2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。目前2021年注册会计备考已经开始，想要报考的小伙伴要做好时间规划，进行有效的复习！

　　一、单项选择题

　　1、甲股份有限公司20×8年实现净利润8 500万元。该公司20×8年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是(　)。

　　A、发现20×6年少计管理费用4 500万元

　　B、发现20×7年少提财务费用0.5万元

　　C、为20×7年售出的设备提供售后服务发生支出550万元

　　D、因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由10%改为5%

　　2、下列有关中期财务报告的表述中，符合现行会计准则规定的是(　)。

　　A、中期会计报表的附注应当以本中期期间为基础编制

　　B、中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行

　　C、编制中期会计报表时应当以年度数据为基础进行重要性的判断

　　D、对于年度中不均匀发生的费用，在中期会计报表中应当采用预提或摊销的方法处理

　　3、A公司2012年发生的有关交易或事项如下：(1)接受其他企业的现金捐赠100万元;(2)购入一项生产经营用固定资产，支付价款250万元，当期计提累计折旧50万元;(3)以120万元的价格处置一项长期股权投资，确认投资收益35万元;(4)平价发行债券收到现金500万元，年末计提利息费用25万元;(5)对外出租一项无形资产，取得年租金收入50万元;(6)年末确认交易性金融资产公允价值变动收益10万元。关于A公司现金流量的说法不正确的是(　)。

　　A、经营活动产生的现金流入为50万元

　　B、投资活动产生的现金流出为250万元

　　C、筹资活动产生的现金流入为500万元

　　D、投资活动产生的现金流入为120万元

　　4、下列项目中，不应作为现金流量表补充资料“将净利润调节为经营活动现金流量”的调增项目的是(　)。

　　A、编报当期确认的发行债券的利息费用

　　B、编报当期确认管理用固定资产折旧

　　C、编报当期确认的交易性金融资产公允价值变动收益

　　D、编报当期发生的存货减少

　　5、下列关于所有者权益变动表编制的说法中，不正确的是(　)。

　　A、“综合收益总额”项目，反映企业当年实现的净利润(或净亏损)加上其他综合收益税后净额之和

　　B、“所有者投入资本”项目，反映企业所有者投入的资本，包括实收资本和资本溢价

　　C、“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的现金结算的股份支付当年计入资本公积的金额

　　D、“所有者权益内部结转”项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动

　　6、下列关于报告分部的说法不正确的是(　)。

　　A、经营分部未满足10%重要性标准的，如果管理层认为披露该经营分部信息对会计信息使用者有用的，可以将其确定为报告分部

　　B、企业的经营分部达到规定的10%重要性标准认定为报告分部后，确定为报告分部的经营分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重应当达到70%的比例

　　C、报告分部的数量通常不应当超过10个

　　D、通常情况下分部资产与分部利润(亏损)、分部费用等之间存在一定的对应关系

　　7、依据企业会计准则的规定，为了如实反映企业资产和负债的价值，财务报表中有关项目应当以净额列示。下列表述中，正确的是(　)。

　　A、应收账款应根据应收账款总账余额减去坏账准备后的净额来列示

　　B、具有融资性质的长期应收款和长期应付款应分别按扣除相应的未实现融资收益和未确认融资费用后的净额列示

　　C、建造承包商从事的工程项目尚未完工的，工程施工大于工程结算的差额列示为流动资产，工程施工小于工程结算的差额列示为流动负债

　　D、金融负债应按扣除相关担保物价值后的净额列示

　　8、20×3年1月1日，A公司采用分期收款方式销售给乙公司一台大型机器设备，合同价3 200万元，目前的公允价值为 2 797.7万元，合同签订日收取200万元，剩余的部分按五次于每年末等额收取，实际利率为5%，A公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额544万元。20×3年末，该长期应收款在甲公司资产负债表“长期应收款”项目列示的金额为(　)。

　　A、2 600万元

　　B、2 400万元

　　C、1 633.97万元

　　D、2 130万元

　　9、ABC公司于2010年11月利用专门借款资金开工兴建一项固定资产。2011年3月1日，固定资产建造工程由于资金周转发生困难而停工。公司预计在2个月内即可获得补充专门借款，解决资金周转问题，工程可以重新施工。后来的事实发展表明，公司直至2011年6月15日才获得补充专门借款，工程才重新开工。下列中期会计处理方法中不正确的是(　)。

　　A、在编制第1季度财务报告时，没有中断借款费用的资本化，将3月份发生的借款费用继续资本化，计入在建工程成本

　　B、在第2季度内将4月1日至6月15日之间所发生的与购建固定资产有关的借款费用将继续资本化，计入在建工程成本

　　C、在编制第2季度财务报告时，4月1日至6月15日之间发生的借款费用应当费用化，计入第2季度的损益，而且，上一季度已经资本化的3月份借款费用也应当费用化，调减在建工程成本，调增财务费用

　　D、企业还应当根据中期财务报告准则的规定，在其第2季度财务报告附注中披露涉及会计估计变更事项

　　10、甲公司2012年有关资料如下：(1)处置以前年度入账的投资性房地产账面价值350万元(其中成本300万元，公允价值变动借方余额50万元)售价400万元，款项已经收到;(2)处置本期购入的交易性金融资产，持有期内收到现金股利80万元，成本1 000万元，收到银行存款1 200万元;(3)分期付款购入无形资产，当期支付300万元;(4)支付购入的生产经营用设备价款(含增值税)117万元;(5)支付在建工程占用的专门借款利息费用60万元。假设除上述事项外不考虑其他因素，上述业务对甲公司2012年末现金流量表中投资活动现金流量的影响金额为(　)。

　　A、563万元

　　B、1 580万元

　　C、1 280万元

　　D、1 260万元

　　11、2010年度，甲公司发生交易或事项如下：(1)处置一项投资性房地产，价款为1 500万元;(2)出售一项交易性金融资产，价款为400万元(不考虑交易费用)。出售当日，交易性金融资产的成本为300万元，持有期间公允价值变动收益为50万元;(3)甲公司持有的一项以权益法核算的长期股权投资，持股比例为20%，被投资方宣告分配2009年现金股利50万元;(4)转让一项非专利技术，取得银行存款20万元，产生转让净收益5万元。下列关于甲公司利润表项目填列的表述中，不正确的是(　)。

　　A、处置投资性房地产取得的收入应该填入利润表“营业收入”项目

　　B、出售交易性金融资产影响利润表“营业利润”项目50万元

　　C、确认现金股利影响利润表“投资收益”项目10万元

　　D、转让非专利技术影响利润表“营业外收入”项目5万元

　　12、某企业2011年度有关资料如下：①应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元;②应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元;③预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元;④存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元，没有计提存货跌价准备;⑤营业成本4 000万元;⑥应交税费-应交增值税(进项税额)600万元;⑦其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元(其中消耗的物料为5万元，其他均为银行存款支付)。该企业“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应填列的金额为(　)。

　　A、4 425万元

　　B、4 435万元

　　C、4 600万元

　　D、4 455万元

　　13、下列不与甲公司之间构成关联方关系的是(　)。

　　A、甲公司拥有乙公司20%的股份，甲公司除每年从乙公司的利润分配中获得应享有的利润外，其他股东权利委托某资产管理公司全权代理(甲公司与乙公司之间无其他关系)

　　B、甲公司与某公司签订承包合同(甲公司与该公司之间无其他关系)，承包合同规定，甲公司承包该公司的子公司丁企业，承包期3年，在承包期限内甲公司全面负责丁企业的财务和经营决策

　　C、甲公司与其董事长的儿子

　　D、甲公司与其总经理拥有51%股份的戊公司

　　14、下列关于关联方关系的说法中，不正确的是(　)。

　　A、甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，则甲乙之间构成关联方

　　B、甲公司与乙公司均受丙公司重大影响，则甲乙之间不构成关联方关系

　　C、甲公司与乙公司共同控制丁公司，则甲乙公司之间构成关联方关系

　　D、甲公司与其独立董事乙不构成关联方关系

　　15、甲公司2015年1月1日，甲公司由于资金周转不足，因此通过下面活动筹集资金：

　　(1)以发行权益性证券的方式筹集资金，发行股票的面值为1元/股，发行价为3元/股，共发行200万股。为发行权益性证券支付佣金40万元，企业另支付审计费、评估费30万元。

　　(2)通过发行一般公司债券的方式筹集资金400万元，至年末向债券持有人支付利息20万元。

　　假定不考虑其他因素，下列处理表述正确的是(　)。

　　A、应计入“吸收投资收到的现金”项目的金额是600万元

　　B、应计入“支付其他与筹资活动有关的现金”项目的金额是70万元

　　C、应计入“收到其他与筹资活动有关的现金”项目的金额是400万元

　　D、应计入“分配股利、利润和偿付利息支付的现金”项目的金额是20万元

　　二、多项选择题

　　1、甲公司20×5年期末库存A产品100万件，账面价值为800万元，上年年末由于市场价格降低，已计提了50万元的存货跌价准备。20×5年年末与乙公司签订了一份不可撤销的合同，合同约定将其中的80万件于20×6年的1月15日交付给乙公司，合同价款为650万元，若违约，将支付违约金90万元。20×5年年末每件产品的市场价格为9元。20×5年年末，甲公司作出转回存货跌价准备30万元的处理。假定A产品不存在预计销售费用。甲公司于20×6年1月10日对该事项进行重新审核，下列说法中正确的有(　)。

　　A、甲公司20×5年末的处理是正确的，不需做会计差错处理

　　B、甲公司20×5年末的处理有误，应该作为一项会计差错予以更正

　　C、甲公司对于已签订合同的80万件应将原计提的存货跌价准备转回10万元

　　D、甲公司对于未签订合同的20万件应转回的存货跌价准备为10万元

　　2、(2015年考题)下列情形中，根据会计准则规定应当重述比较期间财务报表的有(　)。

　　A、本年发现重要的前期差错

　　B、发生同一控制下企业合并，自最终控制方取得被投资单位60%股权

　　C、因部分处置对联营企业投资，将剩余长期股权投资转变为采用公允价值计量的金融资产

　　D、购买日后12个月内对上年非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产、负债暂时确定的价值进行调整

　　3、A公司为上市公司，2014年A公司因扩建生产线而购买了大量机器设备，为此支付了可抵扣的增值税进项税额1500万元，其中1300万元未能在当年实现抵扣，而需要留待以后年度继续抵扣。根据A公司的年度财务预算，其在2015年度实现的销售收入预计为1500万元，由此产生的增值税销项税额约为255万元。2014年12月31日资产负债表列报表述正确的有(　)。

　　A、“其他流动资产”项目列示255万元

　　B、“其他非流动资产”项目列示1045万元

　　C、“应交税费”项目列示-1300万元

　　D、“应交税费”项目列示-1045万元

　　4、A公司为母公司，其子公司为甲、乙、丙、丁公司，其联营企业为戊公司。在企业合并当期2011年有关投资业务资料如下：

　　(1)A公司以银行存款10 000万元自甲公司原股东处取得甲公司90%的股权并取得控制权，甲公司在购买日持有的现金和现金等价物100万元。

　　(2)A公司以银行存款20 000万元自乙公司原股东处取得乙公司80%的股权并取得控制权，乙公司在购买日持有的现金和现金等价物20 200万元。

　　(3)A公司处置丙公司，取得价款30 000万元，丙公司在丧失控制权日持有的现金和现金等价物300万元。

　　(4)A公司处置子公司丁公司，取得价款40 000万元，丁公司在丧失控制权日持有的现金和现金等价物40 400万元。

　　下列各项关于A公司2011年度合并现金流量表列示正确的有(　)。

　　A、“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目列示金额为9 900万元

　　B、“收到其他与投资活动有关的现金”项目列示金额为200万元

　　C、“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目列示金额为29 700万元

　　D、“支付其他与投资活动有关的现金”项目列示金额为400万元

　　5、金融工具风险信息披露要求中，流动性风险信息有(　)。

　　A、对于非衍生金融负债(包括财务担保合同)，到期期限分析应包括剩余合同到期期限

　　B、对于衍生金融负债，如果其合同到期期限对于理解现金流量时间分布是关键性的，到期期限分析应包括剩余合同到期期限

　　C、债权人可以选择收回债权时间的，债务人应当将相应的金融负债列入债权人要求收回债权的最早时间段内

　　D、企业在披露金融资产和金融负债到期期限分析时，应当运用职业判断确定适当的时间段

　　6、下列关于财务报告的附注说法正确的有(　)。

　　A、附注中重要会计政策的说明中应当披露财务报表项目的计量基础

　　B、附注中重要会计政策的说明中应当披露会计政策的确定依据

　　C、企业应当披露会计估计中所采用的关键假设和不确定因素的确定依据

　　D、附注中重要事项的说明一般应当按照利润表、资产负债表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序及其报表项目列示的顺序

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　　7、下列有关财务报表项目金额间的相互抵销的处理，表述正确的有(　)。

　　A、财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报

　　B、一组类似交易形成的利得和损失以净额列示的，不属于抵销

　　C、资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示，不属于抵销

　　D、非日常活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的，不属于抵销

　　8、甲公司20×5年持有的下列资产或负债中，应该作为20×5年资产负债表中流动性项目列报的有(　)。

　　A、已签订合同，将于20×6年5月1日出售的管理用固定资产

　　B、因计提投资性房地产减值准备确认的递延所得税资产200万元，相关资产没有处置计划

　　C、到期日为20×6年6月30日的长期借款2000万元，该借款在20×5年12月份已签订展期2年的合同

　　D、将于20×6年7月1日出售的可供出售金融资产

　　9、下列交易中，影响现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的有(　)。

　　A、购买材料支付货款和进项税额

　　B、预付购货款

　　C、支付管理部门耗用的水电费

　　D、偿还应付账款

　　10、金融资产和金融负债不能相互抵消的情形有(　)。

　　A、将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一项固定利率长期债券

　　B、作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵消

　　C、企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵消协议”,交易对手尚没有违约或解约的

　　D、企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵消协议” 交易对手有违约或解约情况的

　　三、计算分析题

　　1、甲股份有限公司系一上市公司，适用的增值税税率为17%，其在2014年发生的有关资料如下：

　　资料(一)

　　(1)3月1日，甲公司收到控股股东现金捐赠600万元。

　　(2)4月15日，甲公司向控股股东销售一批商品，售价为3000万元，成本为1200万元。其市场公允价值2000万元。

　　(3)5月10日，甲公司一项固定资产转为以公允价值计量的投资性房地产，转换日该投资性房地产的公允价值为1500万元，对应的固定资产原账面价值为1200万元，其中成本1800万元，至转换日已经累计计提折旧金额600万元，至年末该投资性房地产公允价值为1800万元。

　　(4)12月1日，甲公司与职工达成一项辞退协议，协议约定从2014年12月31日起，企业将对不符合一定条件的职工予以辞退并同时支付补偿。根据甲公司筛选，本次拟辞退人员总计450人，根据甲公司辞退协议，甲公司为对相关辞退人员进行补偿，针对12月31日辞退后半年内每月仍然按照2013年度甲公司平均工资发放薪酬。假设根据甲公司计算2013年甲公司平均薪酬为4000元/月，已知甲公司拟辞退人员中管理人员比例为20%，其余均为生产人员。

　　资料(二)

　　(1)8月10日，甲公司以银行存款400万元购入乙公司60%股权，取得投资当日乙公司现金余额为30万元。

　　(2)9月18日，甲公司为购建一项固定资产而发行债券取得资金600万元。

　　(3)10月31日，甲公司持有一项出租房产本年度租金收入40万元，同时甲公司与承租方丙公司签订出售协议，将该项投资性房地产在12月31日租赁期满时出售给丙公司，处置价款总计3000万元，至年末相关款项已经收付完毕。

　　(4)根据甲公司本期有关资料显示，甲公司本期收到税费返还及政府补助总计500万元，具体明细如下：①因享受增值税先征后返政策收到返还增值税款300万元;②因出口商品享受增值税出口退税政策收到返还增值税款100万元;③因积极参与具有高科技含量新产品研发，政府给予研究补贴100万元。

　　(5)12月10日，甲公司支付本年度融资租赁费用30万元。

　　资料(三)

　　甲公司本期应交税费明细科目余额如下：

　　(1)应交税费——应交所得税贷方科目余额100万元;

　　(2)应交税费——应交土地增值税借方科目余额30万元，预计可在下期应交税费中抵减;

　　(3)应交税费——未交增值税借方科目余额40万元，预计可在下期应交税费中抵减。

　　其他资料：不考虑所得税及其他相关资料影响。

　　<1> 、根据资料(一)，计算甲公司因上述事项影响当期损益及资本公积的金额。

　　<2> 、根据资料(二)，计算甲公司因上述事项影响合并现金流量表具体项目以及相应的金额。

　　<3> 、根据资料(三)，计算甲公司因上述事项在资产负债表项目列报的金额。

　　四、综合题

　　1、甲公司为上市公司，内审部门在审核公司2014年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑。其他相关资料：所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。

　　(1)2014年6月26日，甲公司与A公司签订土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从A公司租入一块土地用于建设商品库房(用于销售);该土地租赁期限为10年，自2014年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付10年租金1000万元。2014年7月1日，甲公司向A公司支付租金1000万元，商品库房尚未开工建造。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

　　借：无形资产 1000

　　贷：银行存款 1000

　　借：销售费用 50

　　贷：累计摊销 50

　　(2)2014年8月1日，甲公司与B公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向B公司销售最近开发的商品，售价为100万元，增值税额为17万元;B公司有权于收到商品之日起6个月内无条件退还商品。2014年8月5日，甲公司将商品交付B公司并开出增值税专用发票，货款尚未收到。该批商品的成本为60万元。甲公司无法估计退货的可能性。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

　　借：应收账款 117

　　贷：主营业务收入 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)17

　　借：主营业务成本 60

　　贷：库存商品 60

　　(3)2014年9月1日，经董事会批准，甲公司的母公司实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司的母公司向甲公司50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为甲公司管理人员必须连续服务满2年，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司的母公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，甲公司本年度没有管理人员离职，未来1年将有2名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2014年9月1日为9元;2014年12月31日为10元;甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

　　借：管理费用 80

　　贷：应付职工薪酬 80

　　(4)2014年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，价款为300万元，成本为120万元，期末形成应收账款351万元。乙公司2014年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款将于5年后收回，预计5年未来现金流量的现值为200万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

　　借：主营业务收入 300

　　贷：应收账款 300

　　(5)2014年，甲公司发行了一项面值为10000万元、年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下(假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债)：①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。②如果甲公司在第5年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12%。〔通常称为“票息递增”特征〕。③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付(即“股利推动机制”)。假设：甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付;该公司多年来均支付普通股股利，且本年已宣告发放普通股现金股利。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

　　借：银行存款 10000

　　贷：应付债券——面值 10000

　　借：财务费用 800

　　贷：应付利息 800

　　(6)甲公司持有的作为可供出售金融资产的股票1000万股，因市价变动对公司损益没有造成积极的影响，且目前股市行情走势极好，甲公司董事会于2014年12月31日作出决定，将其转换为交易性金融资产。该金融资产转换前的账面价值为8000万元，2014年12月31日市场价格为9500万元。甲公司的会计处理如下：

　　借：交易性金融资产 9500

　　贷：可供出售金融资产 8000

　　公允价值变动损益 1500

　　<1> 、要求：根据资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，编制相关的更正会计分录。

　　2、A公司为上市公司，所得税率为25%。2011年财务报告于2012年4月30日批准报出，2011年所得税汇算清缴于2012年4月30日完成。公司内部审计部门对该公司2011年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求甲公司会计部门更正。

　　(1)2011年6月25日，A公司与C公司签订债务重组协议，约定将A公司应收C公司货款4 500万元转为对C公司的投资。经股东大会批准，C公司于6月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，A公司可取得C公司20%的股权，自此持股比例达到26%，对C公司的财务和经营政策具有重大影响，由成本法改为权益法。

　　该应收款项系A公司向C公司销售产品形成，至2011年6月30日A公司未计提坏账准备。6月30日，C公司20%股权的公允价值为3 600万元，C公司可辨认净资产公允价值为15 900万元(含A公司债权转增资本增加的价值)，除200件乙商品(账面价值每件为7万元、公允价值每件为8万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。

　　原向C公司的6%长期股权投资为2010年1月1日，投资成本为700万元，对C公司不具有重大影响，按照企业会计准则的规定，A公司将其作为可供出售金融资产核算。在2011年6月30日，该可供出售金融资产的账面价值等于公允价值为1600万元。此前，A公司与C公司及其股东之间不存在关联方关系。

　　假定税法规定，债务重组损失允许税前扣除。A公司拟长期持有该项投资。A公司对上述交易或事项的2011年6月30日会计处理为：

　　①借：长期股权投资——投资成本　　　　3 300

　　营业外支出　　　　　1 200

　　贷：应收账款　　　　　　　　　4 500

　　②未作其他会计处理。

　　③2011年6月30日以后已经按正确的会计处理方法核算。

　　(2)2011年1月20日，A公司与D公司的原股东签订资产置换协议，以下列资产换取D公司40%的股权。A公司换出资产的资料如下：

可供出售金融资产为4 000（其中成本为2 000万元，公允价值变动为2 000万元）	公允价值为3 000万元
交易性金融资产为5 000（其中成本为6 000万元，公允价值变动为－1 000万元）	公允价值为4 000万元

　　涉及的股权及资产的所有权变更手续于2011年4月1日完成。至此持有D公司股权的达到80%并控制D公司。

　　此前A公司已经持有D公司40%的股权，初始投资成本为3 000万元，并采用权益法核算，至2011年4月1日A公司原对D公司40%的股权的账面价值为“投资成本”明细科目3 240万元、“损益调整”明细科目892.5万元(以前年度确认573.6万元，2011年前3个月的确认318.9万元)、“其他综合收益”88万元。换入D公司40%的股权的公允价值为7 000万元。A公司2011年4月1日换入长期股权投资入账价值的会计处理为：

　　①2011年4月1日换入D公司40%股权按照9 000万元入账;同时

　　借：长期股权投资9 000

　　交易性金融资产——公允价值变动 1 000

　　贷：可供出售金融资产——成本 2 000

　　——公允价值变动 2 000

　　交易性金融资产——成本 6 000

　　②同时追溯调整原投资账面价值。

　　(3)A公司管理层于2011年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下。

　　从2012年1月1日起关闭A产品生产线;从事A产品生产的员工A公司将一次性给予被辞退员工补偿支出共计600万元;A产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于A产品生产的固定资产等将转移至A公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2011年12月2日经A公司董事会批准，并于12月3日对外公告。

　　2011年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，A公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款600万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金10万元;因将用于A产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费1万元;因对留用员工进行培训将发生支出2万元;因推广新款产品将发生广告费用3万元;因处置用于A产品生产的固定资产将发生减值损失4万元。

　　2011年A公司编制下列会计分录：

　　①借：管理费用600

　　贷：预计负债600

　　②借：管理费用10

　　贷：预计负债10

　　③借：管理费用 3

　　销售费用3

　　贷：预计负债 6

　　(4)2011年8月，A公司与F公司签订一份W产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2012年2月底以每件0.45万元的价格向F公司销售300件W产品，违约金为合同总价款的20%。

　　2011年12月31日，A公司库存W产品300件，每件成本0.6万元，按目前市场价格每件0.57万元。假定A公司销售W产品不发生销售费用。

　　假定税法规定，违约金损失或资产减值损失于实际发生时允许税前扣除。因上述合同至2011年12月31日尚未完全履行，未进行任何会计处理。

　　(5)2011年12月31日，A公司有G设备和H设备的固定资产：

　　①A公司2011年11月2日购入生产用G设备，11月末达到预定用途并投入使用，成本为1 000万元，增值税的进项税额170万元，款项已经支付。预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至年末该生产用G设备所生产的产品已对外销售80%，其余形成库存商品。相关会计处理如下：

　　借：固定资产1 170

　　贷：银行存款1 170

　　借：制造费用　　 　　　(1 170÷10÷12)9.75

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　9.75

　　②自2011年1月1日起，将管理用H设备的折旧年限由10年变更为6年。该设备于2009年12月投入使用，原价为900万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2011年12月31日未计提减值准备。A公司1至11月份对该设备仍按10年计提折旧82.5万元，12月已按正确方法计提折旧。其会计分录如下：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　 82.5

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　82.5

　　(6)为推销Y产品和H产品A公司购买一批宣传用品。A公司推出营销计划，承诺购买该Y产品的客户均有3个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货;承诺购买该H产品的客户如果购买日付款，3个月内可无条件退货退款。

　　①2011年10月1日，购买一批宣传用品价款为50万元，已经耗用20万元。(假定税法规定全部允许税前扣除)

　　2011年A公司宣传用品会计处理为：

　　借：销售费用20

　　原材料30

　　贷：银行存款 50

　　②2011年12月1日，发出Y产品产品，已交付买方，售价为100万元，实际成本为90万元。货款100万元尚未收到，A公司无法预计退货款率。 2011年12月31日，未发生退货。未开出增值税发票。

　　2011年A公司相关Y产品会计处理为：

　　借：应收账款 100

　　贷：主营业务收入100

　　借：主营业务成本90

　　贷：库存商品 90

　　③2011年12月1日，发出H产品，已交付买方，开出增值税专用发票，售价为200万元，实际成本为150万元，当日收到货款，A公司预计退货率为20%。2011年12月31日，实际发生退货，为预计退货率的50%，商品已经入库，货款已经退回。

　　借：银行存款234

　　贷：主营业务收入 200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)34

　　借：主营业务成本150

　　贷：库存商品150

　　借：主营业务收入 20

　　应交税费——应交增值税(销项税额)3.4

　　贷：银行存款 23.4

　　借：库存商品15

　　贷：主营业务成本15

　　(7)2011年4月1日，A公司与B公司签订资产置换合同，将作为投资性房地产的办公楼与B公司的一宗土地使用权置换，A公司投资性房地产的账面价值为18 000万元(其中成本为10 000万元，累计公允价值变动为8 000万元，本年公允价值变动为0)，该办公楼公允价值为28 000万元，该办公楼为A公司2008年4月1日购买，购买价款为10 000万元并于当日出租，后续计量采用公允价值模式。按照税法规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年。B公司土地使用权的公允价值为27 000万元，A公司收到银行存款1 000万元。A公司收到土地使用权当日用于建造新厂房，土地使用权预计尚可使用年限为30年。至2011年末尚未完工建造新厂房。该交换具有商业实质，不考虑相关税费。A公司2011年对上述交易或事项的会计处理如下：

　　①借：无形资产　　　　　　　17 000

　　银行存款　　　　　　 　1 000

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　18 000

　　②借：管理费用　　　　　　　425(17 000/30×9/12)

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　425

　　<1> 、根据资料(1)，若2011年年末发现2011年会计差错，编制相关更正分录;若日后事项期间发现2011年会计差错，编制相关更正分录。

　　<2> 、根据资料(2)，若2011年年末发现2011年会计差错，编制相关更正分录;若日后事项期间发现2011年会计差错，编制相关更正分录。

　　<3> 、根据资料(3)，若2011年年末发现2011年会计差错，编制相关更正分录;若日后事项期间发现2011年会计差错，编制相关更正分录。

　　<4> 、根据资料(4)，若2011年年末发现2011年会计差错，编制相关更正分录;若日后事项期间发现2011年会计差错，编制相关更正分录。

　　<5> 、根据资料(5)，若2011年年末发现2011年会计差错，编制相关更正分录;若日后事项期间发现2011年会计差错，编制相关更正分录。

　　<6> 、根据资料(6)，若2011年年末发现2011年会计差错，编制相关更正分录;若日后事项期间发现2011年会计差错，编制相关更正分录。

　　<7> 、根据资料(7)，若2011年年末发现2011年会计差错，编制相关更正分录;若日后事项期间发现2011年会计差错，编制相关更正分录