2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　一、单项选择题

　　1、如果注册会计师在审计过程中利用了前任注册会计师的工作，以下说法中错误的是(　)。

　　A、不得在审计报告中提及前任注册会计师

　　B、在出具的审计报告中应当提及前任注册会计师的工作，以更好的支持其所发表的审计意见

　　C、在进行沟通前应当征得被审计单位的同意

　　D、在接受委托后可以利用查阅审计工作底稿的方式与前任注册会计师之间进行沟通

　　2、甲公司2011年度财务报表由B会计师事务所审计，2013年1月5日甲公司已与F会计师事务所签订合同审计其2012年度财务报表，下列关于B会计师事务所与F会计师事务所之间的沟通说法不正确的是(　)。

　　A、因为已经与甲公司签订了合同，因此在查阅B会计师事务所的工作底稿前，不需要征得甲公司的同意

　　B、沟通可以采用电话询问、举行会谈等方式

　　C、沟通最常用的方式是查阅B会计师事务所的工作底稿

　　D、沟通并不是必要程序，而是由F会计师事务所根据审计工作需要自行决定

　　3、甲公司拟聘请Y会计师事务所重新审计其2012年度财务报表，甲公司于2011年6月成立，A会计师事务所验证了其实收资本;2011年度财务报表由B会计师事务所审计并出具了无保留意见的审计报告;2012年的中期报告由C会计师事务所审计并出具了无保留意见的审计报告;D会计师事务所审计了其2012年度财务报表并出具了保留意见的审计报告。Y会计师事务无需沟通的会计师事务所是(　)。

　　A、A会计师事务所

　　B、B会计师事务所

　　C、C会计师事务所

　　D、D会计师事务所

　　4、下列有关接受委托前，前后任注册会计师沟通的说法中，不正确的是(　)。

　　A、在征得被审计单位书面同意后，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时作出充分答复

　　B、当会计师事务所以投标方式承接审计业务时，前任注册会计师需要对参与投标的会计师事务所的询问作出答复

　　C、如果收到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。

　　D、如果得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托

　　5、下列有关前后任注册会计师沟通的相关说法中，错误的是(　)。

　　A、接受委托但未完成审计工作的注册会计师，不被视为前任注册会计师

　　B、在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所中的不同的注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴

　　C、后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿

　　D、前后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的同意

　　6、在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是(　)。

　　A、重要性的具体金额

　　B、拟如何应对重大错报风险评估水平较高的领域

　　C、实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度

　　D、拟利用内部审计工作的程度

　　7、下列与注册会计师向相应层级的管理层通报内部控制缺陷的说法中，不正确的是(　)。

　　A、已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，除非在具体情况下不适宜直接向管理理层通报的事项应当向相应层级的管理层通报

　　B、通报内部控制其他缺陷可以采用口头形式

　　C、如果注册会计师已在上期向管理层通报了值得关注的内部控制缺陷以外的其他内部控制缺陷，并且管理层出于成本或其他方面的原因而选择不纠正这些缺陷，注册会计师应当在本期重复通报

　　D、在审计过程中识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得管理层关注的内部控制的其他缺陷应当向相应层级的管理层通报

　　8、关于与治理层沟通的形式，下列说法中错误的是(　)。

　　A、有效的沟通可能包括结构化的陈述、书面报告以及不太正式的沟通(包括讨论)

　　B、对于审计中发现的重大问题，应当以书面形式与治理层沟通

　　C、对于审计准则要求的注册会计师的独立性，应当以书面形式与治理层沟通

　　D、注册会计师应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷

　　9、下列关于注册会计师与治理层之间沟通的说法中不正确的是(　)。

　　A、如果发现管理层存在重大舞弊行为，而且被审计单位董事会中的大多数成员都兼任高级管理职务，注册会计师可能需要与股东大会进行沟通

　　B、如果被审计单位设有内部审计职能，包括内部审计部门或专门的内部审计人员，注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前，先与内部审计人员讨论有关事项

　　C、注册会计师应当就管理层的胜任能力和诚信问题与管理层进行沟通

　　D、注册会计师在确定与哪些适当人员沟通特定事项时，注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的有关治理结构和治理过程的信息

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　　10、在接受委托之前，下面有关前后任注册会计师沟通的说法中正确的是(　)。

　　A、审计准则规定，在承接业务之前，无论被审计单位是否同意，后任注册会计师都应当与前任注册会计师进行沟通

　　B、沟通主要采用询问的方式，包括询问具体审计计划、上期监盘结果和发现的问题以及审计报告的意见等内容

　　C、尽管被审计单位未对前任注册会计师作的答复进行限制，但前任注册会计师还是未作出充分答复，并且向后任注册会计师说明了原因

　　D、前任注册会计师未作出任何答复，后任注册会计师应当直接拒绝接受此项业务委托

　　11、甲会计师事务所2011年12月首次接受A公司年度财务报表审计委托，对A公司2011年度财务报表实施审计工作。如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师首先应当采取的行动是(　)。

　　A、提请被审计单位告知前任注册会计师

　　B、要求被审计单位安排三方会谈

　　C、直接与前任注册会计师进行沟通

　　D、根据专业判断提请A公司调整上期报表

　　12、下列有关注册会计师与治理层沟通过程充分性的说法中，正确的是(　)。

　　A、注册会计师可以考虑评价其与治理层之间的双向沟通对实现审计目的是否充分

　　B、注册会计师需要设计专门程序以支持其对治理层之间的双向沟通的评价

　　C、如果认为双向沟通不充分，注册会计师应当评价其对重大错报风险以及获取充分、适当的审计证据的能力的影响，并采取适当的措施

　　D、如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师应当解除业务约定

　　13、关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是(　)。

　　A、对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论

　　B、对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当避免书面记录

　　C、与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所

　　D、如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问

　　二、多项选择题

　　1、如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或者前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师采取的措施包括(　)。

　　A、后任注册会计师应当发表保留意见

　　B、后任注册会计师应当考虑这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告

　　C、后任注册会计师应当考虑是否解除业务约定

　　D、后任注册会计师可以考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施

　　2、为使前任注册会计师愿意向其提供更多的接触工作底稿的机会，后任注册会计师可以考虑同意前任注册会计师在自己查阅工作底稿过程中可能作出的限制，这些限制条件包括(　)。

　　A、当涉及前任注册会计师的审计质量时，后任注册会计师不应提供任何专家证词、诉讼服务或承接关于前任注册会计师审计质量的评论业务

　　B、不将查阅工作底稿的信息告知被审计单位

　　C、在查阅工作底稿后，不对任何人作出关于前任注册会计师的审计是否遵循了审计准则的口头或书面评论

　　D、不将查阅工作底稿获得的信息用于其他任何目的

　　3、甲公司拟聘请X会计师事务所审计其2012年度财务报表，Y会计师事务所审计了甲公司2011年度财务报表，出具了保留意见的审计报告。以下涉及与Y事务所沟通相关的事项中，正确的有(　)。

　　A、如果Y事务所未予答复，以其他方式再次沟通，如仍得不到答复则考虑是否接受委托

　　B、如果甲公司允许与Y事务所沟通，应提请Y事务所提供工作底稿

　　C、在与Y事务所沟通前，应事先征得甲公司管理层的书面同意

　　D、如果甲公司不允许与Y事务所沟通，应询问其原因，并考虑是否接受委托

　　4、A会计师事务所拟接受委托审计甲公司2012年度财务报表(假设双方第一次接触拟合作)，以下列示的各会计师事务所的注册会计师，属于A会计师事务所的前任的有(　)。

　　A、审计其2011年年度财务报表的B会计师事务所

　　B、审计其2012年年度财务报表，但是由于某些特殊原因没有能够最终完成审计工作的C会计师事务所

　　C、审计其2012年中期财务报表的D会计师事务所

　　D、审阅其2011年年度财务报表的E会计师事务所

　　5、关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的有(　)。

　　A、与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所

　　B、对于审计中发现的与财务报表相关的事项，应当在最终完成审计工作前沟通

　　C、对以口头形式沟通的事项，注册会计师应当形成审计工作底稿

　　D、对于注意到的内部控制设计或执行中的重大缺陷，通常在审计结束后以口头形式沟通

　　6、在确定与治理层沟通的时间时，注册会计师下列做法中正确的有(　)。

　　A、对于计划事项的沟通，可以随同对业务约定条款的协商一并进行

　　B、对于审计中遇到的重大困难，应当尽快予以沟通

　　C、对于注意到的内部控制设计或执行中的重大缺陷，应当在审计结束后以管理建议书形式沟通

　　D、对于审计中发现的与财务报表相关的事项，应当在最终完成审计工作前沟通

　　7、如果需要沟通补充事项，注册会计师使治理层注意的事项有(　)。

　　A、识别和沟通这类事项对审计目的(旨在对财务报表形成意见)而言，只是附带的

　　B、除对财务报表形成审计意见所需实施的审计程序外，没有专门针对这些事项实施其他程序

　　C、没有实施程序来确定是否还存在其他的同类事项

　　D、对独立性的不利影响

　　8、通常情况下，注册会计师应当与治理层沟通的事项包括(　)。

　　A、注册会计师的责任

　　B、计划的审计范围和时间

　　C、审计工作中发现的重大问题

　　D、注册会计师的独立性

　　9、注册会计师需要遵守与财务报表审计相关的职业道德要求，包括对独立性的要求。拟沟通的关系和其他事项以及防范措施因业务具体情况的不同而不同，但是通常包括(　)。

　　A、对独立性的不利影响，包括因自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力产生的不利影响

　　B、法律法规和职业规范规定的防范措施

　　C、被审计单位采取的防范措施

　　D、会计师事务所内部自身的防范措施

　　10、注册会计师向治理层提供审计业务约定书或其他适当形式的书面协议的副本，可能包括的事项有(　)。

　　A、注册会计师按照审计准则执行审计工作的责任，主要集中在对财务报表发表意见上

　　B、审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项

　　C、注册会计师依据法律法规的规定，与被审计单位的协议或适用于该业务的其他规定，承担所需要沟通特定事项的责任(如适用)

　　D、审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中发现的、与治理层对财务报告过程的监督有关的重大事项

　　11、注册会计师不需要设计专门程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价，这种评价可能以建立在为其他目的而实施的审计程序所获取的审计证据的基础上，这些审计证据可能包括(　)。

　　A、注册会计师与治理层之间的双向沟通是否符合法律法规的规定

　　B、治理层在没有管理层在场的情况下与注册会计师会谈的意愿和能力

　　C、治理层表现出来的对注册会计师所提出的事项的全面理解能力

　　D、针对注册会计师发现的事项，治理层采取措施的适当性和及时性

　　12、如果注册会计师无法进行充分的沟通，就可能存在不能获取充分、适当的审计证据的风险。在这种情况下，注册会计师应当考虑沟通不充分对评估重大错报风险的影响，并与治理层讨论这种情况，则采取的措施主要包括(　)。

　　A、根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告

　　B、在法律法规允许的情况下解除业务约定

　　C、就采取不同措施的后果征询法律意见

　　D、与治理结构中拥有更高权力的组织(如股东大会)或人员沟通，或与监管机构等第三方沟通

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 如果注册会计师在审计的过程中利用了前任注册会计师的工作，则不得在审计报告中提及前任注册会计师。这一规定的主要考虑是，如果后任注册会计师在审计报告中提及前任注册会计师，可能会使报告使用者产生后任注册会计师企图推卸责任的印象或误解。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 前后任注册会计师仅限于审计业务，这里的审计是指对财务报表的审计，不包括验资业务。

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 当会计师事务所以投标方式承接审计业务时，前任注册会计师只需要对中标的会计师事务所(后任注册会计师)的询问作出答复，而无需对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复。

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，也视为前任注册会计师。

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 有关计划的审计范围和时间安排，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险以及重大错报风险评估水平较高的领域;(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案;(3)在审计中对重要性概念的运用，但不宜涉及重要性的具体底线或金额;(4)实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度，包括利用专家的工作;(5) 当《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断;(6)可能适合与治理层讨论的计划方面的其他事项。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，如果注册会计师已在上期向管理层通报了值得关注的内部控制缺陷以外的其他内部控制缺陷，并且管理层出于成本或其他方面的原因而选择不纠正这些缺陷，注册会计师没有必要在本期重复通报。

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通，当然，书面沟通不必包括审计过程中的所有事项。

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 对于审计中注意到的涉及管理层的胜任能力和诚信问题的沟通事项，由于管理层是这些事项的直接当事人，注册会计师应当直接与治理层沟通，并根据问题的严重程度确定是否有必要与治理层整体进行沟通。

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 前后任注册会计师沟通的前提条件是征得被审计单位的同意，选项A不正确;具体审计计划、上期监盘结果和发现的问题以及审计报告的意见等内容是在接受委托后的沟通中会涉及的，在接受委托之前并不涉及这些具体内容，选项B不正确;如果未得到前任注册会计师的答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师应设法以其它方式与前任注册会计师再次进行沟通，如果仍未得到答复，后任可以致函前任，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托，选项D不正确。

　　11、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查前后任注册会计师的沟通。选项A是首要程序;选项B是可供选择的后续程序;选项D违反职业道德。

　　12、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，注册会计师应当考虑评价其与治理层之间的双向沟通对实现审计目的是否充分;选项B，注册会计师不需要设计专门程序以支持其对治理层之间的双向沟通的评价;选项D, 如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以考虑解除业务约定。

　　13、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适当。例如，就管理层的胜任能力或诚信与其讨论可能是不适当的。选项B，对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，因为性质比较重要，应当采用书面形式进行沟通并予以记录。选项D，治理层可能希望向第三方(如银行或特定监管机构)提供注册会计师书面沟通文件的副本。在某些情况下，向第三方披露书面沟通文件可能是违法或不适当的。在向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时，在书面沟通文件中声明以下内容，告知第三方这些书面沟通文件不是为他们编制，可能是非常重要的：(1)书面沟通文件仅为治理层的使用而编制，在适当的情况下也可供集团管理层和集团注册会计师使用，但不应被第三方依赖;(2)注册会计师对第三方不承担责任;(3)书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制。但注册会计师没有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，针对上述情况，注册会计师应当考虑对审计意见的影响，但无法判断具体发表审计意见的类型。

　　2、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 后任注册会计师可以考虑同意前任注册会计师在自己查阅工作底稿过程中可能作出的限制，但这些限制通常不包括选项B。

　　3、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 查阅前任注册会计师的工作底稿，是接受委托后注册会计师需要考虑的，接受委托前一般不涉及。

　　4、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 如果在当期财务报表审计过程中变更会计师事务所，则前任注册会计师是指相对于执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言，为最近一期财务报表出具了审计报告的某会计师事务所，以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所。

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 对于注册会计师注意到的内部控制设计和运行中的重大缺陷，应尽快以书面形式与管理层或治理层进行沟通。

　　6、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C错误，对于注册会计师注意到的内部控制设计和运行中的重大缺陷，应尽快与管理层或治理层沟通。

　　7、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，属于沟通注册会计师的独立性的内容之一。

　　8、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上四点均为注册会计师应当与治理层沟通的事项。

　　9、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 四个选项都符合要求。

　　10、

　　【正确答案】 ABCD

　　11、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上选项均正确。

　　12、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 如果这种情况得不到解决，注册会计师应采取下列主要措施：①根据审计范围的受限制发表非无保留意见告;②就采取不同措施的后果征询法律意见;③与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主，股东大会中的股东)或对公共部门负责的政府部门进行沟通;④在法律法规允许的情况下解除业务约定。

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