【考点】固定资产

(一)固定资产的核算内容比较

情形	房屋建筑物	机器设备
自用	固定资产	固定资产
经营租入	不属于企业资产	不属于企业资产
融资租入	固定资产（计提折旧）	固定资产（计提折旧）

(二)固定资产的初始入账成本

取得方式	核算
1． 外购固定资产	固定资产入账成本=购买价款+保险费+包装费+装卸费+专业服务费
	【注意】 （1）不包括可以抵扣的增值税进项税额、员工培训费（管理费用）。 （2）如果需要安装，先计入在建工程，再转入固定资产。 （3）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。以一笔款项购入多项固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。
2．自行建造固定资产			设备动产		房屋不动产
		外购工程物资	工程物资的增值税进项税额可抵扣 借：工程物资 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款		工程物资的增值税进项税额也可抵扣： 借：工程物资 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　　　　　——待抵扣进项税额 　贷：银行存款
		领用工程物资	借：在建工程（不含增值税） 　贷：工程物资		借：在建工程（不含增值税） 　贷：工程物资
		领用生产用 原材料	原材料增值税进项税额不需转出，可以抵扣 借：在建工程 　贷：原材料	原材料的增值税进项税额需转出40%，可以抵扣 借：应交税费——待抵扣进项税额 　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
		领用产品	不需视同销售，不确认增值税销项税额 借：在建工程 　贷：库存商品（存货成本）
		在建工程人员工资和其他支出	借：在建工程 　贷：应付职工薪酬 　　　银行存款
		工程达到预定可使用状态	借：固定资产 　贷：在建工程

(三)固定资产的后续支出的比较

情形		费用化后续支出 （修理费）	资本化后续支出 （更新改造费支出）
自有固定资产		管理费用、销售费用	在建工程
经营租入固定资产			长期待摊费用 （在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内进行摊销）
情形	资本化后续支出（更新改造费支出）
1．资本化的后续支出分录（更新改造、改扩建、改良）	（1）固定资产转入改扩建时： 借：在建工程 　　累计折旧 　　固定资产减值准备 　贷：固定资产 （2）发生改扩建工程支出时： 借：在建工程 　贷：银行存款等 （3）同时将被替换部分的账面价值扣除： 借：营业外支出（净损失） 　　银行存款或原材料（回收残值） 　贷：在建工程（被替换部分的账面价值） （4）生产线改扩建工程达到预定可使用状态时: 借：固定资产 　贷：在建工程

　　2017年1月1日，某股份有限公司资产负债表中股东权益各项目年初余额为股本3 000万元，资本公积4 000万元，盈余公积400万元，未分配利润2 000万元。2017年公司发生相关业务资料如下：

　　(1)经股东大会批准，宣告发放2016年度现金股利1 500万元。

　　(2)经股东大会批准已履行相应增资手续，将资本公积4 000万元转增股本。

　　(3)经批准增资扩股。委托证券公司发行普通股400万股，每股面值1元，每股发行价6元，按照发行价的3%向证券公司支付相关发行费用(不考虑增值税)。

　　(4)当年实现净利润3 000万元。提取法定盈余公积和任意盈余公积的比例分别为10%和5%。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分别回答下列小题(答案中的金额单位用万元表示)。

　　1.根据期初资料和资料(1)，下列各项中，关于宣告发放现金股利对该公司股东权益和负债项目影响结果表述正确的是(　　)。

　　A.“负债合计”项目增加1 500万元

　　B.“未分配利润”项目减少1 500万元

　　C.“股东权益合计”项目减少1 500万元

　　D.“盈余公积”项目减少1 500万元

　　【答案】ABC

　　【解析】根据资料(1)，相关会计分录为：

　　借：利润分配——应付现金股利　　　　　　　　　 1 500

　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　期初未分配利润2 000万元足够分配现金股利，因而不涉及盈余公积，选项D不正确。

　　2.根据资料(2)，下列各项中，关于该公司以资本公积转增资本的会计处理结果表述正确的是(　　)。

　　A.股东权益总额减少4 000万元

　　B.股东权益总额不变

　　C.留存收益减少4 000万元

　　D.股本增加4 000万元

　　【答案】BD

　　【解析】根据资料(2)，相关会计分录为：

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　属于所有者权益内部项目之间的增减变动，所以股东权益总额不变;不影响留存收益。

　　3.根据资料(3)，该公司增发股票计入资本公积的金额是(　　)万元。

　　A.2 000

　　B.2 324

　　C.1 928

　　D.1 940

　　【答案】C

　　【解析】根据资料(3)，相关会计分录为：

　　借：其他货币资金　　　　　　　　　　　　　　　 2 328

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　1 928

　　4.根据期初资料和资料(4)，下列各项中，关于该公司盈余公积的计算结果正确的是(　　)。

　　A.本年增加盈余公积450万元

　　B.期末盈余公积余额为1 100万元

　　C.本年增加盈余公积300万元

　　D.期末盈余公积余额为850万元

　　【答案】AD

　　【解析】根据资料(4)，相关会计分录为：

　　借：利润分配——提取法定盈余公积　　　　　　　　 300

　　——提取任意盈余公积　　　　　　　　 150

　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　　　　300

　　——任意盈余公积　　　　　　　　　　 150

　　盈余公积增加=300+150=450(万元);期末盈余公积=400+450=850(万元)。

　　5.根据期初资料，资料(1)至(4)，下列各项中，关于2017年12月31日该公司资产负债表“股东权益”有关项目的期末余额计算结果正确的是(　　)。

　　A.“股本”项目为7 400万元

　　B.“股东权益合计”项目为17 626万元

　　C.“资本公积”项目为5 928万元

　　D.“未分配利润”项目为3 050万元

　　【答案】AD

　　【解析】股本=3 000+4 000+400=7 400(万元);

　　资本公积=4 000-4 000+2 000-72=1 928(万元);

　　未分配利润=2 000-1 500+3 000-450=3 050(万元);

　　股东权益合计=7 400+1 928+850+3 050=13 228(万元)。