【考点】无形资产

(一)无形资产的核算内容和成本

　　【注意】

1.商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。

2.无形资产的成本=购买价款+相关税费+专业服务费、测试费等+注册费+律师费

3.下列各项不包括在无形资产初始成本中：

(1)为引入新产品进行宣传发生的广告费(计入销售费用);

(2)员工的培训费(计入管理费用)。

(二)自行研发的研究开发费用资本化和费用化的比较

	资本化支出	费用化支出
研究阶段的 研发费用	——	全部记入“研发支出——费用化支出”科目
开发阶段的 研发费用	符合条件的，记入“研发支出——资本化支出”科目	不符合条件的，记入”研发支出——费用化支出”科目
结转时间	达到预定可使用状态时	期末
结转分录	借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出	借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出
【注意】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。

(三)固定资产、无形资产折旧摊销、减值和处置的比较

项目	固定资产		无形资产
折旧摊销 时间范围	起点：取得下月开始折旧 终点：处置下月停止折旧		起点：取得当月开始摊销 终点：处置当月停止摊销
折旧摊销 空间范围	所有固定资产：包括闲置的、停用的、未使用的固定资产；修理停用的固定资产；融资租入的固定资产；达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产。 不包括：单独入账的土地、已提足折旧继续使用的固定资产、更新改造的固定资产、经营租入的固定资产。		所有使用寿命确定的无形资产都应计提摊销。 使用寿命不确定的无形资产不计提摊销，但至少于每一会计期末进行减值测试。
折旧摊销方法	年限平均法： 月折旧额=（原值-残值）/使用年限/12 工作量法： 单位工作量折旧额=（原值-残值）/预计总工作量 月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 双倍余额递减法（最先不考虑残值、最后两年改为直线法时考虑残值）： 年折旧额=账面净值×（2/使用年限） 最后两年每年的折旧额=（固定资产的原值-预计净残值-以前年度累计折旧）÷2 年数总和法： 年折旧额=（原值-残值）×（尚可使用年限/使用年限累计总和）		包括年限平均法（直线法）和生产总量法等。无法可靠确定其预期实现方式的，一般应当采用直线法摊销。 使用寿命有限的无形资产，一般其残值应当视为零。
折旧摊销 年限	预计使用寿命
折旧摊销 的会计分录	借：制造费用（生产用） 管理费用（管理用） 销售费用（销售用） 其他业务成本（出租用） 管理费用（未使用） 贷：累计折旧	借：制造费用（生产用） 管理费用（管理用） 销售费用（销售用） 其他业务成本（出租用） 贷：累计摊销
残值、寿命、折旧、摊销、方法的变更	会计估计变更进行处理（未来适用法，无需追溯调整法）
影响折旧 摊销因素	1．原价； 2．预计净残值； 3．减值准备； 4．使用寿命。
资产减值损失	借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 （不得转回）	借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 （不得转回）
处置损益	固定资产处置净损益=（转让价款+赔偿款+残料价值）-（固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备+清理费用）	无形资产的处置净损益=（转让价款+赔偿款）-（无形资产的原值-累计摊销-无形资产减值准备）
处置科目	固定资产清理 资产处置损益、营业外支出或营业外收入	资产处置损益、营业外收入或营业外支出
报表列示	固定资产账面价值=原值-累计折旧-固定资产减值准备	无形资产账面价值=原值-累计摊销-无形资产减值准备

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，该公司主营业务为经销W产品并按实际成本核算。W产品的售价中不包含增值税，确认收入的同时结转销售成本。2019年该公司发生的经济业务如下：

　　(1)3月1日，收到乙公司预付货款1100万元。3月2日，向乙公司发出一批W产品，按产品价目表上的标价计算其总价为1000万元，由于是成批销售，甲公司给予乙公司10%的商业折扣，当日开出增值税专用发票。发出的商品符合收入确认条件，该批产品成本总额为800万元。

　　(2)5月1日，向丙公司赊销W产品一批，合同约定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30(计算现金折扣时不考虑增值税)，开出的增值税专用发票上注明价款为1000万元，增值税税额为160万元，该批产品成本总额为700万元。W产品已发出，符合收入确认条件，甲公司于5月7日收到丙公司上述款项。

　　(3)9月10日，向丁公司赊销W产品一批，开出的增值税专用发票上注明价款为2000万元，增值税税额为320万元，款项尚未收到，该批产品成本为1500万元。由于丁公司财务状况不稳定，收回款项存在较大的不确定性，不符合收入确认条件。

　　(4)10月15日，丁公司发现上述产品存在质量问题，要求给予10%的销售折让，甲公司同意后开出增值税专用发票(红字)。丁公司承诺近期付款，收入确认条件已经满足。

　　要求：

　　根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题(答案中的金额单位用万元表示)。

　　1.根据资料(1)下列各项中，关于甲公司向乙公司销售产品的会计处理正确的是(　　)。

　　A.3月1日收到预付款项时

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1044

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 144

　　B.3月2日发出商品时

　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1044

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 144

　　C.3月1日收到预付款项时

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　D.3月2日发出商品时

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　【答案】BCD

　　【解析】3月1日，收到预付货款：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　3月2日，向乙公司发出销售商品：

　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1044

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 144

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800(P183)

　　2.根据资料(2)，下列各项中，甲公司向丙公司赊销W产品相关科目的会计处理结果正确的是(　　)。

　　A.5月1日，贷记“主营业务收入”科目1000万元

　　B.5月7日，借记“财务费用”科目20万元

　　C.5月7日，借记“银行存款”科目1140万元

　　D.5月1日，借记”应收账款”科目1160万元

　　【答案】ABCD

　　【解析】5月1日赊销商品：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1160

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 160

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　5月7日收到上述赊销商品款：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1140

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1160(P179)

　　3.根据资料(3)，下列各项中，关于甲公司向丁公司赊销W产品相关科目的会计处理结果正确的是(　　)。

　　A.“主营业务成本”科目1500万元

　　B.“发出商品”科目2000万元

　　C.“应收账款”科目320万元

　　D.“发出商品”科目1500万元

　　【答案】CD

　　【解析】9月10日，向丁公司赊销商品不符合收入确认条件：

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 320(P178)

　　4.根据资料(4)，下列各项中，关于甲公司同意销售折让并确认收入相关科目的会计处理结果正确的是(　　)。

　　A.“主营业务收入”科目2000万元

　　B.“发出商品”科目1500万元

　　C.“库存商品”科目1500万元

　　D.“主营业务成本”科目1500万元

　　【答案】BD

　　【解析】10月15日，丁公司承诺付款，甲公司确认销售收入：

　　借：应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　32

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500(P181)

　　5.根据资料(1)至(4)，下列各项中，甲公司2019年销售W产品在“利润表”相关项目列示正确的是(　　)。

　　A.营业成本为3020万元

　　B.营业收入为3680万元

　　C.营业收入为3700万元

　　D.营业成本为3000万元

　　【答案】CD

　　【解析】营业收入=900(资料1)+1000(资料2)+1800(资料3、4)=3700(万元)，营业成本=800(资料1)+700(资料2)+1500(资料3、4)=3000(万元)。