【例题 1：历年试题·单选题】销售与收款业务循环中，用来表示由于销售退回或经批准折让而引起的应收账款减少的凭证是(　　)

　　A.销货合同

　　B.销货单

　　C.贷项通知单

　　D.客户订货单

　　【答案】C

　　【解析】销售退回或经批准折让而引起的应收账款减少的凭证是贷项通知单。

　　【例题 2：历年试题·单选题】下列销售与收款循环的内部控制中，不能用于防止贪污客户货款的措施是(　　)

　　A.批准坏账与记账相互独立

　　B.开具发票与记账相互独立

　　C.收取货款与记账相互独立

　　D.批准销售退回与记账相互独立

　　【答案】B

　　【解析】开具发票与记账可以是同一人，其相互独立不能防止贪污货款。

　　【例题 3：历年试题·多选题】下列控制措施中，属于销售与收款业务循环实物控制措施的有(　　)

　　A.货物的发出必须有经批准的销货单

　　B.销售退回的货物要进行验收并填写验收报告和入库单

　　C.限制非授权人员接近销售发票等各种记录和文件

　　D.由专人调查每个客户的信用状况

　　E.由专人保管应收票据

　　【答案】ABCE

　　【解析】实物控制

　　一方面，限制非授权人员接近存货，货物的发出必须有经批准的销货单;对于退货也要加强实物控制，由收货部门进行验收并填写验收报告和入库单。

　　另一方面，限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改记录。还要加强对应收票据的实物控制，保管票据及经管现金与一般会计记录职责要分离。

　　【例题 4：历年真题·多选题】下列属于销售与收款业务循环审计中应予以关注的环节有( )

　　A.处理请购单

　　B.批准赊销信用

　　C.验收商品和劳务

　　D.开具销售发票

　　E.审批坏账的核销

　　【答案】BDE

　　【解析】选项 A 和 C 属于采购与付款循环的环节。

　　【例题 5：历年真题·多选题】企业在收到客户订单之后，应编制销货单作为处理订货的依据，销货单常用于(　　)。

　　A.赊销的批准

　　B.发货的审批

　　C.产品的入库

　　D.款项的支付

　　E.坏账的审批

　　【答案】AB

　　【例题 6：历年真题·单选题】下列销售与收款业务循环所使用的文件中，仅在企业内部使用的是( )。

　　A.销货合同

　　B.发运单

　　C.销货发票

　　D.坏账审批表

　　【答案】D

　　【例题 7：历年真题·单选题】根据内部控制要求，企业下列人员中，可以承担向客户寄送应收账款对账单职责的是(　　)。

　　A.信用调查人员

　　B.出纳人员

　　C.应收账款记账人员

　　D.销售人员

　　【答案】A

　　【解析】由出纳、销售及应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单，督促客户履行合约。

　　【例题 8：历年真题·多选题】根据内部控制相关要求，下列各项中不能由销售部门承担的职责有(　　)。

　　A.处理客户订单

　　B.批准赊销信用

　　C.签订销售合同

　　D.收取销售货款

　　E.记录营业收入明细账

　　【答案】BDE

　　【解析】选项 B，批准赊销信用应当由信用管理部门批准;选项 D，收取销售货款应当由财务部门负责;选项 E，记录营业收入明细账应当由财务部门负责。

　　【例题 9：历年真题·案例分析题摘录】资料中，不符合销售与收款循环内部控制要求的为(　　)。

　　A.销售人员调查确定客户赊销信用，报经本部门负责人审批

　　B.销售人员负责催收货款，并按月向客户寄发对账单

　　C.验收人员负责退货验收，填写验收报告

　　D.销售人员工资按销售金额 1%提成，经管理层审批后发放

　　【答案】AB

　　【解析】A：赊销信用的调查和审批信用管理部门负责，不能由销售部门负责，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险增大。B：财会部门定期向客户寄送应收账款对账单。对已超过正常信用期限、长期拖欠货款的客户还要以各种方式催收货款，并通知信用管理人员。

　　【例题 10：历年真题·案例分析题摘录】财务部在开具销售发票时未核对产品发运单，仅根据销售人员签字的产品销售单开具销售发票。

　　资料所述情况违反了内部控制的要求，具体是(　　)。

　　A.职责分工控制

　　B.业务授权控制

　　C.独立检查

　　D.凭证与记录控制

　　【答案】D

　　【例题 11：历年真题·多选题】下列属于内部控制测评程序的有(　　)。

　　A.抽查有关文件资料，检查不相容职责的划分情况

　　B.检查是否按期编制账龄分析表

　　C.依据账龄分析表分析确定应收账款的可收回金额

　　D.检查坏账核销有无经过正式的授权批准

　　【答案】ABD

　　【解析】C 属于实质性审查。

　　【例题 12：历年真题·案例分析题摘录】审计人员为了确定甲公司是否在收到经批准的销货单后编制发运凭证并发货应当实施的控制测试为(　　)。

　　A.询问仓库保管员发货的流程

　　B.核对发运凭证和相对应销货单上的金额是否相符

　　C.从发运凭证中抽取样本，并追查至经批准的销货单

　　D.从经批准的销货单中抽取样本，并追查至发运凭证

　　【答案】AD

　　【解析】B 核对金额是否相符实施的是实质性程序。C：从发运凭证中抽取样本，并追查至经批准的销货单，检查的是已经发运的货物是否都有经过批准的销售单，与题意不符。

　　【例 13：历年真题·案例分析题摘录】审计人员对营业收入的实质性审查采取了如下审计措施，其中属于分析方法的有(　　)。

　　A.比较各月营业收入的变动情况，了解有无异常情况

　　B.计算主要产品的毛利率并与上年对比，分析有无明显变化

　　C.抽取 12 月开具的发货凭证，审查相关业务是否全部登记入账

　　D.抽取金额较大的销货发票，与销售合同和主营业务收入明细账相核对

　　【答案】AB

　　【解析】分析，是指研究财务数据之间、财务数据与非财务数据之间可能存在的合理关系，对相关信息作出评价，并关注异常波动和差异。主要包括以下内容：多期比较、实际和预算比较、与行业数据比较、数据间关系研究、财务信息与非财务信息关系分析等。

　　【例 14：历年真题·案例分析题摘录】乙公司某主要产品的销售毛利率为 6%，审计人员经调查了解，发现该类产品的行业平均毛利率为 15%。乙公司该类产品毛利率低于行业平均毛利率的原因可能有(　　)。

　　A.产品单位成本高于行业平均水平

　　B.产品销量处于行业较低水平

　　C.产品产量处于行业较高水平

　　D.产品售价低于行业平均水平

　　【答案】AD

　　【例 15：历年真题·案例分析题摘录】通过计算，审计人员发现乙公司近 3 年毛利率逐年大幅度上升。在不考虑其他因素的情况下，审计人员认为可能导致毛利率逐年大幅度上升的原因为( )。

　　A.产品销售价格降低

　　B.产品销售数量增长

　　C.产品单位生产成本降低

　　D.产成品发出计价方法变动

　　【答案】CD

　　【解析】毛利率=(收入-成本)/收入，收入=单价×销量，成本=单位成本×销量。单价、单位成本变化影响毛利率，销量变化对毛利率没有影响(B 不选)。销售价格降低导致毛利率下降，不符合题意(A 不选)。

　　【例 16：历年试题·单选题】下列各项中，属于被审计单位虚增主营业务收入的是(　　)

　　A.对合格品和残次品的销售，均确认为主营业务收入

　　B.对主产品和副产品的销售，均确认为主营业务收入

　　C.采用预收款销售方式的，在收到货款时确认主营业务收入

　　D.销售商品涉及商业折扣的，按照扣除商业折扣后的金额确认主营业务收入

　　【答案】C

　　【解析】采用预收款方式的销售，在收到货款时，销售交易还没有发生，不能确认为主营业务收入。

　　【例 17：历年试题·单选题】审计人员发现被审计单位多笔销售业务的记账日期为 2016 年 12月末，但相关销货发票和发运货凭证日期为 2017 年 1 月初，该情况将导致被审计单位(　　)

　　A.2016 年的营业成本被低估

　　B.2016 年的营业收入被高估

　　C.2017 年的营业成本被高估

　　D.2017 年的营业收入被高估

　　【答案】B

　　【解析】与销售交易相关的原始凭证日期是在 2017 年，说明这些交易是在 2017 年才真实发生的，将其记录在 2016 年，会导致营业收入被高估，成本被高估。2017 年营业收入被低估，营业成本被低估。

　　【例 18：历年试题·案例分析题】资料 3：审计人员在审查主营业务收入明细账时，发现有多笔销售退回业务，追查至记账凭证，未发现相关退货的原始凭证。审计人员进一步查实，相关销售退回业务实际并未发生。针对“资料 3”，审计人员认为可能存在的问题有(　　)

　　A.隐匿营业收入

　　B.虚增利润

　　C.偷逃税金

　　D.虚增营业收入

　　【答案】AC

　　【解析】根据资料，发现存在多笔虚假的销售退回业务，可能的目的就是通过隐匿营业收入来偷逃税金。

　　【例题 19：历年试题·多选题】审计人员通过直接向应收账款债务人进行肯定式函证，可以证实的内容有(　　)

　　A.应收账款债务人是否存在

　　B.应收账款业务内部控制是否健全

　　C.应收账款余额是否正确

　　D.应收账款在财务报表附注中的披露是否恰当

　　E.应收账款收账政策是否合理

　　【答案】AC

　　【解析】函证是对客户是否存在，以致资产是否存在的最好证实。

　　【例 20：历年试题·多选题】应收账款函证回函确认的金额与函证的金额有差异，可能存在的原因有(　　)

　　A.购销双方登记入账的时间不同

　　B.一方或双方记账错误

　　C.被审计单位弄虚作假

　　D.函证方式不恰当

　　E.购销双方存在争议

　　【答案】ABCE

　　【解析】产生差异的原因可能有三种情况：①由于购销双方登记入账的时间不同。②一方或双方记账错误。③存在弄虚作假或舞弊行为。④务人对收到货物的数量、质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款(存在争议)

　　【例题 21：历年试题·单选题】对某应收账款账户进行函证，肯定式询证函多次发出后均未收到回复时，审计人员应该(　　)

　　A.审查相关合同、订单、销货发票等文件

　　B.认定该账户对应的客户不存在

　　C.放弃对该账户余额的审查

　　D.认定该账户余额全额为坏账

　　【答案】A

　　【解析】审计人员应该审查合同、订单、销货发票副本、发运单、现金收入，以及客户与其顾客之间的书信往来，证实应收账款真实性。

　　【例题 22：历年试题·单选题】审计人员函证应收账款的下列做法中，恰当的是(　　)

　　A.要求被询证单位将回函寄至被审计单位

　　B.将重要的询证函复制给被审计单位催收回函

　　C.由被审计单位派人前往未回函单位进行调查

　　D.函证后审计人员编制函证汇总分析表

　　【答案】D

　　【解析】本题考查知识点：应收账款的审查。选项 A，回函应该直接寄至事务所，而非被审计单位。选项 B，应收账款的询证函回函不能由被审计单位催收。选项 C，被审计单位对未回函企业无调查的责任，注册会计师应对其进行调查

　　【例题 23：历年试题·单选题】对被审计单位注销应收某客户 95 万元账款，审计人员应重点审查的内容是(　　)

　　A.注销坏账的审批文件

　　B.赊销政策

　　C.全年销售计划

　　D.坏账准备的计提政策

　　【答案】A

　　【解析】对被审计单位注销应收某客户 95 万元账款，审计人员应重点审查的内容是注销坏账的审批文件。

　　【例题 24：历年试题·单选题】下列各项中，审计人员可以判断应收账款存在较高风险的有(　　)

　　A.应收账款在决算日后收回

　　B.决算日后应收账款有大额调整

　　C.部分应收账款原始单据有篡改痕迹

　　D.应收账款明细频繁发生红字冲销

　　E.部分客户对账单寄送后未收到回复

　　【答案】BCDE

　　【解析】应收账款在决算日后收回不一定代表应收账款存在较高风险。存在以下情况时，应收账款的审计风险会增大：会计年末后对应收账款的调整、客户投诉和应收账款函证的差异(对条件、价格或数量的争议)、应收账款明细账或销售日记账的异常分录、遗失或更改原始凭证或没有在合理期间提供原始凭证、经营活动产生了收益但缺少经营现金流、异常调整应收账款明细账与控制账户之间的差异等。