2020年中级会计资格考试于2020年9月5日至7日举行，目前已经入最后冲刺阶段，来学小编整理了2020年中级会计职称《会计实务》密训试题及答案，在此预祝每位考生在接下来的考试里都能取得满意的成绩。

　　【知识点1】借款费用开始资本化的时点

　　【单选题】2018年2月18日，甲公司以自有资金支付了建造厂房的首期工程款，工程于2018年3月2日开始施工，2018年6月1日甲公司从银行借入于当日开始计息的专门借款，并于2018年6月26日使用该专门借款支付第二期工程款，则该专门借款利息开始资本化的时点为(　　)。(2018年)

　　A.2018年6月26日

　　B.2018年3月2日

　　C.2018年2月18日

　　D.2018年6月1日

　　【答案】D

　　【解析】借款费用同时满足下列条件的，应予资本化：(1)资产支出已经发生(2月18日);(2)借款费用已经发生(6月1日);(3)为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始(3月2日)。

　　【单选题】2013年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为(　　)。(2014年)

　　A.2013年4月1日

　　B.2013年4月20日

　　C.2013年5月10日

　　D.2013年7月15日

　　【答案】C

　　【解析】借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：①资产支出已经发生;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。所以开始资本化时点为2013年5月10日。

　　【知识点2】借款费用暂停资本化的时间

　　【判断题】符合资本化条件的资产在购建过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过一个月的，企业应暂停借款费用资本化。(　　)(2017年)

　　【答案】×

　　【解析】符合资本化条件的资产在购建过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，企业应暂停借款费用资本化。

　　【知识点3】职工薪酬的内容

　　【多选题】下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有(　　)。(2016年)

　　A.职工教育经费

　　B.非货币性福利

　　C.长期残疾福利

　　D.累积带薪缺勤

　　【答案】ABCD

　　【解析】职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。以上选项均正确。

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　　【知识点4】借款费用的范围

　　【单选题】企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是(　　)。(2016年)

　　A.股票发行费用

　　B.长期借款的手续费

　　C.外币借款的汇兑差额

　　D.溢价发行债券的利息调整

　　【答案】A

　　【解析】借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等，对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

　　【多选题】下列各项中，属于借款费用的有(　　)。(2014年)

　　A.银行借款的利息

　　B.债券溢价的摊销

　　C.债券折价的摊销

　　D.发行股票的手续费

　　【答案】ABC

　　【解析】借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。选项D，发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。

　　【知识点5】一般短期薪酬的确认和计量

　　【单选题】企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是(　　)。(2015年)

　　A.现值

　　B.历史成本

　　C.重置成本

　　D.公允价值

　　【答案】D

　　【解析】企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量，选项D正确。

　　【知识点6】借款利息资本化金额的确定

　　【判断题】企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。(　　)(2014年)

　　【答案】√

　　【知识点1】以非现金清偿债务的会计处理

　　【多选题】增值税一般纳税人，在债务重组中以固定资产清偿该债务，下列各项中会影响债务重组利得的有(　　)。(2018年)

　　A.固定资产的公允价值

　　B.固定资产的增值税销项税额

　　C.重组债务的账面价值

　　D.固定资产的清理费用

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，固定资产的清理费用影响抵债资产的处置损益，不影响债务重组利得。

　　【计算分析题】甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人，相关资料如下：

　　资料一：2016年8月5日，甲公司以应收乙公司账款438万元和银行存款30万元取得丙公司生产的一台机器人，将其作为生产经营用固定资产核算。该机器人的公允价值和计税价格均为400万元。当日，甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票，价款为400万元，增值税税额为68万元。交易完成后，丙公司将于2017年6月30日向乙公司收取款项438万元，对甲公司无追索权。

　　资料二：2016年12月31日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难，预计上述应收款项只能收回350万元。

　　资料三：2017年6月30日，乙公司未能按约付款。经协商，丙公司同意乙公司当日以一台原价为600万元、已计提折旧200万元、公允价值和计税价格均为280万元的R设备偿还该项债务，当日，乙、丙公司办妥相关手续，丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票，价款为280万元，增值税税额为47.6万元。丙公司收到该设备后，将其作为固定资产核算。假定不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)判断甲公司和丙公司的交易是否属于非货币性资产交换并说明理由，编制甲公司相关会计分录。

　　(2)计算丙公司2016年12月31日应计提坏账准备的金额，并编制相关会计分录。

　　(3)判断丙公司和乙公司该项交易是否属于债务重组并说明理由，编制丙公司的相关会计分录。(2017年)

　　【答案】

　　(1)甲公司和丙公司的交易不属于非货币性资产交换。

　　理由：甲公司作为对价付出的应收账款和银行存款均为货币性资产，因此不属于非货币性资产交换。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　68

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 438

　　(2)2016年12月31日应计提坏账准备=438-350=88(万元)。

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　88

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　88

　　(3)丙公司和乙公司该项交易属于债务重组。

　　理由：债务人乙公司发生严重财务困难，且债权人丙公司做出让步。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　47.6

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　88

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　22.4

　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　 438

　　【多选题】2015年7月1日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1200万元，该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1000万元，增值税销项税额170万元由甲公司承担，该批存货符合收入确认条件，不考虑其它因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有(　　)。(2015年)

　　A.确认债务重组利得200万元

　　B.确认主营业务成本700万元

　　C.确认主营业务收入1000万元

　　D.终止确认应付乙公司账款1200万元

　　【答案】BCD

　　【解析】甲公司确认债务重组利得=1200-(1000+170)=30(万元)，选项A不正确;甲公司用于偿债的存货视同销售处理，确认主营业务收入1000万元，主营业务成本700万元，同时终止确认应付账款1200万元，选项B、C和D正确。

　　甲公司会计处理如下：

　　借：应付账款——乙公司　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 170

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　30

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　【知识点2】以现金清偿债务的会计处理

　　【多选题】2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议，减免其债务200万元，剩余债务立即用现金清偿。当日，甲公司收到乙公司偿还的350万元存入银行。此前，甲公司已计提坏账准备230万元。下列关于甲公司债务重组的会计处理表述中，正确的有(　　)。(2017年改编)

　　A.增加营业外支出200万元

　　B.增加营业外收入30万元

　　C.减少应收账款余额550万元

　　D.减少信用减值损失30万元

　　【答案】CD

　　【解析】参考分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 230

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

　　信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　选项C和D正确。

　　【知识点3】将债务转为资本的会计处理原则

　　【多选题】2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议，减免其债务200万元，剩余债务立即用现金清偿。当日，甲公司收到乙公司偿还的350万元存入银行。此前，甲公司已计提坏账准备230万元。下列关于甲公司债务重组的会计处理表述中，正确的有(　　)。(2017年改编)

　　A.增加营业外支出200万元

　　B.增加营业外收入30万元

　　C.减少应收账款余额550万元

　　D.减少信用减值损失30万元

　　【答案】CD

　　【解析】参考分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 230

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

　　信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　选项C和D正确。

　　【知识点3】将债务转为资本的会计处理原则

　　【判断题】企业根据转股协议将发行的可转换公司债券转为资本的，应作为债务重组进行会计处理。(　　)(2017年)

　　【答案】×

　　【解析】可转换公司债券转为资本，不属于债务重组。

　　【知识点4】涉及或有应付、应收金额的债务重组

　　【单选题】2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款项中的10万元，剩余款项在2013年9月30日支付;同时约定，截至2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70%。2013年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为(　　)万元。(2014年)

　　A.4

　　B.5.8

　　C.6

　　D.10

　　【答案】D

　　【解析】甲公司应确认债务重组损失为债务豁免10万元，对于或有应收金额6万元，债务重组日不确认。

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