2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　单项选择题

　　1.甲公司2017年1月1日开始自行研究开发一套消防安全预警系统，研究阶段发生支出35万元;进入开发阶段后，发生开发支出160万元(其中不符合资本化条件的支出40万元);2017年10月1日该消防安全预警系统达到预定用途交付管理部门使用。该项消防安全预警系统预计使用期限为10年，采用直线法摊销，无残值，假设不考虑其他因素的影响。甲公司2017年利润表中“管理费用”项目列报金额为()万元。

　　A.75

　　B.195

　　C.3

　　D.78

　　答案： C

　　解析： ①研究开发阶段不符合资本化条件的支出计入管理费用的金额=35+40=75(万元)，列示于利润表的“研发费用”项目，符合资本化条件的支出金额=160-40=120(万元)，确认为无形资产;②2017年10月无形资产开始摊销，摊销计入管理费用的金额=120/10×3/12=3(万元)。利润表中“管理费用”项目列报金额为3万元。

　　2.下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，不正确的是()。

　　A.自达到预定用途的下月起开始摊销

　　B.至少应于每年年末对预计使用寿命进行复核

　　C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销

　　D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销

　　答案： A

　　解析： 使用寿命有限的无形资产应自达到预定用途的当月开始摊销，选项A不正确。

　　3.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是()。

　　A.自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无需考虑减值

　　B.非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产

　　C.使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值

　　D.同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产

　　答案： B

　　解析： 选项A，对于自行研发尚未达到预定用途的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，应当每年进行减值测试;选项C，使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销，但至少需要在每期期末进行减值测试;选项D，同一控制下企业合并中，合并方不需要确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产。

　　4.甲公司2x17年1月1日对外让渡一项商标使用权，每年租金收入200万元。该项商标权系甲公司2x15年1月1日以1800万元的价格购入，购入时预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销。2x16年12月31日该商标权的预计可收回金额为1400万元，假定计提减值后的摊销方法、使用年限、预计净残值等均不改变。不考虑相关税费等因素，该商标权对甲公司2x17年度利润总额的影响金额是()万元。

　　A.200

　　B.-175

　　C.25

　　D.20

　　答案： C

　　解析： 2×16年12月31日该商标权计提减值准备前的账面价值=1800-1800/10×2=1440(万元)，2×16年12月31日该商标权的可收回金额为1400万元，小于计提减值前的账面价值，该商标权发生了减值，减值后的商标权账面价值为1400万元，2×17年商标权摊销金额=1400/8=175(万元)，该商标权对2×17年度利润总额的影响金额=200-175=25(万元)。

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　　5.长江公司为一家多元化经营的综合性集团公司，不考虑其他因素，其纳入合并范围的下列子公司对所持有土地使用权的会计处理中，不符合会计准则规定的是()。

　　A.子公司甲为房地产开发企业，将用于建造商品房的土地使用权取得成本计入所建造商品房成本

　　B.子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用

　　C.子公司丙将持有的土地使用权对外出租，租赁期开始日停止摊销并转为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

　　D.子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销

　　答案： B

　　解析： 厂房建造期间的土地使用权摊销应计入厂房成本，不计入当期管理费用。

　　6.下列有关无形资产的会计处理方法的表述中，不正确的是()。

　　A.企业取得的土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧

　　B.企业购买正在进行中的研究开发项目，应记入“研发支出一费用化支出”科目

　　C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

　　D.自行研究开发无形资产达到预定用途前发生的资本化支出应在资产负债表列示为“开发支出”项目

　　答案： B

　　解析： 企业购买正在进行中的研究开发项目，应记入“研发支出一资本化支出”科目。

　　7.下列关于无形资产的会计处理中，正确的是()。

　　A.购入无形资产超过正常信用条件分期付款且具有融资性质的，应按购买价款确定其取得成本

　　B.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧

　　C.外购土地使用权及建筑物的价款难以在两者之间进行合理分配时，应全部作为固定资产入账

　　D.房地产开发企业持有的用于建造自用办公楼的土地使用权作为存货核算

　　答案： C

　　解析： 选项A，应按购买价款现值为基础确定其取得成本;选项B，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权应当计入所建造房屋建筑物的成本;选项D，房地产开发企业持有的用于建造自用办公楼的土地使用权作为无形资产核算。

　　8.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的是()。

　　A.不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值，应该全部转入资产减值损失

　　B.房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

　　C.企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，全部计入当期管理费用

　　D.企业转让无形资产所有权将其账面价值计入其他业务成本

　　答案： B

　　解析： 不能为企业带来经济利益的无形资产，应将其账面价值记入“营业外支出”科目，选项A不正确;如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销费用应当计入相关资产的成本，选项C不正确;转让无形资产的所有权，将无形资产的账面价值转销，无形资产出售净损益计入资产处置损益，选项D不正确。

　　9.下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是()。

　　A.自创的商誉

　　B.企业合并产生的商誉

　　C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出

　　D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权

　　答案： D

　　解析： 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产选项A，自创的商誉不能确认为无形资产;选项B，商誉不属于无形资产;选项C，研究阶段的支出不符合资本化条件，期末应当转入损益，不确认为无形资产。

　　10.2x16年6月30日，甲公司自行研发成功一项管理用无形资产，满足资本化条件的研发支出80万元，不满足资本化条件的研发支出20万元。2x16年7月1日，该项无形资产投入使用，预计使用寿命为10年，无残值，采用直线法按月摊销。2x16年年末，甲公司预计该项无形资产的可收回金额为70万元。假定不考虑其他因素，则2x16年度甲公司研发、使用该项无形资产对当期利润总额的影响金额是()万元。

　　A.-28

　　B.-26

　　C.-30

　　D.-10

　　答案： C

　　解析： 该项无形资产减少当期利润总额的金额=不满足资本化条件的研发支出20+形成无形资产当期摊销额80/10×6/12+当期计提的无形资产减值准备[(80-80/10×6/12)-70]=30(万元)，即对当期利润总的影响金额为-30万元。

　　11.甲公司2xl6年1月开始研发一项新技术，2x17年1月进入开发阶段，2x17年12月31日完成开发并申请了专利。该项目2x16年发生研究费用600万元，截至2x17年年末累计发生研发费用1600万元，其中符合资本化条件的金额为1000万元，按照税法规定，研发支出可按实际支出的175%税前抵扣。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中，正确的是()。

　　A.将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用

　　B.实际发生的研发费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产

　　C.自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用资本化计入无形资产

　　D.研发项目在达到预定用途后，将所发生全部研究和开发费用可予以税前抵扣金额的所得税影响额确认为所得税费用

　　答案： C

　　解析： 企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。研究阶段的支出应计入当期损益;开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本，选项A错误，选项C正确;实际发生研发费用与其可予税前抵扣金额之间的差额不确认递延所得税资产，费用化部分可按75%加计扣除，形成资产部分按175%摊销，应按上述原则对应纳税所得额进行调整，乘以税率后计算所得税，选项B和D错误。

　　12.下列有关无形资产的会计处理中正确的是()。

　　A.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转入管理费用

　　B.将转让使用权的无形资产的摊销金额计入营业外支出

　　C.将转让使用权的无形资产的摊销金额计入其他业务成本

　　D.将转让使用权的无形资产所缴纳的增值税计入当斯其他业务成本

　　答案： C

　　解析： 选项A，将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转入营业外支出;选项B，转让使用权的无形资产的摊销金额应计入其他业务成本;选项D，转让使用权的无形资产所缴纳的增值税与企业损益无关。

　　13.甲公司2x17年1月1日以212万元(含增值税)的价格对外转让一项无形资产。该项无形资产系甲公司2x12年1月1日以360万元(不含增值税)的价格购入，购入时该项无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。2x13年年末该无形资产计提减值准备48万元，减值后原预计的摊销年限、摊销方法等均没有发生变化。转让该项无形资产适用的增值税税率为6%，假定不考虑其他相关税费。甲公司转让该无形资产所获得的净收益为()万元。

　　A.11.6

　　B.23.6

　　C.38

　　D.50

　　答案： D

　　解析： 2×13年年末确认减值前的无形资产的账面价值=360-360÷1O×2=288(万元)，计提减值准备后的账面价值=288-48=240(万元)，所以2×14年、2×15年、2×16年每年摊销金额=240÷(10-2)=30(万元)，2×17年1月1日转让该项无形资产的账面价值=240-30×3=150(万元)，因此转让该项无形资产所获得的净收益=212÷(1+6%)-150=50(万元)，增值税属于价外税，不影响处置损益。

　　14.甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出8000万元，其中符合资本化条件的支出为5000万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费80万元;为使用该项新技术发生的有关人员培训费为60万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为()万元。

　　A.5080

　　B.5140

　　C.8080

　　D.8140

　　答案： A

　　解析： 甲公司该项无形资产入账价值=5000+80=5080(万元)，为使用该项新技术发生的有关人员培训费计入当期损益(管理费用)，不构成无形资产的开发成本。

　　多项选择题

　　15.下列关于无形资产的会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，应预计其残值

　　B.对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但至少应于每一会计期末进行减值测试

　　C.对于使用寿命确定的无形资产，在持有期间内需要摊销，但会计期末不需要减值测试

　　D.使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零

　　答案： AB

　　解析： 选项C，对于使用寿命确定的无形资产，如果存在减值迹象，则需要于会计期末进行减值测试。选项D，使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时还可能存在。

　　16.下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有()。

　　A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销

　　B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期消耗方式

　　C.划分为持有待售的无形资产应继续对其计提摊销

　　D.企业对高速公路经营权可以釆用车流量法进行摊销

　　答案： AC

　　解析： 当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项A不正确;持有待售的无形资产不进行摊销，选项C不正确。

　　17.下列关于无形资产的表述中，正确的有()。

　　A.企业为引进新技术、新产品进行宣传的广告费应计入无形资产的初始成本

　　B.无形资产专门用于生产某种产品的，其摊销金额应当计入产品成本

　　C.使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额为成本扣除预计净残值和已计提的减值准备后的金额

　　D.企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，无法可靠确定预期消耗方式的，应当采用直线法摊销

　　答案： BCD

　　解析： 选项A错误，企业为引入新技术、新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用不计入无形资产的初始成本中，于发生时直接计入当期损益。

　　18.关于无形资产的摊销，下列会计处理中正确的有()。

　　A.厂部办公楼建造期间，其使用的土地使用权摊销应计入建造办公楼成本

　　B.用于研发另一无形资产的专利权的摊销金额计入管理费用

　　C.无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应按照10年摊销

　　D.企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止

　　答案： AD

　　解析： 用于研发另一无形资产的摊销金额，属于符合资本化条件的开发支出，记入“研发支出一资本化支出”科目，待无形资产达到预定用途时转入无形资产，选项B不正确;无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不应摊销，选项C不正确。

　　19.下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.该专利权的摊销金额应计入管理费用

　　B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核

　　C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核

　　D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的金额进行后续计量

　　答案： BCD

　　解析： 专门用于产品生产的专利权摊销金额应计入制造费用或生产成本，选项A错误;无形资产的使用寿命和摊销方法都是至少应于每年年末进行复核，选项B和C正确;无形资产后续计量反映其账面价值，无形资产账面价值=原价-累计摊销-无形资产减值准备，选项D正确。

　　20.下列各项有关无形资产会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.企业内部产生的品牌不应当确认为无形资产

　　B.非同一控制下企业合并中取得的可单独辨认的无形资产在公允价值能够可靠计量时应当确认为无形资产

　　C.当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应当转销其账面价值并计入当期损益

　　D.使用寿命有限的无形资产在计算摊销额时应当考虑净残值因素

　　答案： ABCD

　　解析：

　　21.下列关于无形资产使用寿命确定的说法中正确的有()。

　　A.来源于合同性权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利的期限

　　B.来源于法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过法定权利的期限

　　C.合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者

　　D.合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期不应当计入使用寿命

　　答案： ABC

　　解析： 选项D不正确，合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。

　　22.下列有关无形资产的说法中，正确的有()。

　　A.企业出售无形资产，应将取得的价款与该项无形资产账面价值和除增值税以外的相关税费之间的差额计入当期损益

　　B.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应将其账面余额予以转销，计入营业外支出

　　C.企业出租无形资产，应将无形资产的摊销额记入“其他业务成本”科目

　　D.企业处置无形资产时通过“无形资产清理”科目核算

　　答案： AC

　　解析： 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应将其账面价值予以转销，计入营业外支出，选项B错误;企业处置无形资产财直接冲减无形资产的账面价值，不设置“无形资产清理”科目，选项D错误。

　　23.甲公司(房地产开发企业)为增值税一般纳税人。2x17年1月1日，甲公司通过公开拍卖市场以5000万元购买一块尚可使用50年的土地使用权，用于建造商品房。为建造商品房，甲公司于2x17年3月1日向银行借入专门借款4000万元，年利率5%(等于实际利率)。截至2x17年12月31日，建造商品房累计支出5000万元，增值税进项税额585万元，商品房尚在建造过程中，专门借款在建造商品房资本化期间获得投资收益5万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司购买土地使用权建造商品房会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.购买土地使用权发生的成本计入所建造商品房的成本

　　B.2x17年专门借款应支付的利息计入所建造商品房的成本

　　C.建造商品房所支付的增值税进项税额计入所建造商品房的成本

　　D.专门借款在建造商品房资本化期间获得的投资收益冲减所建造商品房的成本

　　答案： ABD

　　解析： 增值税是价外税，建造商品房支付的增值税不计入商品房的成本，选项C不正确。

　　24.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.自用的土地使用权应确认为无形资产

　　B.使用寿命不确定的无形资产至少应于每年年末进行减值测试

　　C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销

　　D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产

　　答案： ABD

　　解析： 选项C，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销。

　　25.下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产

　　B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货

　　C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产

　　D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本

　　答案： ABCD

　　解析： 选项D，因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以土地使用权的摊销金额应资本化(计入在建工程成本)。

　　26.20x2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有()。

　　A.20x2年财务费用增加86.59万元

　　B.20x3年财务费用增加70.92万元

　　C.20x2年1月1日确认无形资产1731.8万元

　　D.20x3年12月31日长期应付款账面价值为1089.31万元

　　答案： ABCD

　　解析： 选项A,20×2的财务费用增加=400×43295×5%=86.59(万元);选项B，20×3年财务费用增加=(400×4.3295+86.59-400)×5%=70.92(万元);选项C，20×2年1月1日确认无形资产=400×43295=1731.8(万元);选项D，20×2年1月1日未确认融资费用=2000-400×4.3295=268.2(万元)，20×2年12月31日长期应付款账面价值=(2000-400)-(268.2-86.59)=1418.39(万元)。20×3年12月31日长期应付款账面价值=(2000-400×2)-(268.2-86.59-70.92)=1089.31(万元)。

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