目前注册会计考试时间已经公布，距离考试时间还有一百多天。2020年注册会计师报名时间预计在四月份。考生已经进入备考状态，来学小编整理了2020年注册会计考试《会计》经典例题，希望考生可以打好基础，认真解题，对考试有所帮助。

　　【例题】

　　甲股份有限公司(下称简称“甲公司”)，记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按季核算汇兑差额。2×15年3月31日有关外币账户余额如下：

 

项 目	外币金额（万美元）	折算汇率	折算人民币金额（万元）
银行存款（借方）	1000	7	7000
应收账款（借方）	300	7	2100
长期借款（贷方）	2000	7	14000
应付利息（贷方）	30	7	210
（上述长期借款产生）

 

　　长期借款2000万美元，系2×14年10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为6%，按季计提利息，每年l月和7月支付上半年的利息。该生产线于2×14年11月开工，至2×15年3月31日，该生产线仍处于建造过程之中，已使用外币专门借款1200万美元。预计将于2×15年度12月完工。假定不考虑借款手续费。

　　2×15年4月至6月，甲公司发生如下外币业务(假定不考虑增值税等相关税费)：

　　(1)4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款100万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日即期汇率为l美元=6.90元人民币。

　　(2)4月20日，将100万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=6.80元人民币，卖出价为l美元=6.90元人民币。兑换所得人民币已存入银行。当日即期汇率为l美元=6.85元人民币。

　　(3)5月10日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用60万美元。当日即期汇率为l美元=6.70元人民币。

　　(4)5月15日，收到第l季度发生的应收账款200万美元。当日即期汇率为l美元=6.70元人民币。

　　(5)6月20日，向美国某公司销售A商品，售价为200万美元，货款尚未收到，A商品的成本为1000万元人民币，未计提存货跌价准备。当日即期汇率为l美元=6.60元人民币。

　　(6)6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款利息通过“应付利息”科目核算。当日即期汇率为1美元=6.60元人民币。

　　(7)2×15年第2季度该笔专门借款的闲置资金利息收入为12万美元，已于季末收到并存入银行。

　　(假定不考虑借款手续费及专门借款闲置资金利息收入产生的汇兑差额)

　　要求：

　　(1)编制2×15年度第2季度外币业务的会计分录。

　　(2)计算2×15年度第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额。

　　(3)编制2×15年度6月30日确定汇兑差额的会计分录。

　　(1)正确答案：

　　2×15年度第2季度外币业务的会计分录

　　①4月1日

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 690

　　贷：银行存款——美元　　　　　　　　　　 690(100×6.90)

　　②4月20日

　　借：银行存款——人民币　　　　　　　　　 680(100×6.80)

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：银行存款——美元　　　　　　　　　　 685(100×6.85)

　　③5月10日

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 402

　　贷：银行存款——美元　　　　　　　　　　　402(60×6.70)

　　④5月15日

　　借：银行存款——美元　　　　　　　　　　1340(200×6.70)

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：应收账款——美元　　　　　　　　　　1400(200×7.00)

　　⑤6月20日

　　借：应收账款——美元　　　　　　　　　　1320(200×6.60)

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1320

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　⑥6月30日

　　第2季度利息=2000×6%×3/12×6.60=198(万元人民币)。

　　应计入在建工程部分=198-12×6.60=118.8(万元人民币)。

　　借：银行存款——美元　　　　　　　　　　 79.2(12×6.60)

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118.8

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 198

　　(2)正确答案：

　　2×15年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额

　　①计入在建工程的汇兑差额

　　长期借款本金的汇兑差=2000×(7.00-6.60)=800(万元人民币)(收益)。

　　应付利息的汇兑差额=2000×6%×3/12×(7.00-6.60)+2000×6%×3/12×(6.60-6.60)=12(万元人民币)(收益)。

　　计入在建工程的汇兑收益=800+12=812(万元人民币)。

　　②计入当期损益的汇兑差额

　　银行存款账户产生的汇兑损益=(1000-100-100-60+200+12)×6.60-(7000-690-685-402+1340+79.2)=-359(万元人民币)(汇兑损失)。

　　应收账款账户产生的汇兑损益=(300-200+200)×6.60-(2100-1400+1320)=-40(万元人民币)(汇兑损失)。

　　计入当期损益的汇兑损失=359+40+5+60=464(万元人民币)。

　　(3)正确答案：

　　2×15年度6月30日确定汇兑差额的会计分录

　　借：长期借款——美元　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　应付利息——美元　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 812

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 399

　　贷：银行存款——美元　　　　　　　　　　　　　　　　 359

　　应收账款——美元　　　　　　　　　　　　　　　　　40