2020年初级会计职称《会计实务》--应收及预付款项
2019年11月20日 来源:来学网(一)应收账款和应付账款比较
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核算内容 |
核算原则 |
会计分录 |
1. 应收账款 |
销售商品价款+增值税销项税额+代购货单位垫付的包装费、运输费、保险费-商业折扣 |
包括企业给予客户的现金折扣(不扣除),不包括企业给予客户的商业折扣(扣除) 【注意】现金折扣不影响应收账款入账价值,商业折扣影响应收账款入账价值 |
借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 银行存款 借:银行存款 财务费用 贷:应收账款 |
2. 应付账款 |
采购商品价款+增值税进项税额+销售单位垫付的包装费、运杂费、保险费-商业折扣 |
包括销售单位给予的现金折扣(不扣除),不包括销售单位给予的商业折扣(扣除) 【注意】现金折扣不影响应付账款入账价值,商业折扣影响应付账款入账价值 |
借:原材料(价款+运杂费) 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:应付账款 借:应付账款 贷:银行存款 财务费用 无需支付的应付账款: 借:应付账款 贷:营业外收入 |
(二)其他应收款和其他应付款的比较
项目 |
核算内容 |
1.其他应收款 |
1.应收的各种赔款、罚款; 2.应收的出租包装物租金; 3.应收的出租固定资产、无形资产的租金; 4.存出保证金(支付的押金); 5.应向职工收取的各种垫付款项(职工预借的差旅费); 6.支付给企业内部有关部门的备用金。 |
2.其他应付款 |
1.应付的各种赔款、罚款; 2.应付租入的包装物租金; 3.应付的租入固定资产、无形资产的租金; 4.存入保证金(收到的押金)。 |
(三)应收款项的减值
1.应当减值的项目 |
应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款 |
2.计提坏账准备的计算公式 |
当期应计提的坏账准备=坏账准备科目的贷方余额-计提前坏账准备的贷方余额(或+借方余额) 当期应计提的坏账准备为正数,是应补提的坏账准备。 当期应计提的坏账准备为负数,是应转回的坏账准备。 坏账准备科目的贷方余额 =应收款项科目的余额×坏账比例 |
3.报表 列示 |
应收款项在资产负债表上列示其账面价值。 “坏账准备”科目是“应收款项”科目的备抵科目。 应收款项的账面价值=应收款项的账户余额(借)-坏账准备的账户余额(贷) |
【比较】坏账准备相关事项的影响
事项 |
分录 |
账面价值的影响 |
损益的影响 |
期末计提(补提)坏账准备 |
借:信用减值损失 贷:坏账准备 |
减少应收账款的账面价值 |
减少利润 |
实际发生坏账损失 |
借:坏账准备 贷:应收账款 |
不影响应收账款的账面价值 |
不影响利润 |
已确认并转销的应收账款又收回 |
借:应收账款 贷:坏账准备 借:银行存款 贷:应收账款 |
减少应收账款账面价值 |
不影响利润 |
冲减多计提的坏账准备 |
借:坏账准备 贷:信用减值损失 |
增加应收账款账面价值 |
增加利润 |
【例题】
某企业2018年12月初,固定资产账面余额3 500万元,累计折旧1 200万元,未发生减值准备。2018年至2019年该企业发生的有关固定资产业务如下:
(1)2018年12月22日,购入一台不需要安装的生产用M设备,增值税专用发票上注明的价款为120万元,增值税税额为19.2万元。发生保险费用2万元,增值税税额为0.12万元,款项均以银行存款支付,预计该设备可使用10年,预计净残值为2万元,按照年限平均法计提折旧。
(2)2019年3月1日,该企业准备自建一栋库房。3月5日,购入工程物资取得增值税专用发票上注明的价款为200万元,增值税税额为32万元,款项以银行存款支付,该批物资于当日全部用于工程建筑。3月15日,领用本企业生产的钢材一批,市场售价为60万元,实际成本为30万元。6月30日,确认3月至6月累计支付的工程人员薪酬40万元(此前薪酬已经发放)。
(3)2019年6月30日,自建库房工程完工达到预定可使用状态,预计该库房可以使用50年,预计净残值为零。
(4)2019年12月25日,M设备因雷电后意外毁损,以银行存款支付不含税清理费用1万元,应收保险公司赔款50万元。
要求:
根据上述资料,假定该企业取得的增值税专用发票经过税务机关认证,不考虑其他因素,分析回答下列小题(答案中的金额单位用万元表示,计算结果保留两位小数)
1.根据资料(1),该企业购入M设备的入账价值是( )万元。
A.140.4
B.120
C.122
D.142.74
【答案】C
【解析】12月22日,购入该设备的会计分录为:
借:固定资产 120
应交税费——应交增值税(进项税额) 19.2
贷:银行存款 139.2
借:固定资产 2
应交税费——应交增值税(进项税额) 0.12
贷:银行存款 2.12
M设备入账价值=120+2=122(万元)。(P103)
2.根据期初资料和资料(1),下列各项中,关于设备计提折旧的会计处理表述正确的是( )。
A.M设备计提的折旧费计入制造费用
B.2019年M设备计提折旧额为12万元
C.M设备年折旧率为9.84%
D.2019年1月M设备开始计提折旧
【答案】ABCD
【解析】2019年M设备计提折旧额=(122-2)/10=12(万元)。生产用固定资产计提的折旧应计入制造费用,相关会计分录为:
借:制造费用 12
贷:累计折旧 12
M设备月折旧额=年折旧额/12=12/12=1(万元),预计净残值率=预计净残值/固定资产原值×100%=2/122×100%=1.64%,年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用寿命=(1-1.64%)/10=9.84%。(P110-111)
3.根据资料(2),下列各项中,关于企业自行建造库房会计处理正确的是( )。
A.6月30日,确认累计支付的工程人员薪酬时:
借:在建工程 40
贷:应付职工薪酬 40
B.3月5日,购入工程物资时:
借:工程物资 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 19.2
——待抵扣进项税额 12.8
贷:银行存款 232
C.3月5日购入工程物资时:
借:工程物资 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 32
贷:银行存款 232
D.3月15日,领用本企业生产的钢材时:
借:在建工程 30
贷:库存商品 30
【答案】ABD
【解析】
3月5日,购入工程物资:
借:工程物资 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 19.2
(32×60%)
——待抵扣进项税额 12.8
(32×40%)
贷:银行存款 232
工程领用全部工程物资:
借:在建工程 200
贷:工程物资 200
3月15日,领用本企业生产的钢材:
借:在建工程 30
贷:库存商品 30
6月30日,确认3月至6月累计支付的工程人员薪酬:
借:在建工程 40
贷:应付职工薪酬 40(P107-109)
4.根据期初资料、资料(1)与(4),下列各项中,关于该企业M设备毁损的会计处理结果正确的是( )。
A.转入固定资产清理的M设备账面价值为110万元
B.按支付的清理费,借记“固定资产清理”科目1万元
C.毁损的M设备导致企业营业外支出增加60万元
D.按应收保险公司的赔偿款,借记“其他应收款”科目50万元
【答案】ABD
【解析】
转入清理时:
借:固定资产清理 110
累计折旧 12
贷:固定资产 122
支付清理费用时:
借:固定资产清理 1
贷:银行存款 1
应收赔款时:
借:其他应收款 50
贷:固定资产清理 50
发生净损失时:
借:营业外支出 61
贷:固定资产清理 61(P116-117)
5.根据期初资料、资料(1)至(4),2019年12月31日该企业“固定资产”科目余额是( )。
A.3 890
B.3 600
C.3 500
D.3 770
【答案】D
【解析】2019年12月31日该企业“固定资产”科目余额=3 500(期初)+122(资料1)+(200+30+40)(资料3)-122(资料4)=3 770(万元)。