2020年中级会计已经结束，没能参加考试的小伙伴可以准备2021年中级会计的备考了。预计2021年中级考试报名在2021年3月，考试时间预计在2021年九月。中级会计考试科目《会计实务》《经济法基础》《财务管理》，来学小编整理了2021年中级会计师考试相关试题，具体如下：

　　【单选题】企业对下列资产计提的减值准备在以后期间不可转回的是(　　)。(2019年)

　　A.合同资产

　　B.合同取得成本

　　C.库存商品

　　D.长期股权投资

　　【答案】D

　　【解析】属于《企业会计准则第8号——资产减值》规定范围内的资产，计提的减值以后期间不得转回，即长期股权投资计提减值准备以后期间不得转回。

　　【单选题】2018年12月20日，甲公司以4800万元购入一台设备并立即投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。

　　2019年12月31日，该设备出现减值迹象，甲公司预计该设备的公允价值减去处置费用后的净额为3900万元，未来现金流量的现值为3950万元。

　　不考虑增值税等相关税费及其他因素，2019年12月31日，甲公司应为该设备计提减值准备的金额为(　　)万元。

　　A.420

　　B.410

　　C.370

　　D.460

　　【答案】C

　　【解析】固定资产可收回金额以公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者孰高计量，即可收回金为3950万元。2019年12月31日固定资产账面价值=4800-4800/10=4320(万元)，应计提减值准备的金额为370万元(4320-3950)。

　　【单选题】2×18年12月31日，甲公司一台原价为500万元、已计提折旧210万元、已计提减值准备20万元的固定资产出现减值迹象。经减值测试，其未来税前和税后净现金流量的现值分别为250万元和210万元，公允价值减去处置费用后的净额为240万元。不考虑其他因素，2×18年12月31日，甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额为(　　)万元。(2019年)

　　A.30

　　B.20

　　C.50

　　D.60

　　【答案】B

　　【解析】2×18年12月31日，甲公司该项固定资产账面价值=500-210-20=270(万元)。可收回金额按照预计未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额孰高确认，因计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，所以甲公司预计未来现金流量现值为250万元，故可收回金额为250万元，账面价值大于可收回金额，甲公司应计提减值准备=270-250=20(万元)。

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　　【多选题】下列各项中，属于固定资产减值迹象的有(　　)。(2014年)

　　A.固定资产将被闲置

　　B.计划提前处置固定资产

　　C.有证据表明固定资产已经陈旧过时

　　D.企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABC是从企业内部信息来源来看，该固定资产已经发生减值迹象，选项D是从企业外部信息来源来看，该固定资产已经发生减值迹象。

　　【多选题】下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有(　　)。

　　A.在建工程

　　B.长期股权投资

　　C.其他债权投资

　　D.以成本模式计量的投资性房地产

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，其他债权投资，当价值回升时，其减值可以通过信用减值损失转回。

　　【多选题】下列各项资产中，无论是否出现减值迹象，企业每年年末必须进行减值测试的有(　　)。

　　A.使用寿命不确定的无形资产

　　B.使用寿命有限的无形资产

　　C.商誉

　　D.成本模式计量的投资性房地产

　　【答案】AC

　　【解析】使用寿命不确定的无形资产，自行研发尚未达到预定用途的无形资产以及商誉，至少应于每年年末进行减值测试，选项A和C正确。

　　【多选题】企业在资产减值测试时，下列各项关于预计资产未来现金流量的表述中，正确的有(　　)。

　　A.包括资产处置时取得的净现金流量

　　B.不包括与所得税收付有关的现金流量

　　C.包括将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项

　　D.不包括与资产改良支出有关的现金流量

　　【答案】ABD

　　【解析】资产预计未来现金流量应当考虑的因素有：资产持续使用过程中预计产生的现金流入;实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出;资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量;预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付相关的现金流量。

　　【判断题】资产负债表日，企业对未来现金流量为外币的固定资产进行减值测试时，应当以资产负债表日的即期汇率对未来外币现金流量的现值进行折算。(　　)(2019年)

　　【答案】√

　　【解析】预计资产的未来现金流量如果涉及外币，企业应当按照下列步骤确定资产未来现金流量的现值：首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值;其次，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值;最后，在该现值基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额，再根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。

　　【计算题】甲公司对投资性房地产采用公允价值模式后续计量， 2×16年至 2×18年与A办公楼相关的交易或事项如下：

　　本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。( 2019年)

　　要求( “投资性房地产 ”科目应写出必要的明细科目)：

　　资料一： 2×16年 6月 30日，甲公司以银行存款 12000万元购入 A办公楼，并于当日出租给乙公司使用且已办妥相关手续，租期 2年，年租金为 500万元，每半年收取一次。

　　( 1)编制甲公司 2×16年 6月 30日购入 A办公楼并出租的会计分录。

　　【答案】

　　( 1) 2×16年 6月 30日

　　借：投资性房地产 ——成本　　　　　　　　　　　 12000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　资料二： 2×16年 12月 31日，甲公司收到首期租金 250万元并存入银行。 2×16年 12月 31日，该办公楼的公允价值为 11800万元。

　　要求( “投资性房地产 ”科目应写出必要的明细科目) ：

　　( 2)编制甲公司 2×16年 12月 31日收到 A办公楼租金的会计分录。

　　( 3)编制甲公司 2×16年 12月 31日 A办公楼公允价值变动的会计分录。

　　【答案】

　　( 2) 2×16年 12月 31日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　( 3) 2×16年 12月 31日

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：投资性房地产 ——公允价值变动　　　　　　　　 200

　　资料三： 2×18年 6月 30日，该办公楼租赁期满，甲公司将其收回并交付给本公司行政管理部门使用。当日，该办公楼的账面价值与公允价值均为 11500万元，预计尚可使用年限为 20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　要求( “投资性房地产 ”科目应写出必要的明细科目)：

　　( 4)编制甲公司 2×18年 6月 30日将 A办公楼收回并交付给本公司行政管理部门使用的会计分录。

　　( 5)计算甲公司对 A办公楼应计提的 2×18年下半年折旧总额，并编制相关会计分录。

　　【答案】( 4) 2×18年 6月 30日

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 11500

　　投资性房地产 ——公允价值变动　　　　　　　　 200

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：投资性房地产 ——成本　　　　　　　　　　　 12000

　　(5)甲公司对A办公楼应计提的2×18年下半年折旧总额=11500/20×6/12=287.5(万元)。

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 287.5

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 287.5

　　【例题 ·综合题】甲公司适用的所得税税率为 25%。

　　相关资料如下：

　　资料一： 2010年 12月 31日，甲公司以银行存款 44000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。该写字楼的预计可使用寿命为 22年，取得时成本和计税基础一致。

　　资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为 2000万元。

　　资料三： 2011年 12月 31日和 2012年 12月 31日，该写字楼的公允价值分别 45500万元和50 000万元。

　　资料四： 2012年 12月 31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自 2013年开始对写字楼按年限平均法计提折旧，预计使用寿命 20年，在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为 2000万元。

　　资料五： 2016年 12月 31日，甲公司以 52000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。

　　假定不考虑所得税外的税费及其他因素。

　　要求：( 1)甲公司 2010年 12月 31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。

　　( 2)编制 2011年 12月 31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。

　　( 3)计算确定 2011年 12月 31日投资性房地产账面价值。

　　( 4)计算确定 2012年 12月 31日该写字楼的账面价值并编制投资性房地产转换的会计分录。

　　( 5)计算确定 2013年 12月 31日该写字楼的账面价值。

　　( 6)编制出售固定资产的会计分录。( 2017年综合题节选)

　　【答案】

　　( 1)

　　借：投资性房地产 ——成本　　　　　　　　　　　 44000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 44000

　　( 2)

　　借：投资性房地产 ——公允价值变动　　　　　　　　 1500

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 1500

　　( 3) 2011年 12月 31日投资性房地产账面价值为 45500万元。

　　( 4) 2012年 12月 31日该写字楼的账面价值为 50000万元。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

　　贷：投资性房地产 ——成本　　　　　　　　　　　 44000

　　——公允价值变动　　　　　　　　 1500

　　允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 4500

　　( 5) 2013年 12月 31日该写字楼的账面价值 =50000-50000/20=47500(万元)

　　( 6)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 40000

　　累计折旧　　　　　　　　　　 10000( 50000/20× 4)

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 52000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 40000

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　 12000

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