项A，被投资企业计入资本公积——股本溢价，投资企业应按其享有的份额确认资本公积——其他资本公积;选项B，被投资企业确认其他综合收益，投资企业应按其享有的份额确认其他综合收益，不确认资本公积;选项C，被投资企业的所有者权益总额未发生增减变化，投资企业无需进行账务处理;选项D，被投资企业确认资本公积——其他资本公积，投资企业应按其享有的份额确认资本公积——其他资本公积。

　　13、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 根据企业会计准则规定，长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资，所以选项AB正确;选项C，分公司不作为独立的法人实体，只是作为母公司的一个分支机构，不确认长期股权投资;选项D，不具有共同控制、重大影响、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。

　　14、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 法律上的子公司，也就是会计上的母公司，此时提供的比较信息应当是法律上的子公司或者会计上的母公司的前期合并财务报表。要注意区分法律和会计两个主体的意义。

　　15、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 同一控制下吸收合并合并方取得的被合并方的资产和负债应当按照合并日的账面价值计量，合并方取得被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。

　　16、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 根据最新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益。投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当按比例结转入当期投资收益。

　　17、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项A，被投资单位盈余公积转增资本不影响被投资单位的净资产，投资单位不进行账务处理;选项B，计入投资收益;选项C，成本法下期末计提长期股权投资减值准备会引起长期股权投资账面价值减少;选项D，被投资单位发放股票股利时投资单位不进行账务处理。

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