2020年中级会计资格考试于2020年9月5日至7日举行，目前已经入最后冲刺阶段，来学小编整理了【高频考点】2020年中级会计会计实务章节巩固练习，在此预祝每位考生在接下来的考试里都能取得满意的成绩。

　　一、单项选择题

　　1、债务人(股份有限公司)以现金、非现金资产、将债务转为资本并附或有条件等方式的组合清偿某项债务，则该事项中，不会影响债务人当期损益的是(　)。

　　A、或有应付金额

　　B、重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额

　　C、抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额

　　D、债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 对于债务人来说，如果债务重组涉及的或有应付金额满足有关预计负债确认条件，则债务人应确认预计负债，影响债务重组利得，计入当期损益;重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额，属于债务重组利得，计入当期损益;抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额，属于资产处置损益，影响当期损益;债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额，应计入资本公积，不影响当期损益，所以应该选D选项。

　　2、2×18年3月31日，甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%(相当于实际利率)，利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元坏账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为(　)万元。

　　A、10

　　B、12

　　C、16

　　D、20

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司(债务人)应确认的债务重组利得=100×20%=20(万元)。

　　3、甲公司应收乙公司账款160万元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付欠款。经协商，乙公司以价值100万元的材料抵债(增值税率为16%)，该批材料公允价值为120万元。甲公司不再向乙公司另行支付增值税。甲公司按应收账款的5‰计提坏账准备。则乙公司应计入营业外收入的金额为(　)万元。

　　A、40

　　B、20.8

　　C、20.4

　　D、20

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 乙公司应计入营业外收入的金额=160-120×(1+16%)=20.8(万元)

　　乙公司的账务处理：

　　借：应付账款　　　　160

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　120

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　19.2

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　20.8

　　借：其他业务成本　　100

　　贷：原材料　　　　　　　　100

　　4、甲公司和乙公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为16%。甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为200万元，增值税为32万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一台2x17年年初购入的设备抵偿债务，乙公司设备的账面原值为200万元，已累计计提折旧80万元，不含税公允价值为160万元;甲公司为该项应收账款计提20万元坏账准备。则乙公司债务重组利得、处置非流动资产利得分别为(　)万元。

　　A、46.4、40

　　B、40、0

　　C、114、0

　　D、74、40

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 债务重组利得=232-160×(1+16%)=46.4(万元)，处置非流动资产利得=160-120=40(万元)。

　　乙公司会计处理为：

　　借：固定资产清理120

　　累计折旧80

　　贷：固定资产200

　　借：应付账款232

　　贷：固定资产清理160

　　应交税费——应交增值税(销项税额)25.6

　　营业外收入——债务重组利得46.4

　　借：固定资产清理40

　　贷：资产处置损益40

来学网——未来因学而变	由此进入
海量题库，高清教学视频——从入门到精通	由此进入

        海量题库，知识更广，题型种类更齐全，随时随地随心学就在来学宝典

　　5、在债务重组中，债权人收到债务人用以抵债的非现金资产，不考虑其他因素，则该抵债资产的入账价值是(　)。

　　A、该抵债资产在债务人账上的账面价值

　　B、该抵债资产在债务人账上的成本

　　C、该抵债资产的公允价值

　　D、该抵债资产在债务人账上的账面余额

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 在债务重组中，债权人收到债务人用以抵债的非现金资产，应按其公允价值入账。

　　6、关于债务重组的下列会计处理中，不正确的是(　)。

　　A、债务人应确认债务重组利得

　　B、债权人未对债权计提减值的情况下，应确认债务重组损失

　　C、用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务账面价值大于非现金资产账面价值的差额计入营业外收入

　　D、将债务转为资本时，债务人应将应付债务账面价值大于股权公允价值的差额计入营业外收入

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期营业外收入。

　　7、甲公司应收乙公司账款2250万元，由于乙公司无力偿付该应付账款，经双方协商同意，乙公司以普通股450万股偿还债务，普通股每股面值为1元，每股市价(即收盘价格)4.50元，甲公司对应收账款计提坏账准备100万元，甲公司收到的股权划分为交易性金融资产，另支付交易费用20万元。下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A、甲公司确认交易性金融资产的入账价值为2025万元

　　B、甲公司支付的交易费用20万元计入投资收益

　　C、甲公司确认债务重组损失125万元

　　D、乙公司确认债务重组利得125万元

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，乙公司确认的债务重组利得=2250-450×4.5=225(万元)

　　选项D，乙公司确认债务重组收益=2250-450×4.5=225(万元)。

　　甲公司账务处理为：

　　借：交易性金融资产2025(4.50×450)

　　投资收益20

　　坏账准备100

　　营业外支出——债务重组损失125

　　贷：应收账款2250

　　银行存款20

　　乙公司账务处理为：

　　借：应付账款2250

　　贷：股本450

　　资本公积——股本溢价1575(450×3.5)

　　营业外收入——债务重组利得225

　　8、以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有收益的，债权人应将其或有收益(　)。

　　A、在债务重组时计入当期损益

　　B、在债务重组时计入重组后债权的入账价值

　　C、在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时冲减营业外支出

　　D、在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 企业会计准则规定，在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，或有收益不包括在重组后债权的入账价值中。或有收益实现时，直接冲减当期营业外支出。

　　9、甲公司应收乙公司账款1 400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元;②乙公司以一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为1 100万元。假定不考虑相关税费。甲公司应确认的债务重组损失为(　)万元。

　　A、0

　　B、100

　　C、30

　　D、80

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司债务重组损失=1 400-20-200-1 100=80(万元)

　　甲公司会计分录：

　　借：银行存款200

　　长期股权投资1100

　　坏账准备20

　　营业外支出——债务重组损失80

　　贷：应收账款1400

　　10、甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款240万元。经协商，乙公司以银行存款180万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备24万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为(　)万元。

　　A、36

　　B、0

　　C、60

　　D、12

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考核以现金资产清偿债务。债务重组日甲公司的会计分录如下：

　　借：银行存款 180

　　坏账准备 24

　　营业外支出——债务重组损失 36

　　贷：应收账款 240

　　11、在债务人发生财务困难的情况下，下列属于债务重组的是(　)。

　　A、债务人破产清算时发生的债务重组

　　B、修改债务条件，如减少债务本金和债务利息

　　C、债务人借新债偿旧债

　　D、债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债、债务人发行的可转换公司债券按正常条件转为股权等，均不属于债务重组。

　　二、多项选择题

　　1、修改其他债务条件时，以下债权人可能产生债务重组损失的有(　)。

　　A、无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额大于将来应收金额

　　B、无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额小于将来应收金额

　　C、有坏账准备时，债权人放弃的部分债权小于已经计提的坏账准备

　　D、有坏账准备时，债权人放弃的部分债权大于已经计提的坏账准备

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项A，重组债权账面余额大，将来应收小才可能有损失;选项D，修改债务条件债权人放弃部分债权会构成损失，该损失首先抵减坏账准备，如果坏账准备足够大就不会再有重组损失，所以选项D正确，选项C不对。

　　2、关于以非现金资产清偿债务，下列说法中正确的有(　)。

　　A、非现金资产属于增值税应税项目的，则债务重组利得应为转让非现金资产的含税公允价值与重组债务账面价值的差额

　　B、债务人以固定资产清偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值的差额作为转让固定资产的损益处理;清理费用应冲减债务重组利得

　　C、债务人以债券清偿债务时，应将相关金融资产的公允价值与账面价值的差额，作为转让金融资产的处置损益处理;相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得

　　D、债务人以库存材料清偿债务，应视同销售进行核算，取得的收入作为主营业务收入处理

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 清理费用应是计入资产转让损益，选项B错;库存材料的销售收入应是作为其他业务收入处理，选项D错。

　　3、下列有关债务重组的会计处理方法，不正确的有(　)。

　　A、以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，重组后债务的公允价值一定大于重组后债权的公允价值

　　B、以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值之间的差额，计入当期损益，不确认转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额

　　C、将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额计入当期损益，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益

　　D、如果债权人受让涉及多项非现金资产，应在计算确定的入账价值范围内，按公允价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项A，重组后债务的公允价值与重组后债权的公允价值一般相等。选项B，以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。选项C，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。选项D，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。

　　4、因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业需冲销原确认的预计负债，同时对方科目不可能为(　)。

　　A、财务费用

　　B、资本公积

　　C、投资收益

　　D、营业外支出

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

　　5、下列属于债务重组方式的有(　)。

　　A、以低于债务账面价值的现金清偿债务

　　B、以公允价值低于债务账面价值的非现金资产清偿债务

　　C、修改债务条件，如减少债务本金，降低利率等

　　D、债权人同意延长债务偿还期限且加收利息

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 本题考查知识点：债务重组的方式;

　　选项D，债权人并未作出让步，不属于准则中所指的债务重组。

　　6、下列各项中，不属于债务重组准则规范事项的有(　)。

　　A、企业破产清算时的债务重组

　　B、企业进行公司制改组时的债务重组

　　C、企业兼并中的债务重组

　　D、持续经营条件下的债务重组

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、企业兼并中的债务重组等，不属于《企业会计准则第12号——债务重组》所规范的债务重组。

　　三、判断题

　　1、在混合重组方式下，债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债权的账面余额。(　)

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 本题考查知识点：多种方式组合进行的债务重组;

　　混合重组方式下，债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值;债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值。

　　2、企业在债务人以非现金资产抵偿债务方式下取得无形资产，按应收债权的账面价值作为无形资产的实际入账成本。(　)

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。

　　3、将债务转为资本的债务重组中，债务人应将股份的公允价值总额与股本(或实收资本)之间的差额确认为投资收益。(　)

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 本题考核债务转为资本。将债务转为资本的债务重组中，债务人应将股份的公允价值总额与股本(或实收资本)之间的差额确认为资本公积。

　　4、在延期付款清偿债务并附或有支出条件的情况下，债权人应当将修改其他债务条件后的债权将来应收金额作为重组后债权的账面价值。重组债权的账面价值与重组后债权的入账价值之间的差额，计入当期损益。(　)

　　【正确答案】 对

　　5、修改其他债务条件涉及的或有应收金额，在债权人方面，或有应收金额属于或有资产，债权人应确认或有应收金额。(　)

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 债务重组中，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值，应在其实际发生时，计入当期损益。

　　6、如果是以企业持有的投资偿还债务的，资产账面价值与公允价值的差额是计入投资收益核算的。(　)

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 以长期股权投资等投资抵偿债务的，资产账面价值与公允价值的差额作为资产的处置损益，通过投资收益核算。

　　7、以现金清偿债务的，债务人既可能产生债务重组损失，也可能产生债务重组利得。(　)

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 债务重组时，债务人产生的是债务重组利得，不会产生债务重组损失。

　　8、减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限并减少债务的账面价值等重组方式属于修改其他债务条件的债务重组方式。(　)

　　【正确答案】 对

　　四、计算分析题

　　1、甲、乙公司均为增值税一般纳税企业。2×18年2月1日，乙公司销售一批商品给甲公司，含税货款4 700万元未收到。由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，经与乙公司协商，乙公司同意甲公司以一台2×18年1月新购管理设备和一项专利技术偿还债务。2×18年10月31日办理完毕相关手续，并解除债权债务关系。

　　(1)甲公司2×18年1月新购管理设备的价款为300万元，增值税的进项税额为48万元，当日交付使用，款项已经支付。对于该项固定资产甲公司采用年限平均法计提折旧，预计折旧年限为5年，净残值为零。处置时支付清理费用2万元;该机器设备不含税公允价值为500万元。甲公司专利技术的成本为3 000万元，已计提摊销为1 000万元，公允价值为4 000万元。2×18年10月31日甲公司开出增值税发票，价款为500万元，增值税的销项税额为80万元。

　　(2)乙公司对该项应收账款计提坏账准备120万元。乙公司收到管理设备和专利技术作为固定资产和无形资产入账。税法规定专利技术免征增值税。

　　<1> 、计算甲公司债务重组日固定资产和无形资产的处置损益及债务重组利得，并编制甲公司(债务人)债务重组的会计分录。

　　【正确答案】 固定资产的处置损益=500-(300-300/5×9/12)-2=243(万元)(1分)

　　无形资产的处置损益=4 000-(3 000-1 000)=2 000(万元)(1分)

　　债务重组利得=4 700-585-4 000=115(万元)(1分)

　　借：固定资产清理 255

　　累计折旧 45(300/5×9/12)

　　贷：固定资产 300 (1分)

　　借：固定资产清理 2

　　贷：银行存款 2 (1分)

　　借：应付账款 4 700

　　累计摊销 1 000

　　贷：固定资产清理 257

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 80(500×16%)

　　无形资产 3 000

　　资产处置损益2243

　　营业外收入 120(2分)

　　<2> 、编制乙公司(债权人)债务重组的会计分录，并说明确认债务损失的金额。

　　【正确答案】 借：固定资产 500

　　应交税费——应交增值税(进项税额)80(500×16%)

　　无形资产 4 000

　　坏账准备 120

　　贷：应收账款 4 700 (2分)

　　债务损失的金额为0。(1分)

       以上就是来学小编五月整理的练习试题，更多考试相关资讯、模拟试题等内容尽在来学网，提升成绩，轻松拿证>>>速戳！！！