2020年中级会计资格考试于2020年9月5日至7日举行，目前已经入最后冲刺阶段，来学小编整理了【高频考点】2020年中级会计会计实务章节巩固练习，在此预祝每位考生在接下来的考试里都能取得满意的成绩。

　　一、单项选择题

　　1、下列各项中，确定涉及外币的资产未来现金流量的现值的顺序是(　)。

　　A、先确定可收回金额判断是否需要减值，然后将外币现值折算为人民币，再计算外币现值

　　B、先确定可收回金额判断是否需要减值，然后计算外币现值，再将外币现值折算为人民币

　　C、先计算外币现值，然后在此基础上，确定可收回金额判断是否需要减值，再将外币现值折算为人民币

　　D、先计算外币现值，然后将外币现值折算为人民币，再在此基础上，确定可收回金额判断是否需要减值

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 外币未来现金流量及其现值的顺序：首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值;其次，将该外币现值按照资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折算成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值;最后在该现值的基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比，确定其可收回金额，再根据可收回金额与账面价值相比较，确定是否需要确认资产减值损失以及确认多少减值损失。

　　2、下列资产中，每年末必须进行减值测试的是(　)。

　　A、固定资产

　　B、长期股权投资

　　C、使用寿命有限的无形资产

　　D、商誉

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 商誉至少应当在每年年度终了进行减值测试的，而其他三项资产只有期末出现减值迹象时，才需要进行减值测试的。

　　3、计算资产组未来现金流量现值的前提是(　)。

　　A、该资产组能否产生独立的现金流量

　　B、该资产能否独立进行核算

　　C、该资产能否产生独立的现金流量

　　D、该资产组是否能够可靠的计算未来现金流量

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 资产组的认定，以该资产组能否产生独立的现金流为主要依据，是计算资产组未来现金流量现值的前提。

　　4、下列项目中，不属于确定资产“公允价值减去处置费用后的净额”中的“处置费用”的是(　)。

　　A、与资产处置有关的法律费用

　　B、与资产处置有关的相关税费

　　C、与资产处置有关的搬运费

　　D、与资产处置有关的所得税费用

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本。包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括财务费用和所得税费用。

　　5、甲公司20×5年12月购入一项固定资产，当日交付使用，原价为6 300万元，预计使用年限为10年，预计净残值为300万元。采用直线法计提折旧。20×9年年末，甲公司对该项固定资产的减值测试表明，其可收回金额为3 300万元，预计使用年限和净残值不变。2×10年度该项固定资产应计提的折旧额为(　)万元。

　　A、630

　　B、600

　　C、550

　　D、500

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 20×9年末该项固定资产的账面价值=6 300-(6 300-300)÷10×4=3 900(万元)，该项固定资产的可收回金额为3 300万元<固定资产的账面价值3 900万元，20×9年年末该项固定资产应计提的固定资产减值准备=3 900-3 300=600(万元)，计提固定资产减值准备后的固定资产的账面价值为3 300万元，2×10年度该固定资产应计提的折旧额=(3 300-300)÷6=500(万元)。

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　　6、2×18年12月31日，甲企业对其一项专利权进行减值测试，如果将其于近期出售，则厂商愿意支付的销售净价是1 800万元，不产生处置费用。如果继续持有，则在未来5年产生的预计现金流量现值为1 900万元，则2×18年12月31日该专利权的可收回金额为(　)万元。

　　A、1 800

　　B、100

　　C、1 900

　　D、3 700

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 资产的可收回金额是根据公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量现值较高者确定的。

　　7、对资产进行减值测试时，下列关于折现率的说法不正确的是(　)。

　　A、用于估计折现率的基础应该为税前的

　　B、用于估计折现率的基础应该为税后的

　　C、折现率为企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率

　　D、企业通常应当采用单一的折现率

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考核资产预计未来现金流量现值的确定。计算资产预计未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。企业在预计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率。

　　8、2×18年12月31日，A公司对一条存在减值迹象的生产线进行减值测试。该生产线由X、Y、Z三台设备组成，被认定为一个资产组;X、Y、Z三台设备的账面价值分别为180万元、90万元、30万元。减值测试表明，X设备的公允价值减去处置费用后的净额为130万元，Y和Z设备无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值;该生产线的可收回金额为200万元。不考虑其他因素，X设备应分摊的减值损失为(　)万元。

　　A、60

　　B、50

　　C、70

　　D、0

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考核资产组减值测试。X设备的减值分摊比例=180/(180+90+30)×100%=60%，按照分摊比例，X设备应分摊的减值损失=[(180+90+30)-200]×60%=60(万元)，分摊减值损失后的账面价值为120万元，低于X设备的公允价值减去处置费用后的净额为130万元，因此X设备只能分摊50万元的减值损失。

　　二、多项选择题

　　1、预计资产的未来现金流量如涉及外币，则下列有关流程说法中正确的有(　)。

　　A、应以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量

　　B、将外币现值按照现金流量产生日的即期汇率进行折算

　　C、将未来现金流量现值与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额

　　D、将可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，应将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算(人民币)，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。

　　2、下列关于减值测试的表述中，不正确的有(　)。

　　A、如果没有出现减值迹象，则企业不需对商誉进行减值测试

　　B、如果没有出现减值迹象，则企业不需对固定资产进行减值测试

　　C、如果没有出现减值迹象，则企业不需对尚未达到可使用状态的无形资产进行减值测试

　　D、对于因企业合并形成的商誉及使用寿命不确定的无形资产，企业至少应于每年年末进行减值测试

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，固定资产只有发生减值迹象时，才进行减值测试;选项D，因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，企业至少应于每年年末进行减值测试。

　　3、下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有(　)。

　　A、与所得税收付有关的现金流量

　　B、筹资活动产生的现金流入或者流出

　　C、与预计固定资产改良有关的未来现金流量

　　D、与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量，不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。所以本题应选A、B、C、D。

　　4、在判断资产组是否减值时，下列各项中，应计入资产组账面价值的有(　)。

　　A、可直接归属于资产组与可以合理和一致的分摊至资产组的资产账面价值

　　B、已确认的负债的账面价值

　　C、对资产组可收回金额的确定，起决定性作用的负债的账面价值

　　D、可以合理和一致的分摊至资产组的资产的公允价值

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 资产组的账面价值通常不应当包括负债的账面价值，但如果不考虑该负债金额就无法确认资产组的可收回金额的，也即对资产组可收回金额的确定起决定性作用的负债的账面价值，应在确定资产组的账面价值时予以考虑。所以选项B不正确，而选项C正确。

　　5、根据资产减值准则的规定，固定资产计提减值后，下列情况中该减值可以予以转销的有(　)。

　　A、该资产对外投资时

　　B、以非货币性资产交换方式对外换出时

　　C、该资产未来可收回金额超过其账面价值时

　　D、债务重组中抵偿债务时

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 资产减值准则中所规定的资产在计提了减值准备后，在以后会计期间不得转回，只有在发生资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产方式换出、在债务重组中抵偿债务等交易，并符合资产终止确认条件时，予以转销。

　　6、下列关于可收回金额的说法中，正确的有(　)。

　　A、资产的公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者为可收回金额

　　B、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值

　　C、以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额

　　D、以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生该减值迹象的，需重新估计资产的可收回金额

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。

　　7、下列各项中，影响资产预计未来现金流量现值的有(　)。

　　A、资产预计未来现金流量

　　B、资产的使用寿命

　　C、折现率

　　D、资产未来持有期间的公允价值变动

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 D选项不是影响资产预计未来现金流量现值的因素。

　　8、总部资产的显著特征包括(　)。

　　A、能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入

　　B、难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入

　　C、资产的账面价值难以完全归属于某一资产组

　　D、资产的账面余额难以完全归属于某一资产组

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 本题考核的是总部资产减值测试。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

　　三、判断题

　　1、资产减值准则所指的资产，除了特别说明外，只包括单项资产，不包括资产组。(　)

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 资产减值准则所指的资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。

　　2、预计资产的未来现金流量，应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。(　)

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 预计资产的未来现金流量，不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。

　　3、资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及不能按合理方法分摊的总部资产部分。(　)

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及能按合理方法分摊的总部资产部分。

　　4、资产组在处置时如要求购买者承担一项负债，该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，不应当将已确认的负债金额从中扣除。(　)

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 资产组在处置时如要求购买者承担一项负债，该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。

　　5、资产的公允价值减去处置费用后的净额，不能根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定，而应该根据熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去处置费用后的金额确定。(　)

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 以公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额，是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法。资产的公允价值减去处置费用后的净额，首先，应当根据公平交易的资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定;其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的净额确定;最后，在既不存在资产销售协议又不存在活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日假定处置该资产，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的净额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。

　　6、企业计提的各项资产减值准备所形成的损失，计入当期损益，即管理费用。(　)

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 企业计提的各项减值准备所形成的损失，记入“资产减值损失”科目。

　　7、如果某资产组在计算可收回金额时考虑了某项负债的金额，则该资产组在计算账面价值时也应考虑这部分负债的金额。(　)

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 如果确定资产组可收回金额时包括了某项负债的价值，则根据一致性要求，在确定账面价值时也应考虑该部分负债的金额。

　　8、企业在预计资产未来现金流量现值时，即使已经对资产特定风险的影响作了调整，估计折现率时也要考虑这些特定风险。(　)

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 本题考核资产预计未来现金流量现值的确定。企业在预计资产未来现金流量现值时，如果已经对资产特定风险的影响作了调整，则估计折现率时不需要再考虑这些特定风险。

　　9、在资产负债表日，不论是否有减值迹象，企业都应当对总部资产进行减值测试。(　)

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 本题考核总部资产减值测试。在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。

　　四、计算分析题

　　1、甲公司2×18年年末对某资产组进行减值测试，该资产组包括A、B、C、D、E设备。2×18年年末该资产组的账面价值为4350万元，其中A、B、C、D、E设备的账面价值分别为885万元、1170万元、1425万元、270万元、600万元。五个设备无法单独使用，使用寿命相同，不能单独产生现金流量，因此作为一个资产组。C设备公允价值减去处置费用后的净额为1233万元，其余四个设备的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量现值均无法单独确定，但甲公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为3450万元，预计未来现金流量的现值为2850万元。

　　(计算结果保留两位小数，答案中金额单位用万元表示)

　　<1> 、计算资产组的减值损失。

　　【正确答案】 ①资产组的公允价值减去处置费用后的净额=3450(万元)

　　②预计未来现金流量的现值=2850(万元)

　　③资产组的可收回金额应当选择两者之间的较高者，即3450万元。(1分)

　　④资产组的账面价值=4350(万元)(1分)

　　⑤资产组应确认减值损失=4350-3450=900(万元)(1分)

　　【答案解析】 计算资产组的减值损失，重点在于确定资产组的可收回金额，即和单项资产相同，也是根据资产组的公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量现值孰高确定的。

　　<2> 、计算C设备应分摊的资产组的减值损失。

　　【正确答案】 如果按比例分摊，C设备应分摊的减值损失=900×1425/4350=294.83(万元)(1分)，则分摊减值损失后的账面价值1130.17万元(1425-294.83)，低于C设备公允价值减去处置费用后的净额为1233万元，所以实际分摊192(1425-1233)万元(2分)。

　　【答案解析】 资产组中，C设备的可收回金额是单独可确定的，因此要单独比较C设备按比例分配的减值损失，是否大于按单独可确定的可收回金额计算的减值损失。应分摊的减值损失=900×1425/4350=294.83(万元)，但C设备最多可承担的减值=1425-1233=192(万元)，因此C设备就不能确认294.83万元的减值损失，只能确认192万元的减值损失，剩余的不能承担的减值损失，要在资产组内其他单项资产中分摊。

　　<3> 、分别计算A、B、D、E设备应分摊的资产组的减值损失。

　　【正确答案】 A设备应分摊的资产组的减值损失=(900-192)×885/(885+1170+270+600)=214.22(万元)(0.5分)

　　B设备应分摊的资产组的减值损失=(900-192)×1170/(885+1170+270+600)=283.20(万元)(0.5分)

　　D设备应分摊的资产组的减值损失=(900-192)×270/(885+1170+270+600)=65.35(万元)(0.5分)

　　E设备应分摊的资产组的减值损失=(900-192)×600/(885+1170+270+600)=145.23(万元)(0.5分)

　　【答案解析】 第二问中确定了C设备承担的减值损失，则对剩余的减值损失，在其他四项资产中分配即可，具体分配时是按各自账面价值占四项资产账面价值之和的比例计算的。

　　<4> 、编制资产组减值损失的会计分录。

　　【正确答案】 借：资产减值损失——固定资产减值损失900

　　贷：固定资产减值准备——A设备214.22

　　——B设备283.20

　　——C设备192

　　——D设备65.35

　　——E设备145.23(2分)

　　2、A公司在甲、乙、丙三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于甲、乙、丙三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2×18年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，甲、乙、丙分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时，甲、乙、丙三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元、320万元。A公司计算得出甲、乙、丙三个资产组的可收回金额分别为420万元、160万元、380万元。

　　<1> 、计算甲、乙、丙三个资产组和总部资产应计提的减值准备。(答案中的金额单位用万元表示)

　　【正确答案】 (1)将总部资产分配至各资产组

　　总部资产应分配给甲资产组的数额=200×320/(320+160+320)=80(万元)(0.5分)

　　总部资产应分配给乙资产组的数额=200×160/(320+160+320)=40(万元)(0.5分)

　　总部资产应分配给丙资产组的数额=200×320/(320+160+320)=80(万元)(1分)

　　分配后各资产组的账面价值为：

　　甲资产组的账面价值=320+80=400(万元)(1分)

　　乙资产组的账面价值=160+40=200(万元)(1分)

　　丙资产组的账面价值=320+80=400(万元)(1分)

　　(2)进行减值测试

　　甲资产组的账面价值为400万元，可收回金额为420万元，没有发生减值;(1分)

　　乙资产组的账面价值为200万元，可收回金额为160万元，发生减值40万元;(1分)

　　丙资产组的账面价值为400万元，可收回金额为380万元，发生减值20万元。(1分)

　　将各资产组的减值额在总部资产和其他资产之间分配：

　　乙资产组减值额分配给总部资产的数额=40×40/(40+160)=8(万元)，分配给乙资产组本身的数额=40×160/(40+160)=32(万元)。(1分)

　　丙资产组减值额分配给总部资产的数额=20×80/(80+320)=4(万元)，分配给丙资产组本身的数额=20×320/(80+320)=16(万元)。(1分)

　　故甲资产组没有发生减值，乙资产组发生减值32万元，丙资产组发生减值16万元，总部资产发生减值12(8+4)万元。

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