目前注册会计考试时间已经公布，距离考试时间还有一百多天。2020年注册会计师报名时间预计在四月份。考生已经进入备考状态，来学小编整理了【每日一练】2020年注会cpa考试《税法》常考试题，希望对考生能有所帮助。

　　【例题】

　　甲酒厂为增值税一般纳税人，主要经营粮食白酒的生产与销售，2018年6月发生下列业务。

　　(1)以自产的10吨A类白酒换入乙企业的蒸汽酿酒设备，取得乙企业开具的增值税专用发票上注明价款20万元、增值税3.2万元。已知该批白酒的生产成本为1万元/吨，不含增值税平均销售价格为2万元/吨，不含增值税最高销售价格为2.5万元/吨。

　　(2)移送50吨B类白酒给自设非独立核算门市部，不含增值税售价为1.5万元/吨，门市部对外不含增值税售价为3万元/吨。

　　(3)受丙企业委托加工20吨粮食白酒，双方约定由丙企业提供原材料，成本为30万元，开具增值税专用发票上注明的加工费8万元、增值税1.28万元。甲酒厂同类产品不含增值税售价为2.75万元/吨。

　　(其他相关资料：白酒消费税税率为20%加0.5元/500克，粮食白酒成本利润率为10%)

　　要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

　　(1)简要说明税务机关应核定白酒消费税最低计税价格的两种情况。

　　(2)计算业务(1)应缴纳的消费税税额。

　　(3)计算业务(2)应缴纳的消费税税额。

　　(4)说明业务(3)的消费税纳税义务人和计税依据。

　　(5)计算业务(3)应缴纳的消费税税额。

　　【答案及解析】

　　(1)①白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格;②自2015年6月1日起，纳税人将委托加工收回的白酒销售给销售单位，消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)70%以下的，也应核定消费税最低计税价格。

　　(2)业务(1)应缴纳的消费税=10×2.5×20%+10×2000×0.5/10000=6(万元)。

　　纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售价格计算消费税。

　　(3)业务(2)应缴纳的消费税=3×50×20%+50×2000×0.5/10000=35(万元)。

　　纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。

　　(4)①业务(3)的消费税纳税义务人是丙企业。

　　符合委托加工条件的应税消费品的加工，消费税的纳税人是委托方。

　　②从价部分的计税依据=2.75×20=55(万元)。

　　从量部分的计税依据为20吨。

　　委托加工的应税消费品，首先按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　(5)业务(3)应缴纳的消费税=2.75×20×20%+20×2000×0.5/10000=13(万元)。