2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　一、单项选择题

　　1.下列项目中，不应列示在企业资产负债表“存货”项目的是(　　)。

　　A.房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权

　　B.企业采购用于广告营销活动的特定商品

　　C.已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资

　　D.已经发货但存货的风险和报酬未转移给购货方的发出商品

　　2.信达公司为增值税小规模纳税人，本月从腾达公司(增值税一般纳税人)处购入甲材料1060公斤，每公斤单价(含增值税)50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为(　　)元/公斤。

　　A.50

　　B.53.88

　　C.52

　　D.57.12

　　3.某企业属于工业企业，为增值税一般纳税人。2017年9月8日，购入A工程物资一批，支付价款1872万元(含增值税)，另支付运杂费40万元。A工程物资专门用于本企业厂房的建设。9月9日，企业接受外来原材料加工制造代制品B材料一批，代制品的加工费用为12万元(其中包括生产车间的季节性和修理期间的停工损失费用4万元)。9月10日，该企业发出一批C材料委托甲企业加工成D产品，发出C材料的实际成本为200万元。则该企业2017年12月31日资产负债表中“存货”项目应列示的金额为(　　)万元。

　　A.2120

　　B.2080

　　C.2084

　　D.212

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　　4.长江公司月初B材料的结存数量为250公斤，账面实际总成本为3375万元，该材料为同一批购进;本月5日和25日分别购入B材料500公斤，单价分别为13万元/公斤和14.5万元/公斤;本月10日和28日分别领用B材料375公斤和450公斤。若长江公司采用先进先出法核算发出材料成本，本月发出的B材料成本为(　　)万元。

　　A.4355

　　B.10962.5

　　C.11337.5

　　D.6162.5

　　5.某商业企业采购A商品55件，金额为3000元(不含增值税)，采购商品过程中发生运杂费400元，装卸费80元，包装费300元，入库前的挑选整理费用是30元，实际入库50件(另5件是运输途中的合理损耗)，本月销售20件。假设本题不考虑其他因素，本月销售A商品记入“主营业务成本”科目的金额是(　　)元。

　　A.1544

　　B.1532

　　C.1385

　　D.1524

　　6.下列关于发出存货的计量方法的说法中错误的是(　　)。

　　A.在物价持续上升时，采用先进先出法计量发出存货，会高估企业当期利润和库存存货价值

　　B.在物价持续下降时，采用先进先出法计量发出存货，会高估企业当期利润和库存存货价值

　　C.对收发货较频繁的企业，不适用采用移动加权平均法

　　D.采用月末一次加权平均法计量发出存货成本 ，不利于存货成本的日常管理与控制

　　7.某企业为增值税一般纳税人。因自然灾害毁损一批材料，该批材料成本为10000元，增值税税额为1700元。收到赔款1250元并存入银行，剩余残料入库的金额为500元。报经批准后，应计入营业外支出的金额为(　　)元。

　　A.8250

　　B.9950

　　C.11700

　　D.1750

　　8.甲公司2017年3月1日结存A商品750件，单位成本为2万元。3月8日购入A商品500件，单位成本为2.2万元;3月10日发出100件，3月20日购入750件，单位成本为2.3万元;3月28日发出500件;3月31日购入500件，单位成本为2.5万元。甲公司采用月末一次加权平均法计算结存A商品的期末材料成本为(　　)万元。

　　A.4562

　　B.4488

　　C.4237

　　D.1338

　　9.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。2015年12月20日，发出D产品一批，委托长城公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为1200万元。长城公司按照D产品销售价格的5%收取手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。12月31日，甲公司收到长城公司的代销清单，代销清单载明长城公司已销售D产品的40%，销售价格为500万元。甲公司尚未收到上述款项，2016年12月31日甲公司应收长城公司账款的账面价值为(　　)万元。

　　A.475

　　B.560

　　C.190

　　D.224

　　二、多项选择题

　　1.依据企业会计准则的规定，企业发出存货的计量方法有(　　)。

　　A.先进先出法

　　B.移动加权平均法

　　C.个别计价法

　　D.后进先出法

　　2.下列关于通过其他方式取得存货的说法中，正确的有(　　)。

　　A.投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外

　　B.企业通过债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的成本，按其账面价值确定

　　C.以公允价值模式进行的非货币性资产交换取得的存货，应当以换入存货的公允价值和为换入资产应支付的相关税费为基础确定换入资产的成本

　　D.盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用

　　3.下列会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物计入其他业务成本

　　B.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物计入销售费用

　　C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失

　　D.如果销售材料不构成企业的主营业务，那么企业应将已出售的材料的实际成本予以结转，计入当期其他业务成本，对于已售材料计提过存货跌价准备的，还需冲减其他业务成本

　　4.企业外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有(　　)。

　　A.入库前的挑选整理费

　　B.运输途中的合理损耗

　　C.不能抵扣的增值税进项税额

　　D.运输途中因自然灾害发生的损失

　　5.下列会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.非常原因造成的存货净损失计入营业外支出

　　B.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失

　　C.因管理不善导致的存货毁损对应的进项税额应该转出

　　D.向客户预付货款未取得商品时，应作为预付款项进行会计处理

　　6.下列有关存货清查的处理，正确的有(　　)。

　　A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用

　　B.因地震等原因造成的存货净损失计入营业外支出

　　C.因收发计量差错造成的存货净损失应计入管理费用

　　D.盘盈的存货冲减管理费用

　　7.依据企业会计准则的规定，确认存货可变现净值时应考虑的因素有(　　)。

　　A.应当以取得的确凿证据为基础

　　B.应当考虑持有存货的目的

　　C.应当考虑资产负债表日后事项的影响

　　D.无需考虑资产负债表日后事项的影响

　　8.某企业属于增值税一般纳税人，购入的材料发生超定额损耗，价款为10万元，增值税进项税额为1.7万元。经查明，该损耗系意管理不善造成的，保险公司同意赔偿5万元，款项尚未收到，其他损失由企业承担。不考虑其他因素，则针对此项业务该企业编制的会计分录为(　　)。

　　A.借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　　 17000

　　B.借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　C.借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 67000

　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　D.借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　 50000

　　9.下列各项中，属于存货成本确凿证据的有(　　)。

　　A.外来原始凭证

　　B.生产成本账簿

　　C.销货方提供的有关资料

　　D.生产成本预算资料

　　答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】选项B，企业采购用于广告营销活动的特定商品，待取得相关商品时应计入当期损益，不应列示在企业资产负债表“存货”项目。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】合理损耗影响存货的单位成本，并不影响存货总成本，所以无需从总成本中将合理损耗的部分予以扣除。但是最终入库的数量应将合理损耗的部分予以扣除。所以该批材料入库的实际单位成本=(1060×50+3500+620)/(1060-60)=57.12(元/公斤)。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】工程物资不属于存货，应在资产负债表上作为“工程物资”项目单独列示;企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品(包括季节性和修理期间的停工损失)计入存货中;委托加工物资应反映在资产负债表“存货”项目中。因此，该企业2017年12月31日资产负债表中“存货”项目应列示的金额=200+12=212(万元)。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】本月发出的B材料成本=3375+(375-250)×13+[500-(375-250)]×13+(375+450-250-500)×14.5=10962.5(万元)。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】企业在采购商品的过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费以及其他可归属于商品采购成本的费用，均计入购入商品的成本。因此，入库50件A商品的总成本=3000+400+80+300+30=3810(元)，本月销售20件，则相应记入“主营业务成本”科目的金额=3810/50×20=1524(元)，选项D正确。

　　【提示】购入存货过程中发生的合理损耗不影响存货总成本，但影响存货单位成本。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】在物价持续下降时，采用先进先出法计量发出存货，会低估企业当期利润和库存存货价值。

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】因自然灾害损毁材料的进项税额可以抵扣，无需转出，所以应计入营业外支出的金额=10000-1250-500=8250(元)。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2017年3月入库A商品采用月末一次加权平均法计算的单位成本=(750×2+500×2.2+750×2.3+500×2.5)÷(750+500+750+500)=2.23(万元)，本月发出A商品成本=(100+500)×2.23=1338(万元)，本月月末结存的A商品成本=(750+500+750+500-100-500)×2.23=4237(万元)。

　　【解题思路】

　　月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末结存存货成本的一种方法。计算公式如下：

　　存货单位成本=[月初库存存货的实际成本+∑(本月某批进货的实际单位成本×本月某批进货的数量)]/(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和)

　　本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本

　　本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本

　　或：

　　本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】2016年12月31日甲公司应收长城公司账款的账面价值=500×(1+17%)-500×5%=560(万元)。

　　【解题思路】收取手续费方式代销，委托方应于收到代销清单时确认收入。相关账务处理为：

　　2016年12月20日

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　2016年12月31日

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 560

　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　85

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】企业应当采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。

　　2.

　　【答案】ACD

　　【解析】企业通过债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的成本，按其公允价值确定，选项B不正确。

　　3.

　　【答案】ABD

　　【解析】对于因债务重组、非货币性资产交换换出的存货，应视同处置进行处理，所以应将换出存货原已计提的存货跌价准备冲减出售部分存货对应的成本。

　　4.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，因自然灾害发生的损失(即非常损失)不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。

　　【解题思路】本题关键词为“存货成本”。梳理做题思路：

　　采购成本主要包括：

　　(1)买价;

　　(2)外地运杂费(包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用);

　　(3)运输途中的合理损耗;

　　(4)入库前的挑选整理费;

　　(5)按规定应由买方支付的税金和进口物资应支付的关税;

　　(6)发生的不可以抵扣的增值税进项税额。

　　5.

　　【答案】ACD

　　【解析】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，冲减当期的主营业务成本或其它业务成本，选项B不正确。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　7.

　　【答案】ABC

　　【解析】确定存货可变现净值时，应考虑的因素包括：(1)应当以取得的确凿证据为基础;(2)应当考虑持有存货的目的;(3)应当考虑资产负债表日后事项的影响。

　　8.

　　【答案】AC

　　【解析】因管理不善造成的存货毁损，进项税额应转出。

　　【解题思路】

　　9.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，生产成本预算资料属于预算行为，不属于实际发生的成本，不能作为存货成本的确凿证据。

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