2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　(一)单选题

　　1.下列有关了解被审计单位及其环境的说法中，正确的是(　)。

　　A.注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境

　　B.对小型被审计单位，注册会计师可以不了解被审计单位及其环境

　　C.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，取决于会计师事务所的质量控制政策

　　D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终;选项B，对小型被审计单位，注册会计师也是要了解被审计单位及其环境的;选项C，评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。

　　2.下列关于经营风险对重大错报风险的影响的说法中，错误的是(　)。

　　A.多数经营风险最终都会产生财务后果，从而可能导致重大错报风险

　　B.经营风险通常不会对财务报表层次重大错报风险产生直接影响

　　C.经营风险可能对认定层次重大错报风险产生直接影响

　　D.注册会计师在评估重大错报风险时，没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险

　　『正确答案』B

　　『答案解析』经营风险可能对某类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险或财务报表层次重大错报风险产生直接影响。

　　3.在了解被审计单位及其环境时，注册会计师通常不实施的审计程序是(　)。

　　A.了解控制活动是否得到执行

　　B.了解内部控制的设计

　　C.了解被审计单位行业状况

　　D.寻找内部控制运行中的缺陷

　　『正确答案』D

　　『答案解析』了解内部控制与测试内部控制是完全不同的两个概念，二者目的完全不同。选项D是控制测试的内容，选项ABC是在了解内控的过程中实施的内容。

　　4.下列各项中，不属于控制环境要素的是(　)。

　　A.对诚信和道德价值观的沟通与落实

　　B.治理层的参与程度

　　C.内部审计的职能范围

　　D.人力资源政策与实务

　　『正确答案』C

　　『答案解析』控制环境要素包括：对诚信和道德价值观的沟通与落实、对胜任能力的重视、治理层的参与程度、管理层的理念和经营风格、组织结构及职权与责任的分配以及人力资源政策与实务。选项C属于控制要素中控制监督的内容。

　　5.下列各项控制中，属于检查性控制的是(　)

　　A.财务总监复核并批准财务经理提出撤销银行账号的申请

　　B.出纳不能兼任收入或支出的记账工作

　　C.财务经理复核会计编制的银行存款余额调节表

　　D.财务经理根据其权限复核并批准相关付款

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项ABD属于预防性控制。

　　6.下列情形中，注册会计师应当将其评估为存在特别风险的是(　)。

　　A.被审计单位对母公司的销量占总销量的50%

　　B.被审计单位将重要子公司转让给实际控制人控制的企业并取得大额转让收益

　　C.被审计单位销售产品给子公司的价格低于销售给第三方的价格

　　D.被审计单位与收购交易的对方签订了对赌协议

　　『正确答案』B

　　『答案解析』特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。选项B属于企业合并取得大额的转让收益，应当引起对该事项的特别关注，评估为特别风险。

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　　7.下列情形中，通常表明存在财务报表层次的重大错报风险的是(　)。

　　A.被审计单位从事复杂的金融工具投资

　　B.被审计单位的竞争者开发的新产品上市

　　C.被审计单位存在重大的关联方交易

　　D.被审计单位资产的流动性出现问题

　　『正确答案』D

　　『答案解析』资产的流动性出现问题，通常与财务报表层次的重大错报风险有关。比如控制环境薄弱;在不稳定的国家和地区开展业务;资产的流动性出现问题;重要客户流失;融资能力受到限制;采用新的会计准则或启用新的会计信息系统;资不抵债、无法偿还到期债务等导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。这些很可能与财务报表层次的重大错报风险相关。

　　8.下列各项中，注册会计师在确定某项重大错报风险是否为特别风险时，通常无需考虑的是(　)。

　　A.交易的复杂程度

　　B.风险是否涉及重大的关联方交易

　　C.被审计单位财务人员的胜任能力

　　D.财务信息计量的主观程度

　　『正确答案』C

　　『答案解析』在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师应当至少考虑下列事项：(1)风险是否属于舞弊风险;(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注;(3)交易的复杂程度;(4)风险是否涉及重大的关联方交易;(5)财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性;(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

　　9.下列情形中，最有可能导致注册会计师难以继续执行财务报表审计的是(　)。

　　A.管理层没有清晰区分内部控制要素

　　B.管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制

　　C.管理层凌驾于内部控制之上

　　D.注册会计师对管理层的诚信存在严重疑虑

　　『正确答案』D

　　『答案解析』如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：(1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见;(2)对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。

　　10.下列各项，通常属于业务流程层面控制的是(　)。

　　A.应对管理层凌驾于控制之上的控制

　　B.信息技术的一般控制

　　C.信息技术应用控制

　　D.对期末财务报告流程的控制

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项ABD属于整体层面的控制。整体层面的控制(包括对管理层凌驾于内部控制之上的控制)和信息技术一般控制通常在所有业务活动中普遍存在。

　　11.下列控制活动中，属于检查性控制的是(　)。

　　A.信息技术部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定权限

　　B.仓库管理员根据经批准的发货单办理出库

　　C.采购部对新增供应商执行背景调查

　　D.财务人员每月末与客户对账，并调查差异

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项ABC均为预防性控制。

　　(二)多选题

　　1.下列各项程序中，通常用作风险评估程序的有(　)。

　　A.检查

　　B.重新执行

　　C.观察

　　D.分析程序

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』重新执行专属于控制测试，不用于风险评估程序。

　　2.下列各项中，属于注册会计师组织项目组讨论的主要内容有(　)。

　　A.管理层是否倾向于高估或低估收入

　　B.管理层是否存在严重诚信问题

　　C.会计政策是否发生重大变化

　　D.被审计单位是否面临重大的经营风险

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。

　　3.在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时，下列各项中，注册会计师可以考虑的信息有(　)。

　　A.经营统计数据

　　B.员工业绩考核与激励性报酬政策

　　C.证券研究机构的分析报告

　　D.信用评级机构报告

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息：1.关键业绩指标(财务的或非财务的)、关键比率、趋势和经营统计数据;2.同期财务业绩比较分析;3.预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告;4.员工业绩考核与激励性报酬政策;5.被审计单位与竞争对手的业绩比较。

　　4.下列有关重大错报风险的说法中，正确的有(　)。

　　A.重大错报风险包括固有风险和检查风险

　　B.注册会计师应当将重大错报风险与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系

　　C.在评估一项重大错报风险是否为特别风险时，注册会计师不应考虑控制对风险的抵消作用

　　D.注册会计师对重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A，认定层次重大错报风险包括固有风险和控制风险;选项B，注册会计师不仅要将重大错报风险与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系，还要与财务报表整体相联系，进而影响多项认定。

　　5.下列有关注册会计师了解内部控制的说法中，正确的有(　)。

　　A.注册会计师在了解被审计单位内部控制时，应当确定其是否得到一贯执行

　　B.注册会计师不需要了解被审计单位所有的内部控制

　　C.注册会计师对内部控制的了解通常不足以测试控制运行的有效性

　　D.注册会计师询问被审计单位人员不足以评价内部控制设计的有效性

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』“了解内部控制”包含两层含义：一是评价控制的设计;二是确定控制是否得到执行。在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：①控制在所审计期间的相关时点是如何运行的;②控制是否得到一贯执行;③控制由谁或以何种方式执行

　　6.在评估重大错报风险时，注册会计师可能实施的审计程序有(　)。

　　A.识别被审计单位的所有经营风险

　　B.考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性

　　C.考虑识别的错报风险是否重大

　　D.将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序:1.在了解被审计单位及其环境(包括与风险相关的控制)的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。2.结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。3.评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。4.考虑发生错报的可能性(包括发生多项错报的可能性)，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。

　　7.注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有(　)。

　　A.确认对业务流程的了解

　　B.识别可能发生错报的环节

　　C.评价控制设计的合理性

　　D.确定控制是否得到执行

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』执行穿行测试可获得下列方面的证据：(1)确认对业务流程的了解;(2)确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别;(3)确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性;(4)评估控制设计的有效性;(5)确认控制是否得到执行;(6)确认之前所做的书面记录的准确性。

　　8.下列关于评估重大错报风险的说法中，正确的有(　)。

　　A.在评估重大错报发生的可能性时，除了考虑可能的风险外，还要考虑控制对风险的抵销和遏制作用

　　B.控制与某一认定的关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小

　　C.如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果

　　D.评估重大错报风险在了解被审计单位及其环境之后进行，在实施进一步审计程序之前结束

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样，是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

　　(三)综合题

　　Y公司为主要从事各种农业化肥生产和销售的上市实体。Y公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。W注册会计师负责审计Y公司2018年度财务报表。

　　资料一：

　　注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的Y公司的情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　(1)由于2017年度生产指标未达到董事会制定的目标，Y公司于2018年2月更换了公司负责生产的副总经理及生产部门的经理。

　　(2)Y公司2018年6月将闲置不用的一台固定资产低价销售给母公司，固定资产原值10万元，已计提折旧6万元，销售价格为2万元。

　　(3)Y公司主要竞争对手于2018年年末纷纷推出促销活动。为了巩固市场份额，Y公司于2019年元旦开始全面下调主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。

　　(4)2018年，由于行业状况发生变化，银行授予Y公司的银行信贷限额从2018年之前的1 500万元调减为100万元，历年的平均贷款金额为1 000万元。供应商也降低了Y公司的信用额度，因此当年经营活动现金净流量变为负数。Y公司销售方式主要采用赊销方式。

　　(5)Y公司于2018年7月发现在2017年6月购入的无形资产(管理用)没有记录，由于涉及金额1 000万元，所以在管理层审批前先进行了会计调整，然后管理层于2018年12月予以批准。

　　(6)2018年年初，Y公司启用存货信息系统，并计划同时使用原手工控制程序6个月。由于同时运行两个流程对Y公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，Y公司决定提前停用原手工流程。

　　(7)2018年年末，Y公司的当地政府环境管理部门，根据收到的群众投诉和调查结果，可能对Y公司作出停业整顿1年的处理。

　　资料二：

　　W注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的Y公司财务数据，部分内容摘录如表所示。

　　Y公司财务数据摘录　　　金额单位：万元

项目	2018年（未审数）	2017年（已审数）
营业收入	64 750	58 480
营业成本	55 440	46 730
存货账面余额	8 892	8 723
减：存货跌价准备	370	480
存货账面价值	8 522	8 243

　　资料三：

　　注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下：

　　(1)仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓库经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。

　　(2)系统每月月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。

　　(3)每月月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。

　　资料四：

　　W注册会计师对生产与存货循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

　　(1)在抽样追踪了若干笔原材料领用申请单到材料明细台账的过程中，没有发现差异，但是存在仓库经理请假期间，仍然有仓库经理电子签名确认的业务。

　　(2)在抽样追踪2018年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时注意到，有两笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。

　　(3)注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和披露是否恰当。检查过程中没有发现异常。

　　要求：

　　(1)针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、管理费用、存货、无形资产、资产减值损失)的哪些认定相关。

　　(2)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

　　(3)针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制的目标是什么，主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

　　(4)针对资料四(1)至(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制没有得到有效执行，简要说明理由。

　　『正确答案』

　　(1)

 

事项序号	是否可能表明存在重大错报风险（是/否）	理由	重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）	财务报表项目及相关认定
（1）	是	因为2017年生产指标未达到董事会制定的目标，2018年就更换了生产副总和生产经理，很可能存在高估存货的风险	认定层次	存货（存在）
（2）	否	—	—	—
（3）	是	2017年度的毛利率为20%，2018年度的毛利率为14.38%同时2019年度开始下调主要产品的售价，说明企业存货在2018年底就存在减值的迹象，另外分析2018年度比2017年度存货余额稍有增长，存货跌价准备的计提却减少22.92%，说明很可能少计提存货跌价准备	认定层次	存货（计价和分摊） 资产减值损失（完整性）
（4）	是	由于行业环境发生变化，影响到银行对于企业偿债能力的判断，同时企业的经营模式采用赊销，往年贷款金额远远高于2018年度的银行信贷限额，对Y公司的融资能力产生了重大影响，对于公司整体均产生广泛的影响	财务报表层次	—
（5）	是	发生无形资产核算的重大会计调整，应先审核再调整，但Y公司在进行会计调整的处理原则上存在先调整后审批的问题，可能存在重大错报风险	认定层次	无形资产（存在、计价和分摊） 管理费用（准确性、发生）
（6）	是	安装了存货信息系统，并提前停止了手工控制的运行，可能存在不稳定运行的情况	认定层次	存货（存在、完整性）
（7）	是	Y公司受到监管部门的调查，已经严重影响到企业正常生产经营活动，存在广泛、严重的重大错报风险	财务报表层次	—

 

　　(2)

 

事项序号	是否存在缺陷（是/否）	缺陷描述	理由	改进建议
（1）	否	—	—	—
（2）	否	—	—	—
（3）	是	①每月末存货盘点时，才根据发现的存货状况编制不良存货明细表	①每月末进行存货盘点，才考虑编制不良存货明细表，对于存货价值反映不及时，容易出现存货价值已经发生损失，而没有及时反映到财务报表中的情况	①建议增加非盘点期发现存货毁损时，仓库管理员编制不良存货明细表，随时反映存货状况的内部控制
		②直接将不良存货明细表提交给其他部门经理进行分析	②将没有经过审核的不良存货明细表，直接交给其他部门的经理进行分析，缺乏审核制度，容易出现错误，也容易出现本身存货没有毁损，但是管理员多报损毁，贪污存货的情况	②建议增加审核制度，对于仓库管理员编制的不良存货明细表，经过仓库经理乙审批后交给其他相关部门经理进行分析
		③确定需要调整存货价值时，会计主管直接安排人员进行调整	③存货价值的调整需要经过复核和审批，没有经过复核可能存在错误，没有经过审批，容易出现舞弊	③建议增加财务经理对存货价值调整的复核，并确定董事会审批的控制

 

　　(3)

 

事项序号	目标	财务报表项目	认定
（1）	发出材料均已准确记录	存货	计价和分摊
（2）	已销售存货均已正确结转成本	营业成本/存货	准确性/计价和分摊
（3）	存货价值调整是真实发生的	存货/资产减值损失	计价和分摊/发生、完整性、准确性

 

　　(4)

 

事项序号	是否得到有效执行（是/否）	理由
（1）	否	存在“未经授权的人员，利用仓库经理的代码进入系统操作”的问题，在系统安全上存在较大的隐患
（2）	否	自动控制的系统模块存在缺陷，需要手工调整的介入，财务经理有权限直接输入，产生直接篡改数据而凌驾于账户记录控制之上的风险
（3）	是	—

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