2020年中级会计资格考试于2020年9月5日至7日举行，目前已经入最后冲刺阶段，来学小编整理了【高频考点】2020年中级会计会计实务章节巩固练习，在此预祝每位考生在接下来的考试里都能取得满意的成绩。

　　一、单项选择题

　　1、下列项目中，属于货币性资产的是(　)。

　　A、存货

　　B、应收账款

　　C、投资性房地产

　　D、交易性金融资产

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项ACD属于非货币性资产。

　　2、下列交易中，属于非货币性资产交换的是(　)。

　　A、甲公司以公允价值为10万元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司5万元现金

　　B、甲公司以账面价值为13 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值9 000元。甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金300元

　　C、甲公司以账面价值为11 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值8 000元，公允价值10 000元，并且甲公司支付乙公司4 000元现金

　　D、甲公司以公允价值为1 000元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司1 000元的现金

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 计算比例时，一定要用补价除以资产价值较高方的价值。选项A，支付补价的企业：5÷(5+10)=33.33% > 25%，属于货币性资产交换;选项B，收到补价的企业：300÷13 000=2.3%<25%，属于非货币性资产交换;选项C，支付补价的企业：4 000÷10 000=40%> 25%，属于货币性资产交换;选项D，支付补价的企业：1 000÷(1 000+1 000)=50% > 25%，属于货币性资产交换。

　　3、企业发生的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照(　)的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

　　A、换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额

　　B、换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额

　　C、换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额

　　D、换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

　　4、X公司以一栋厂房和一项无形资产与Y公司的一项长期股权投资(对被投资方不构成控制)进行非货币性资产交换。X公司换出厂房的账面原价为500万元，累计折旧为125万元，公允价值为390万元;换出无形资产的账面原价为60万元，累计摊销为12万元，公允价值为50万元。Y公司换出长期股权投资的账面原价为375万元，已计提减值准备为16万元，公允价值为350万元。X公司另向Y公司收取银行存款90万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑相关税费等因素，X公司换入Y公司长期股权投资的入账价值为(　)万元。

　　A、333

　　B、423

　　C、350

　　D、359

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 不具有商业实质情况下，换入资产的入账价值=(500-125)+(60-12)-90=333(万元)。X公司处理如下：

　　借：固定资产清理375

　　累计摊销125

　　贷：固定资产500

　　借：长期股权投资 333

　　银行存款 90

　　累计摊销 12

　　贷：固定资产清理375

　　无形资产 60

　　5、依据企业会计准则的规定，下列有关非货币性资产交换的表述中，正确的是(　)。

　　A、具有商业实质且公允价值能可靠计量的，换出资产的公允价值与账面价值之间的差额不计入当期损益

　　B、具有商业实质且公允价值能可靠计量的，为换出资产发生的相关税费应该计入换入资产成本

　　C、不具有商业实质的，应以换出资产的账面价值和为换入资产发生的相关税费为基础确定换入资产的成本

　　D、具有商业实质的，以换出资产的公允价值和为换出资产而专门支付的相关税费来确定换入资产的成本

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 具有商业实质的且公允价值能够可靠计量时，应以换出资产的公允价值和应支付的相关税费(这里的相关的税费是指与换入资产直接相关的税费，并不是指为换出资产发生的费用)为基础确定换入资产的成本，同时确认换出资产的处置损益。

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　　6、企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，同一事项可能同时影响双方换入资产入账价值的因素是(　)。

　　A、企业支付的补价或收到的补价

　　B、企业为换出资产支付的运杂费

　　C、企业换出资产计提的资产减值准备

　　D、企业换出资产的账面价值

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，企业换出资产的账面价值和为该项资产计提的减值准备、支付的运杂费既不影响该企业计算换入资产的入账价值，也不影响对方企业换入资产的入账价值。

　　7、甲公司以一辆汽车换入乙公司的一辆货车。甲公司汽车的账面原价为30万元，已提折旧11万元，乙公司的货车账面价值为25万元，假设该汽车和货车的公允价值均无法合理确定，不考虑增值税等相关税费。甲公司换入货车的入账价值为(　)万元。

　　A、30

　　B、19

　　C、21

　　D、25

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司换入货车的入账价值=30-11=19(万元)。

　　甲公司会计处理如下：

　　借：固定资产清理19

　　累计折旧11

　　贷：固定资产30

　　借：固定资产19

　　贷：固定资产清理19

　　8、下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的是(　)。

　　A、不涉及补价的，不应确认损益

　　B、涉及补价的，应当确认损益

　　C、收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本

　　D、支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 账面价值模式计量的非货币性资产交换不确认损益。

　　二、多项选择题

　　1、下列各项目中，属于非货币性资产的有(　)。

　　A、交易性金融资产

　　B、债权投资

　　C、其他权益工具投资

　　D、长期股权投资

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 本题考核非货币性资产交换的概念。选项B属于货币性资产。

　　2、下列关于非货币性资产交换说法正确的有(　)。

　　A、关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质

　　B、如果换出资产的公允价值能够可靠计量，就应当以其公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

　　C、只要该项交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

　　D、如果换入资产与换出资产的预计未来现金流量、时间和风险有显著不同，就可以认定其具有商业实质(不考虑关联方影响)

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 以公允价值计量非货币性资产交换必须同时满足以下两个条件：(1)该项交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。选项B，未告知是否具有商业实质;选项C，未告知换入资产或换出资产的公允价值能否可靠计量，因此，选项BC均不正确。

　　3、不具有商业实质的非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中不正确的有(　)。

　　A、应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

　　B、应当按照换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

　　C、应当按照换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

　　D、应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 不具有商业实质的非货币性资产交换同时换入多项资产的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

　　4、下列表述符合“换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量”条件的有(　)。

　　A、换入资产或换出资产存在活跃市场

　　B、换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场

　　C、换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的

　　D、换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间比较大

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 本题考核公允价值能否可靠计量的判断。选项D是确定公允价值的方法。属于下列情形之一的，换入资产或换出资产的公允价值视为能够可靠计量：(1)换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值;(2)换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值;(3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值。

　　5、在非货币性资产交换中，根据换出资产的不同，换出资产的公允价值与换出资产的账面价值和为换出资产支付的相关税费之和的差额，可能计入的科目有(　)。

　　A、资产处置损益

　　B、营业外支出

　　C、投资收益

　　D、资本公积

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 换出资产为固定资产、无形资产的，其差额应该计入到资产处置损益;换出资产为长期股权投资、其他债权投资的，其差额计入到投资收益。

　　6、在非货币性资产交换中，以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，其应同时满足的条件有(　)。

　　A、该项交换具有商业实质

　　B、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量

　　C、换入资产的公允价值大于换出资产的公允价值

　　D、换入资产的公允价值小于换出资产的公允价值

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 在非货币性资产交换中，以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，属于公允价值模式下计量的非货币性资产交换。

　　非货币性资产交换采用公允价值模式计量必须同时满足以下两个条件：(1)该交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。

　　7、在收到补价的具有商业实质并且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换业务中，如果换入单项固定资产，影响固定资产入账价值的因素可能有(　)。

　　A、收到的补价

　　B、换入资产的公允价值

　　C、换出资产的公允价值

　　D、换出资产的账面价值

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 《企业会计准则——非货币性资产交换》第三条规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，以公允价值为基础确定资产成本的情况下：

　　(1)不发生补价，换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠)+相关税费;

　　(2)发生补价，支付补价方：(换出资产公允价值+补价)或换入资产公允价值+相关税费;收到补价方：换入资产公允价值(或换出资产公允价值一补价)+相关税费。

　　三、判断题

　　1、政府无偿提供非货币性资产给企业，按非货币性资产交换处理。(　)

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 政府无偿提供非货币性资产给企业，不按非货币性资产交换处理，应按政府补助处理。

　　2、在非货币性资产交换中，企业可以自行确定是采用换出资产的公允价值，还是换出资产的账面价值对换入资产的成本进行计量。(　)

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 非货币性资产交换中，不管是采用换出资产的公允价值核算，还是采用换出资产的账面价值核算，都必须遵循会计准则的规定。

　　3、多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入资产的总价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。(　)

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 非货币性资产交换具有商业实质，且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

　　4、非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入换出资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。(　)

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 这种情况下应以账面价值模式计量非货币性资产交换。非货币性资产交换同时换入多项资产的，账面价值模式下按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配。

　　5、如果企业发生的非货币性资产交换不涉及补价，则交易双方均不应确认交易的损益。(　)

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 在具有商业实质且换入或换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，无论是否涉及补价，交易双方均应确认交易损益。

　　6、非货币性资产交换中，具有商业实质时，公允价值一定能够可靠计量。(　)

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同时具有商业实质，商业实质与公允价值没有必然联系。

　　7、非货币性资产交换不具有商业实质的，对于换出资产公允价值与账面价值的差额通常不确认损益。(　)

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 本题考核以账面价值计量的非货币性资产交换的会计核算。不具有商业实质的非货币性资产交换，不确认换出资产的公允价值与账面价值的差额。

　　四、计算分析题

　　1、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，存货出售适用的增值税税率为16%，不动产处置适用的增值税税率为10%。2×18年8月1日，甲与乙公司签订一项资产置换协议，甲公司将持有的一项采用公允价值模式计量的投资性房地产与乙公司的一批产品进行交换。

　　甲公司该项投资性房地产的成本为300万元，公允价值变动借方余额为60万元，2×18年7月31日的公允价值为393万元;

　　乙公司该批产品的账面余额为380万元，已提跌价准备20万元，资产置换日该产品公允价格为400万元(等于按收入准则计量的交易价格)。

　　甲公司向乙公司支付银行存款为31.7万元。

　　甲公司换入的产品作为库存商品管理，乙公司换入的房地产已于当日对外出租。乙公司的投资性房地产采用公允价值模式计量。假设该项交换具有商业实质，不考虑其他交易费用。(答案中的金额单位用万元表示)

　　<1> 、分别计算甲、乙公司换入资产的入账价值并编制甲、乙公司的会计分录。

　　2、资料：甲公司决定以库存商品和交易性金融资产——B股票与乙公司交换其持有的长期股权投资和生产用设备一台。甲公司的库存商品账面余额为150万元，公允价值(计税价格)为200万元(等于按收入准则计量的交易价格);B股票的账面余额为260万元(其中：成本为210万元，公允价值变动为50万元)，公允价值为300万元。乙公司换出的长期股权投资的账面余额为300万元，公允价值为336万元;固定资产设备的账面原值为240万元，已计提折旧100万元，公允价值144万元，另外乙公司向甲公司支付银行存款28.96万元(其中补价20万元，增值税进销差价8.96万元)。甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途。

　　假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，甲公司和乙公司的增值税税率均为16%。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

　　(单位：万元)

　　<1> 、计算甲公司换入各项资产的成本;

　　【正确答案】 (1)甲公司向乙公司支付的银行存款31.7万元，包括换出资产与换入资产公允价值的差额7万元与增值税销项税额和进项税额的差额24.7万元。

　　甲公司换入库存商品的入账价值=393+7=400(万元)(1分)

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　 400

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　64

　　贷：其他业务收入　 393

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 39.3

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　31.7(2分)

　　借：其他业务成本 360

　　贷：投资性房地产——成本 300

　　——公允价值变动 60(1分)

　　借：公允价值变动损益 60

　　贷：其他业务成本 60(1分)

　　(2)乙公司换入投资性房地产的入账价值=400-7=393(万元)(1分)

　　借：投资性房地产——成本　 393

　　应交税费——应交增值税(进项税额)39.3

　　银行存款　　　　　　　31.7

　　贷：主营业务收入　　　　400

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　64(2分)

　　借：主营业务成本 360

　　存货跌价准备 20

　　贷：库存商品 380(2分)

　　<2> 、计算乙公司换入各项资产的成本;

　　【正确答案】 换入资产成本总额=200+300-20=480(万元)(1分)

　　长期股权投资公允价值所占的比例=336/(336+144)=70%

　　固定资产公允价值所占的比例=144/(336+144)=30%

　　则换入长期股权投资的成本=480×70%=336(万元)(1分)

　　换入固定资产的成本=480×30%=144(万元)(1分)

　　<3> 、编制甲公司有关会计分录;

　　【正确答案】 换入资产成本总额=336+144+20=500(万元)(1分)

　　库存商品公允价值所占的比例=200/(200+300)=40%

　　交易性金融资产公允价值所占的比例=300/(200+300)=60%

　　则换入库存商品的成本=500×40%=200(万元)(1分)

　　换入交易性金融资产的成本=500×60%=300(万元)(1分)

　　<4> 、编制乙公司有关会计分录。

　　【正确答案】

　　①借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　336

　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　144

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　23.04

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　28.96

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　32

　　交易性金融资产——成本　　　　　　　　　210

　　——公允价值变动　　　　　　50

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　40(300-260)(2分)

　　②借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　150

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　150(1分)

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