2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　单项选择题

　　1.2017年1月1日，甲公司的子公司乙公司以银行存款900万元购入甲公司所持丙公司的80%股权;丙公司是甲公司2015年1月1日以银行存款1200万元从本集团外部购入的全资子公司，购买日，丙公司可辨认备资产的公允价值为1000万元，账面价值为900万元;2015年1月1日至2016年12月31日，丙公司按照购买日可辨认净资产公允价值持续计算实现的净利润为240万元;按照购买日可辨认净资产账面价值持续计算实现的净利润为300万元，无其他所有者权益变动。假设不考虑其他因素，乙公司购入丙公司的长期股权投资初始投资成本为()万元。

　　A.1000

　　B.900

　　C.1192

　　D.1152

　　答案： C

　　解析： 甲公司非同一控制下企业合并丙公司时产生的商誉=l200-1000×100%=200(万元);乙公司购入丙公司的长期股权投资初始投资成本=(1000+240)×80%+200(商誉)=1.192(万元)。【提示】同一控制企业合并取得长期股权投资的初始投资成本=子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产价值×取得股权比例+最终控制方在合并财务报表中确认的商誉(商誉不需要考虑同控下取得股权比例)

　　2.2x17年1月1日，乙公司增资扩股，甲公司出资450万元取得乙公司30%股权并能够对其施加重大影响。甲公司投资0，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为1600万元，2x17年，乙公司实现净利润900万元，其他综合收益增加120万元。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2x17年对乙公司投资相关会计处理的表述中正确的是()。

　　A.按照实际出资金额确定对乙公司投资的入账价值

　　B.将按持股比例计算应享有乙公司其他综合收益变动的份额确认为投资收益

　　C.投资时将实际出资金额与享有乙公司可辨认净资产份额之间的差额确认为其他综合收益

　　D.对乙公司投资年末账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债

　　答案： D

　　解析： 选项A，长期股权投资的初始投资成本为付出对价450万元，初始投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值份额480万元(1600×30%)的差额，调整初始投资成本记入“长期股权投资一投资成本”科目，同时计入营业外收入，即对乙公司投资的入账价值为480万元;选项B，按持股比例计算其应享有乙公司其他综合收益的份额，应该确认为其他综合收益;选项C，投资时，实际出资额小于应享有乙公司的可辨认净资产公允价值的份额的差额计入营业外收入;选项D，因该长期股权投资拟长期持有，因此，不确认递延所得税。

　　3.2x16年1月1日，甲公司以1500万元的价格购入乙公司30%股权，能对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为4800万元，与其账面价值相同。2x16年度，乙公司实现净利润800万元，其他综合收益增加300万元;乙公司从甲公司购入某产品并形成年末存货900万元(未发生减值)，甲公司销售该产品的毛利率为25%。2x17年度，乙公司分派现金股利400万元，实现净利润1000万元，上年度从甲公司购入的900万元产品全部对外销售。甲公司投资乙公司前，双方不存在关联方关系。不考虑税费及其他因素，甲公司对乙公司股权投资在其2x17年末合并资产负债表中应列示的金额为()。

　　A.1942.50万元

　　B.2062.50万元

　　C.2077.50万元

　　D.2010.00万元

　　答案： D

　　解析： 甲公司对乙公司股权投资在其2×17年末合并资产负债表中应列示的金额=1500+[(800-900×25%)+300]×30%+[(1000+900×25%)-400]×30%=2010(万元)。

　　4.甲公司、乙公司、丙公司、丁公司共同设立A公司，并分别持有A公司55%、20%、15%和10%的表决权股份。协议约定，A公司相关活动的决策需要50%以上表决权通过方可作出。不考虑其他因素，下列各项表述中正确的是()。

　　A.A公司是一项合营安排

　　B.甲公司、乙公司、丙公司与丁公司对A公司实施共同控制

　　C.甲公司、乙公司对A公司实施共同控制

　　D.A公司是甲公司的子公司

　　答案： D

　　解析： A公司的表决权安排使得甲公司能够单独主导A公司的相关活动，只要甲公司享有A公司的可变回报并有能力运用其权力影响A公司的回报金额，甲公司无需与其他参与方联合，即可控制A公司。因此，A公司是甲公司的子公司，选项D正确。

　　5.2016年1月1日甲公司取得乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2017年，甲公司将其账面价值为1500万元的商品以1200万元的价格出售给乙公司(由于该资产发生减值损失导致的)。2017年12月31日，该批商品尚未对外部第三方出售。不考虑其他因素，乙公司2017年实现净利润为3000万元。甲公司2017年确认的投资收益为()万元。

　　A.900

　　B.990

　　C.810

　　D.0

　　答案： A

　　解析： 交易价格1200万元与甲公司该商品账面价值1500万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不予以抵销;甲公司2017年应确认的投资收益=3000×30%=900(万元)。

　　6.20x4年2月1日，甲公司以增发1000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司25%股权。其中，所发行普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费400万元。用作对价的设备账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本为()万元。

　　A.10000

　　B.11000

　　C.11200

　　D.11600

　　答案： C

　　解析： 甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=1000×10+1200=11200(万元)。

　　【提示】企业合并以外方式取得的长期股权投资，购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当计入取得长期股权投资的成本;但为发行权益性工具支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与工具发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。

　　7.2017年2月，甲公司以银行存款1500万元自非关联方处取得乙公司10%的股权。甲公司將其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算;2018年1月2日，甲公司又以2500万元自另一非关联方处取得乙公司12%的股权，相关手续于当日完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为16000万元，甲公司原对乙公司的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值为2000万元(其中累计公允价值变动计如公允价值变动损益500万元)，公允价值为2200万元。取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。假设不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司因追加投资应确认的投资收益为()万元。

　　A.700

　　B.200

　　C.600

　　D.500

　　答案： B

　　解析： 因追加投资由以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产转为权益法核算，视同先出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，再按公允价值新购买长期股权投资，即原以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值与账面价值之间的差额200万元(2200-2000)转入改按权益法核算的当期损益。所以，甲公司因追加投资应确认的投资收益=2200-2000=200(万元)。

　　8.2017年1月1日，甲公司取得A公司25%的股权，实际支付款项6000万元，能够对A公司施加重大影响。当日，A公司可辨认净资产账面价值为22000万元(与公允价值相等)。2017年度，A公司实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。2018年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司40%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为4.5元，支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为23000万元(不考虑商誉)。进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策和会计期间相同。不考虑其他因素，甲公司个别财务报表中2018年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为()万元。

　　A.14950

　　B.6250

　　C.8700

　　D.6650

　　答案： D

　　解析： 合并日长期股权投资成本=23000×65%=14950(万元);原25%股权投资账面价值=6000+1000×25%=6250(万元);新增部分长期股权投资成本=14950-6250=8700(万元)，甲公司2018年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=8700-2000-50=6650(万元)。

　　9.下列关于合营安排的表述中，正确的是()。

　　A.当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营

　　B.合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营

　　C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排

　　D.合营安排为共同经营的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利

　　答案： A

　　解析： 选项B，参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营;选项C，必须是具有唯一一组集体控制的参与方组合，该安排才构成合营安排;选项D，合营安排划分为合营企业的，参与方对合营安排相关的净资产享有权利。

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　　10.2016年3月20日，甲、乙、丙公司分别以现金200万元、400万元和400万元出资设立丁公司，分别持有丁公司20%、40%、40%的股权。甲公司对丁公司具有重大影响，采用权益法核算。丁公司自设立日起至2018年1月1日实现净利润1000万元，除此以外，无其他影响所有者权益的事项。2018年1月1日，经甲、乙、丙公司协商，乙公司对丁公司增资800万元，相关手续于当日完成。增资后丁公司净资产为2800万元，甲、乙、丙公司分别持有丁公司15%、50%、35%的股权，甲公司仍对丁公司具有重大影响。假定不考虑相关税费等其他因素影响。下列关于甲公司因丁公司接受乙公司增资所作的会计处理中，正确的是()。

　　A.调整长期股权投资的账面价值120万元

　　B.确认资本公积(其他资本公积)20万元

　　C.确认其他综合收益120万元

　　D.确认投资收益20万元

　　答案： B

　　解析： 2018年1月1日，乙公司增资前，丁公司的净资产账面价值为2000万元，甲公司应享有丁公司的权益份额为400万元(2000×20%);乙公司单方面增资后，丁公司的净资产增加800万元，甲公司应享有丁公司的权益份额为420万元(2800×15%);甲公司享有的被投资单位除净损益、其他综合收益以友利润分配以外的所有者权益变动金额为20万元(420-400)。

　　参考会计分录：

　　借：长期股权投资一其他权益变动20

　　  贷：资本公积一其他资本公积20

　　11.下列各项交易产生的费用中，不应计入相关资产成本或负债初始确认金额的是()。

　　A.外购无形资产发生的交易费用

　　B.承租人在融资租赁中发生的初始直接费用

　　C.合并方在非同一控制下的企业合并中发生的中介费用

　　D.发行以摊余成本计量的公司债券时发生的交易费用

　　答案： C

　　解析： 合并方在非同一控制下的企业合并中发生的中介费用应计入管理费用。

　　12.甲公司于2x16年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司一批A产品的公允价值为1000万元，账面价值800万元，除此之外其他可辨认资产、负债公允价值与账面价值相等，至2x16年12月31日，乙公司将A产品的60%对外出售。2x16年8月，乙公司将其成本为600万元(未计提存货跌价准备)的B商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货，至2x16年12月31日，甲公司将B商品的60%对外出售。2x16年乙公司实现净利润3200万元，不考虑所得税等因素。甲公司2x16年个别财务报表应确认的投资收益为()万元。

　　A.580

　　B.548

　　C.584

　　D.590

　　答案： C

　　解析： (1)投资时点公允价值与账面价值不一致的A产品，针对出售的60%部分调整减少的净利润=(1000-800)×60%=120(万元);(2)内部交易B商品针对未出售的40%部分，未实现的内部交易损益调整减少的净和润=(1000-600)×(1-60%)=160(万元)。2×16年甲公司个别财务报表应确认的投资收益=(3200-160-120)×20%=584(万元)。

　　13.甲公司为增值税一般纳税人，转让土地使用权适用的增值税税率为10%。2x16年1月5日，甲公司以银行存款2000万元及一项土地使用权取得乙公司45%的股权，当日起能够对乙公司实施重大影响。投资时点该土地使用权的账面价值为2800万元(原价3500万元，累计摊销700万元，未计提减值准备)，公允价值为3000万元(等于计税价格);当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，公允价值为8500万元。为取得投资甲公司另支付法律服务费、审计费等70万元，假定甲公司与乙公司的会计期间和采用的会计政策相同，不考虑其他因素。甲公司该项长期股权投资的初始投资成本为()万元。

　　A.5370

　　B.3825

　　C.5000

　　D.5300

　　答案： A

　　解析： 企业合并以外方式取得的长期股权投资初始投资成本=付出对价的公允价值+直接相关费用=2000+3000×(1+10%)+70=5370(万元)。

　　14.甲公司持有乙公司40%的股权并采用权益法核算。2017年7月1日，甲公司持有乙公司的长期股权投资账面价值为4000万元，甲公司将持有乙公司股权的50%出售给第三方丙公司，出售股权所得价款为2500万元，对剩余的股权仍采用权益法核算。甲公司自取得乙公司股权至2017年7月1日期间，确认的相关其他综合收益为800万元，其中：按比例享有的乙公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)的公允价值变动600万元，按比例享有的乙公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动200万元，享有乙公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为200万元。假设不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司出售乙公司股权应确认的投资收益为()万元。

　　A.800

　　B.1300

　　C.1000

　　D.900

　　答案： D

　　解析： 部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的资本公积，应当按比例转入当期投资收益，因重新计量设定受益计划的净负债或净资产的变动形成的其他综合收益不能重分类进损益。所以，甲公司出售乙公司股权应确认的投资收益=(2500-4000×50%)+600×50%+200×50%=900(万元)。

　　15.2017年1月，甲公司自非关联方处以银行存款8000万元取得乙公司60%股权，另发生审计、评估等费用200万元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。2017年3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例分得100万元。不考虑其他因素，2017年年末，甲公司该项长期股权投资的账面价值为()万元。

　　A.8100

　　B.7900

　　C.8200

　　D.8000

　　答案： D

　　解析： 控股合并形成的长期股权投资，发生的审计、评估等交易费用应该直接计入当期损益(管理费用);后续计量采用成本法核算，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不影响长期股权投资账面价值;所以，2017年年末长期股权投资的账面价值仍为8000万元。

　　16.A公司和B公司共同设立一项安排C，假定该安排被划分为共同经营，A公司和B公司对于安排C的资产、负债及损益分别享有50%的份额。2x17年12月31日，A公司支付采购价款100万元(不含增值税)购入安棑C的一批产品，A公司将该批产品作为存货入账，至2x17年末尚未对外出售;该批产品在安排C中的账面价值为60万元。不考虑其他因素，2x17年年末A公司应确认的存货账面价值为()万元。

　　A.50

　　B.60

　　C.100

　　D.80

　　答案： D

　　解析： 安排C因上述交易确认了收益40万元，A公司对该收益按份额应享有20万元(40×50%);但由于在资产负债表日，该项存货仍未出售给第三方，因此该未实现内部损益20万元应当被抵销，相应减少存货的账面价值。但B公司对该收益享有的20万元(40×50%)应当予以确认，B公司享有的20万元收益反映在A公司存货的期末账面价值中，A公司期末存货账面价值=100-20=80(万元)。

　　17.2x15年1月1日，甲公司以银行存款1000万元取得乙公司40%股权，能够对乙公司施加重大影响，投资日乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为2400万元。2x15年，乙公司实现净利润200万元，乙公司因投资性房地产转换计入其他综合收益的金额为50万元，无其他所有者权益变动。2x16年1月1日，甲公司将对乙公司投资的1/4对外出售，售价为300万元，出售部分投资后，甲公司对乙公司仍具有重大影响。假定不考虑其他因素。2x16年1月1日甲公司因出售对乙公司投资应确认的投资收益为()万元。

　　A.90

　　B.115

　　C.30

　　D.120

　　答案： C

　　解析： 甲公司2×16年1月1日出售1/4部分股权前长期股权投资的账面价值=1000+200×40%+50×40%=1100(万元)，2×16年出售部分长期股权投资应确认的投资收益=300-1100×1/4+50×40%×l/4=30(万元)。

　　【提示】剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当按比例转入当期投资收益。

　　18.甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。2017年10月，甲公司将该项投资中的50%出售给非关联方，取得价款1800万元，相关手续于当日完成。因处置部分股权后无法再对乙公司施加重大影响，甲公司将剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，转换日其公允价值为1800万元。出售时，该项长期股权投资的账面价值为3200万元，其中投资成本为2600万元，损益调整为300万元，其他综合收益为200万元(性质为重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动)，除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为100万元。假设不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司因处置乙公司股权应确认的投资收益为()万元。

　　A.500

　　B.600

　　C.700

　　D.400

　　答案： A

　　解析： 处置部分股权投资由权益法转为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的，视同先出售全部长期股权投资，再按公允价值新购买以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，因此，处置部分股权投资账面价值与取得价款的差额以及剩余股权投资账面价值与公允价值的差额均应计入当期投资收益;因重新计量设定受益计划的净负债或净资产的变动形成的其他综合收益不能重分类进损益，而原计入资本公积的其他所有者权益变动应全部转入投资收益。所以，甲公司因处置乙公司股权应确认的投资收益=(1800+1800)-3200+100=500(万元)。

　　19.2x16年1月1日，甲公司以一项固定资产(不动产)作为对价，取得乙公司40%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司付出的该项固定资产原价为5600万元，已提折旧2000万元，未计提减值准备，当日的公允价值为4000万元。取得该项投资时，乙公司可辨认净资产账面价值为11000万元，可辨认净资产公允价值为12000万元。取得该项股权投资过程中甲公司另支付评估费、咨询费等100万元。双方采用的会计政策、会计期间相同。假定不考虑其他相关因素的影响，甲公司取得该项股权投资时对2x16年度利润总额的影响金额为()万元。

　　A.400

　　B.700

　　C.1100

　　D.1000

　　答案： C

　　解析： 甲公司取得乙公司股权投资初始投资成本=4000+100=4100(万元);影响利润总额的金额=固定资产处置损益+初始投资成本小于享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额=[4000-(5600-2000)]+[12000×40%-4100]=1100(万元)。

　　20.2017年2月26日，甲公司以账面价值为3000万元(未计提存货跌价准备)、公允价值为3600万元的库存商品作为对价自乙公司原股东丙公司处取得乙公司60%股权，相关手续于当日办理完毕。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为6200万元，账面价值为5200万元。2017年3月29日，乙公司宣告发放2016年度现金股利500万元。甲公司与丙公司不存在关联方关系，不考虑增值税等其他因素。上述交易或事项影响甲公司2017年利润总额的金额为()万元。

　　A.300

　　B.500

　　C.600

　　D.900

　　答案： D

　　解析： 上述交易或事项影响甲公司2017年利润总额的金额=(3600-3000)+500×60%=900(万元)。

　　参考会计分录：

　　借：长期股权投资3600

　　  贷：主营业务收入3600

　　借：主营业务成本3000

　　  贷：库存商品3000

　　借：应收股利300(500×60%)

　　  贷：投资收益300

　　21.甲公司持有乙公司35%的股权，采用权益法核算。2016年12月31日该项长期股权投资的账面价值为1260万元。此外，甲公司还有一笔金额为300万元的应收乙公司的长期债权，该项债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回。乙公司2017年发生净亏损5000万元。假定取得投资时被投资单位各项资产和负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，且投资双方末发生任何内部交易，甲公司没有承担额外损失的义务。则甲公司2017年利润表中应确认的投资损失为()万元。

　　A.190

　　B.1260

　　C.1560

　　D.1750

　　答案： C

　　解析： 甲公司2017年应承担的投资损失=5000×35%=1750(万元),其中冲减长期股权投资的账面价值并确认投资损失1260万元，冲减长期应收款并确认投资损失300万元，合计确认投资损失=1260300=1560(万元)，剩余未确认投资损失190万元(1750-1560)作备查登记。

　　22.甲公司2017年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，对乙公司具有重大影响，另支付直接相关费用15万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司2017年实现净利润600万元，无其他所有者权益变动。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2017年度利润总额的影响为()万元。

　　A.165

　　B.180

　　C.465

　　D.480

　　答案： C

　　解析： 取得股权时对初始投资成本进行调整，确认营业外收入=11000×30%-(3000+15)=285(万元);期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益=600×30%=180(万元);所以该项投资对甲公司2017年利润总额的影响=285+180=465(万元)。

　　参考会计分录：

　　①

　　借：长期股权投资一投资成本3015

　　  贷：银行存款3015

　　②

　　借：长期股权投资一投资成本285

　　  贷：营业外收入285

　　③

　　借：长期股权投资一损益调整180

　　  贷：投资收益180

　　23.甲公司以定向增发股票的方式购买乙公司持有的A公司30%的股权，能够对A公司施加重大影响。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股股票，每股面值为1元，每股公允价值为5元;支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司可辨认净资产账面价值为30000万元、公允价值为40000万元。假定甲公司和A公司的会计期间和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为()万元。

　　A.9950

　　B.8000

　　C.6950

　　D.7950

　　答案： D

　　解析： 发行权益性证券发生的佣金等，应当冲减资本公积(股本溢价)，资本公积(股本溢价)不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润;所以，甲公司取得该股权时应确认的资本公积=2000×5-2000×1-50=7950(万元)。

　　24.2x15年1月1日甲公司支付银行存款400万元取得乙公司20%的股权，对乙公司具有重大影响，2x15年按照权益法核算该股权投资确认的投资收益为24万元，确认的其他综合收益为12万元(可转至损益)，确认的资本公积为4万元。2x16年2月1日将上述投资的50%对外出售，售价为240万元，剩余投资的公允价值为240万元，出售后，甲公司将剩余投资作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。假定不考虑其他因素的影响，甲公司2xl6年2月1日出售投资时应确认的投资收益为()万元。

　　A.40

　　B.48

　　C.56

　　D.52

　　答案： C

　　解析： 权益法核算的长期股权投资，处置部分投资后，剩余部分转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的，应将原确认的其他综合收益(可转损益)和资本公积全部转入投资收益。甲公司2×16年2月1日出售投资时应确认的投资收益=(240+240)-(400+24+12+4)+12+4=56(万元)。

　　多项选择题

　　25.下列有关合营安排的表述中，正确的有()。

　　A.共同控制是指按照相关约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策

　　B.合营安排分为共同经营和合营企业

　　C.合营企业是指共同控制一项安排的参与方享有与该安排相关资产的权利，并承担与该安排相关负债义务的合营安排

　　D.共同经营是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排

　　答案： AB

　　解析： 合营方应当根据其在合营安排中享有的权利和承担的义务确定合营安排的分类;共同经营是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排;合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排，选项C和D不正确。

　　26.下列各项中，不影响长期股权投资账面价值的有()。

　　A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利

　　B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利

　　C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利

　　D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利

　　答案： ACD

　　解析： 持有期间被投资单位宣告发放股票股利，且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资单位无论长期股权投资采用成本法核算还是权益法核算，均不作账务处理，只需备查登记增加股票的数量，选项A和C正确;采用权益法核算时，被投资单位宣告发放现金股利，投资单位借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目，影响长期股权投资账面价值，选项B错误;采用成本法核算时，被投资单位宣告发放现金股利，投资单位借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，不影响长期股权投资的账面价值，选项D正确。

　　27.关于企业合并中发生的相关费用，下列表述中正确的有()。

　　A.同一控制下企业合并发生的直接相关费用应计入当期损益

　　B.非同一控制下企业合并发生的直接相关费用应计入合并成本

　　C.与发行债券相关的手续费计入当期损益

　　D.与发行权益性证券相关的发行费，用等冲减发行股票的溢价收入

　　答案： AD

　　解析： 无论是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，发生的直接相关费用均应计入当期损益(管理费用)，选项B错误;与发行债券相关的手续费应计入负债的初始确认金额，选项C错误。

　　28.甲公司将持有的乙公司20%有表决权股份作为长期股权投资，并采用权益法核算。该投资系甲公司2016年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。2017年12月25日，甲公司以1000万元的价格向乙公司销售一批产品，乙公司购入后作为存货核算，至2017年12月31日尚未出售。甲公司生产该批产品的实际成本为800万元，未计提存货跌价准备。2017年度乙公司利润表列示的净利润为3000万元。甲公司在2017年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不考虑增值税等其他因素。下列关于甲公司会计处理的表述中正确的有()。

　　A.合并财务报表中抵销存货40万元

　　B.个别财务报表中确认投资收益560万元

　　C.合并财务报表中抵销营业成本160万元

　　D.合并财务报表中抵销营业收入1000万元

　　答案： BC

　　解析： 甲公司个别财务报表应确认投资收益=[3000-(1000-800)]×20%=560(万元)。合并财务报表直接抵销个别财务报表虚增的营业收入200万元(1000×20%)，抵销虚增的营业成本160万元(800×20%),并将个别报表中因调整未实现损益而减少的投资收益恢复40万元[(1000-800)×20%]。

　　甲公司个别财务报表的会计分录如下：

　　借：长期股权投资560

　　  贷：投资收益560

　　甲公司合并财务报表的调整分录如下：

　　借：营业收入200

　　  贷：营业成本160

　　投资收益40

　　29.投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的控制权，则企业进行的下列会计处理正确的有()。

　　A.处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按金融工具的确认和计量准则的有关规定进行会计处理，其在丧失控制权之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益

　　B.处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按金融工具的确认和计量准则的有关规定进行会计处理，并按其在丧失控制权之日的账面价值作为金融资产的成本

　　C.处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行追溯调整

　　D.处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并按照剩余股权的账面价值作为权益法核算的长期股权投资成本

　　答案： AC

　　解析： 处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按金融工具的确认和计量准则的有关规定进行会计处理，按其在丧失控制权之日的公允价值作为金融资产的成本，其在丧失控制权之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益，选项A正确，选项B不正确;处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行追溯调整，选项C正确，选项D不正确。

　　30.2017年7月1日，甲公司再次以4200万元的对价从乙公司其他股东处受让乙公司14%的股权，至此持股比例达到20%，对乙公司具有重大影响，改为采用权益法核算。当日原持有的股权投资的公允价值为1800万元。2017年7月1日乙公司可辨认净资产公允价值总额为30250万元。增加投资前，原对乙公司6%的股权为甲公司2016年1月1日购入并划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，至2017年7月1日该股权投资账面价值为1500万元(包括累计确认的公允价值变动利得250万元)。假设不考虑所得税影响。2017年7月1日，甲公司下列会计处理中正确的有()。

　　A.改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本为6000万元

　　B.改按权益法核算的当期确认投资收益300万元

　　C.改按权益法核算的当期确认营业外收入50万元

　　D.改按权益法核算当日长期股权投资的账面价值为6000万元

　　答案： ABC

　　解析： 选项A,改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本=1800+4200=6000(万元);选项B，原持有的股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，其公允价值1800万元与账面价值1500万元之间的差额，应当转入改按权益法核算的当期损益，即投资收益=1800-1500=300(万元);选项C，追加投资时，初始投资成本6000万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6050万元(30250×20%)的差额50万元，应调整初始投资成本，同时确认营业外收入50万元;选项D，改按权益法核算当日长期股权投资的账面价值=6000+50=6050(万元)。

　　31.下列各项中，可以判断某项安排属于共同经营的有()。

　　A.合菅安排通过单独主体达成

　　B.单独主体的法律形式赋予各参与方享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务

　　C.合同安排的条款约定各参与方享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务

　　D.其他相关事实和情况赋予各参与方享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务

　　答案： BCD

　　解析： 选项A，通过单独主体达成的合，安排，通常应当划分为合营企业，但有确凿证据表明满足特定条件并且符合相关法律法规规定的合营安排应当划分为共同经营。

　　32.甲公司于2017年1月1日与乙公司签订协议，以银行存款3450万元购入乙公司持有的B公司30%股权，对B公司具有重大影响。投资日，B公司可辨认净资产账面价值为10000万元，公允价值为12000万元，其差额由一项管理用固定资产导致，该固定资产尚可使用年限为20年，预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。2017年度B公司实现净利润4000万元，其中含当年内部逆流固定资产交易未实现损益800万元，本期已经通过折旧实现损益80万元，未计提减值准备。此外B公司持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升增加其他综合收益300万元，未发生其他影响所有者权益变动事项。不考虑其他因素，下列关于甲公司该项长期股权投资的确认和计量中，正确的有()。

　　A.长期股权投资初始投资成本小于投资日享有B公司可辨认净资产公允价值份额的差额调整长期股权投资初始投资成本150万元

　　B.B公司实现净利润影响甲公司投资收益954万元

　　C.该项长期股权投资对甲公司2017年利润总额的影响金额为1104万元

　　D.该项长期股权投资2017年12月31日账面价值为4644万元

　　答案： ABCD

　　解析： 选项A，初始投资成本3450万元小于投资日应享有的B公司可辨认净资产公允价值份额3600万元(12000×30%)的差额150万元(3600-3450)，调整长期股权投资初始投资成本并计入营业外收入;选项B，根据调整后的被投资方净利润确认的投资收益=[4000-(12000-10000)/20-800+80]×30%=954(万元);选项C，对甲公司2017年利润总额的影响金额=150+954=1104(万元);选项D,2017年12月31日该长期股权投资账面价值=3450+150+954+300×30%=4644(万元)。

　　33.下列关于交易费用的表述中正确的有()。

　　A.为进行非同一控制企业合并发生的审计、法律咨询费等计入长期股权投资成本

　　B.为进行同一控制企业合并发生的审计、法律咨询费等计入管理费用

　　C.合并以外其他方式取得长期股权投资发生的审计、法律咨询费等计入长期股权投资成本

　　D.以发行股票方式取得长期股权投资，支付的股票发行费用等应冲减溢价发行收入，不足冲减的，冲减留存收益

　　答案： BCD

　　解析： 为进行企业合并(包含同一控制、非同一控制企业合并)发生的审计、法律咨询费等计入管理费用，选项A错误，选项B正确;合并以外其他方式取得长期股权投资发生的审计、法律咨询费等计入长期股权投资成本，选项C正确;以发行股票方式取得长期股权投资，无论是同一控制、非同一控制企业合并，还是合并以外其他方式取得投资，支付的股票发行费用(即手续费、佣金等)应冲减溢价发行收入，溢价收入不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，选项D正确。

　　【提示】发行股票进行企业合并过程中发生的中介机构服务费，应该计入当期损益还是从发行股票的溢价收入中扣减，应该根据具体的服务内容和目的进行判断：

　　(1)为企业合并交易所发生的服务费用，应计入当期损益。

　　(2)为发行股票而发生的服务费用，应当冲减所有者权益。

　　34.甲公司和其控股股东M公司以及无关联第三方丙公司签订协议，分别从M公司处购买其持有乙公司60%的股权，以发行1800万股股票作为对价，发行价6元每股从丙公司处购买少数股权40%，以银行存款支付7500万元，2017年7月1日办理完毕交接手续，改选董事会成员，假设该业务不构成一揽子交易。购入60%股权日乙公司所有者权益在最终控制方M公司合并财务报表中的账面价值12000万元。假定不考虑其他因素，下列关于甲公司上述业务处理表述正确的有()。

　　A.甲公司从M公司处购买其持有乙公司60%的股权属于同一控制下企业合并

　　B.甲公司从丙公司处购买乙公司少数股权40%，在个别报表中有关股权投资成本应按照4800万元确定

　　C.甲公司对乙公司100%股权投资初始投资成本为14700万元

　　D.甲公司合并财务报表确认的商誉2700万元

　　答案： AC

　　解析： 甲公司购买乙公司股份之前，其控股股东M公司持乙公司60%股权，能够对乙公司达到控制，因此甲公司从M公司处购买乙公司60%股权属于同一控制下企业合并，选项A正确;自外部独立第三方取得的股权则视为在取得对被投资单位的控制权，形成同一控制下企业合并后少数股权的购买，这部分少数股权的购买不管与形成同一控制下企业合并的交易是否同时进行，在与同一控制下企业合并且不构成一揽子交易的情况下，个别报表中的有关股权投资成本即应按照实际支付的购买价款确定，选项B不正确;甲公司对乙公司100%股权投资的初始投资成本=12000×60%+7500=14700(万元)，选顼C正确;甲公司购买乙公司属于同一控制下企业合并，不会产生新的商誉，选项D不正确。

　　35.因处置部分长期股权投资，将剩余长期股权投资的核算方法由成本法转变为权益法，下列关于个别财务报表中的会计处理正确的有()。

　　A.按照处置部分的比例结转应终止确认的长期股权投资成本

　　B.剩余股权按照处置投资当期期初至处置投资日应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整当期损益

　　C.剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整留存收益

　　D.将剩余股权投资的账面价值大于按照剩余持股比例计算应享有的原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，调整长期股权投资的账面价值

　　答案： ABC

　　解析： 选项D，剩余股权投资的账面价值大于按照剩余持股比例计算应享有的原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，不需要调整长期股权投资的账面价值。

　　36.长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中可能影响投资方确认投资收益金额的有()。

　　A.被投资单位实现净利润

　　B.被投资单位其他综合收益变动

　　C.被投资单位宣告分派现金股利

　　D.投资方与被投资单位之间的未实现内部交易损益

　　答案： AD

　　解析： 选项B，被投资方其他综合收益变动，投资方应调整其他综合收益，不影响投资收益;选项C，被投资方宣告分配现金股利，投资方应冲减长期股权投资的账面价值，不影响投资收益。

　　37.下列事项中能够引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变化的有()。

　　A.被投资单位接受其他股东的资本性投入

　　B.被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分

　　C.被投资单位发生以权益结算的股份支付

　　D.其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动

　　答案： ABCD

　　解析： 采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，应按照持股比例确认归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时确认资本公积(其他资本公积)。所有者权益其他变动的因素主要包括：被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。

　　38.甲公司2x13年7月以860万元取得100万股乙公司普通股，占乙公司发行在外普通股股份的0.5%，作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。乙公司股票2x13年年末收盘价为每股10.2元。2x14年4月1日，甲公司又出资27000万元取得乙公司15%的股份，按照乙公司章程规定，自取得该股份之日起，甲公司有权向乙公司董事会派出成员;当日，乙公司股票价格为每股9元。2x15年5月，乙公司经股东大会批准进行重大资产重组(接受其他股东出资)，甲公司在该项重大资产重组后持有乙公司的股权比例下降为10%，但仍能向乙公司董事会派出董事并对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，下列关于因持有乙公司股权对甲公司各期间利润影响的表述中，正确的有()。

　　A.2x14年持有乙公司15.5%股权应享有乙公司净利润的份额影响2x14年利润

　　B.2x13年持有乙公司股权期末公允价值相对于取得成本的变动额影响2x13年利润

　　C.2x15年因重大资产重组，相应享有乙公司净资产份额的变动额影响2x15年利润

　　D.2x14年增持股份时，原所持100万股乙公司股票公允价值与账面价值的差额影响2x14年留存收益

　　答案： AD

　　解析： 选项B，乙公司股权公允价值相对于取得成本的变动计入其他综合收益，不影响利润;选项C，2×15年因重大资产重组，相应享有乙公司净资产份额的变动计入资本公积，不影响利润。【提示】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除股利收入计入当期损益外，所有利得或损失均应计入其他综合收益，终止确认时也不能转至当期损益，而是转入留存收益。

　　39.甲公司为境内上市的非投资性主体，其持有其他企业股权或权益的情况如下：(1)持有乙公司30%的股权并能对其施加重大影响;(2)持有丙公司50%股权并能与丙公司的另一投资方共同控制丙公司;(3)持有丁公司5%股权但对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响;(4)持有戊结构化主体的权益弁能对其施加重大影响。下列各项关于甲公司持有其他企业股权或权益会计处理的表述中正确的有()。

　　A.甲公司对乙公司的投资采用权益法进行后续计量

　　B.甲公司对丙公司的投资采用成本法进行后续计量

　　C.甲公司对丁公司的投资采用公允价值进行后续计量

　　D.甲公司对戊公司的投资采用公允价值进行后续计量

　　答案： AC

　　解析： 甲公司持有丙公司50%股权，能够与其他企业共同控制丙公司，采用权益法进行后续计量，选项B不正确;甲公司持有戊公司结构化主体的权益，并能够对其施加重大影响，采用权益法进行后续计量，选项D不正确。

　　40.下列有关权益法核算的长期股权投资的会计处理方法的表述中正确的有()。

　　A.初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认诤资产公允价值份额的，应按其差额计入营业外收入

　　B.收到被投资单发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记

　　C.投资企业与被投资企业之间存在内部交易的，应抵销未实现内部交易损益

　　D.投资企业与被投资企业之间发生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的也应予以抵销

　　答案： AB

　　解析： 选项C，投资企业与被投资企业之间存在内部交易且不构成业务的，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益;选项D，未实现内部交易损失属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

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