2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　一、单项选择题：

　　【1】2018年4月20日，消费者A在海关联网电子商务交易平台购买跨境电子商务零售进口高档化妆品700元(不含进口税金)，运费保险费100元。已知高档化妆品消费税税率为15%，增值税税率为17%，关税税率为0%，消费者需要缴纳进口税收应纳税额为( )元。

　　A.210.82

　　B.112

　　C.126.93

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】应纳消费税税额=(700+100+0)÷(1-15%)×15%×70%=98.82(元)。

　　应纳增值税税额=(700+100+0)÷(1-15%)×17%×70%=112(元)。

　　合计进口税收应纳税额=实征关税税额+实征消费税税额+实征增值税税额=98.82+112=210.82(元)。

　　【2】下列各项关于关税适用税率的表述中，正确的是( )。

　　A.出口货物，按货物实际出口离境之日实施的税率征税

　　B.进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税

　　C.进口货物，应当适用海关接受该货物申报进口之日实施的税率

　　D.出口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率

　　【答案】C

　　【解析】选项ABC：进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。选项D：出口转关运输货物，应当适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。

　　【3】以下关于关税税率运用的表述中，错误的是( )。

　　A.进口转关运输货物，应当适用启运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率

　　B.出口转关运输货物，应当适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率

　　C.经海关批准，实行集中申报的进出口货物，应当适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率

　　D.因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物，其税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率

　　【答案】A

　　【解析】选项A：进口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率;货物运抵指运地前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具抵达指运地之日实施的税率。

　　【4】下列机构中，有权决定征收特别关税的货物、适用国别、税率，期限和征收办法的是( )。

　　A.财政部

　　B.海关总署

　　C.商务部

　　D.国务院关税税则委员会

　　【答案】D

　　【解析】征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施。

　　【5】下列进口货物中，免征进口关税的是( )。

　　A.在海关放行前损失的货物

　　B.具有一定商业价值的货样

　　C.在海关放行前遭受损坏的货物

　　D.关税税额为人民币80元的一票货物

　　【答案】A

　　【解析】选项B：无商业价值的广告品和货样，可免征关税;选项C：在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税;选项D：关税税额为人民币50元以下的一票货物，可免征关税。

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　　【6】依据关税的有关规定，下列各项中不应计入完税价格的是( )。

　　A.为进口货物而支付的包装劳务费

　　B.为进口货物而支付的商标权费用

　　C.为进口货物而发生的境外考察费

　　D.为进口货物而支付的境外开发、设计等相关费用

　　【答案】C

　　【解析】本题考核进口完税价格的确定和调整项目，学习中应熟练掌握具体调整项目要求，为进口货物而发生的境外考察费，不属于进口货物的直接费用，不应计入完税价格。

　　【7】下列项目中，属于进口关税完税价格组成部分的是( )。

　　A.进口人向自己的境外采购代理人支付的购货佣金

　　B.进口人负担的向中介机构支付的经纪费

　　C.进口设备报关后的安装调试费用

　　D.货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用

　　【答案】B

　　【8】关于关税的完税价格，下列说法中正确的是( )。

　　A.海关在采用合理方法确定进口货物的完税价格时，可以使用最低限价

　　B.进口货物的成交价格无法确定时，海关应直接采用倒扣价格估价方法

　　C.由买方负担的购货佣金不应计入完税价格中

　　D.设备进口后发生的安装费用，应计入完税价格中

　　【答案】C

　　【9】下列关于关税完税价格的说法，正确的是( )。(2011年)

　　A.进口货物应当以成交价格为完税价格

　　B.完税价格不包括进口环节缴纳的各项税金

　　C.如果买卖双方有特殊关系，只能以成交价格确定完税价格

　　D.完税价格包括进口货物在境内运输途中发生的运费和保险费

　　【答案】B

　　【解析】进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。

　　【10】下列各项中，应计入出口货物完税价格的是( )。

　　A.出口关税税额

　　B.单独列明的支付给境外的佣金

　　C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用

　　D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费

　　【答案】D

　　【解析】出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定。包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。但不包括离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费;不包括出口关税税额;出口货物成交价格中含有支付给境外的佣金，如单独列明，应当扣除。

　　【11】某单位进口一批高档化妆品，货价1555万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为3%。关税税率为30%，应向海关缴纳关税税额为( )万元。

　　A.481.94

　　B.498.43

　　C.592.75

　　D.682.8

　　【答案】A

　　【解析】进口货物的运费和保险费，应当按照实际支付的费用计算，如果进口货物的运输费用、保险费用无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率(运费额)计算运费;按照“货价+运费”两者总额的3‰计算保险费。

　　运费=1555×3%=46.65(万元)

　　保险费=(1555+46.65)×3‰=4.80(万元)

　　应纳关税=(1555+46.65+4.80)×30%=481.94(万元)

　　二、多项选择题：

　　【1】跨境电子商务零售进口税收的代收代缴义务人有( )。

　　A.购买者

　　B.电子商务企业

　　C.电子商务交易平台企业

　　D.物流企业

　　【答案】BCD

　　【解析】自2016年4月8日起，跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人，实际交易价格(包括货物零售价格、运费和保险费)作为完税价格，电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。

　　【2】下列关于跨境电子商务零售进口税收的说法正确的有( )。

　　A.跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币2000元

　　B.个人年度交易限值为人民币10000元

　　C.在限值以内进口关税税率暂设为0%

　　D.进口环节增值税暂按法定应纳税额的60%征收

　　【答案】AC

　　【解析】跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币2000元，个人年度交易限值为人民币20000元。在限值以内进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为0%;进口环节增值税、消费税取消免征税额，暂按法定应纳税额的70%征收。超过单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格超过2000元限值的单个不可分割商品，均按照一般贸易方式全额征税。

　　【3】已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时进出境货物，有下列情形( )之一需缴纳税款的，应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率。

　　A.保税货物经批准不复运出境的

　　B.保税仓储货物转入国内市场销售的

　　C.减免税货物经批准转让或者移作他用的

　　D.租赁进口货物，分期缴纳税款的

　　【答案】ABCD

　　【解析】已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时进出境货物，有下列情形之一需缴纳税款的，应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率：

　　(1)保税货物经批准不复运出境的;

　　(2)保税仓储货物转入国内市场销售的;

　　(3)减免税货物经批准转让或者移作他用的;

　　(4)可暂不缴纳税款的暂时进出境货物，经批准不复运出境或者进境的;

　　(5)租赁进口货物，分期缴纳税款的。

　　【4】依据关税的有关规定，下列进口货物中可享受法定免税的有( )。

　　A.科贸公司进口的科教用品

　　B.外国政府无偿赠送的物资

　　C.贸易公司进口的残疾人专用品

　　D.关税税额在人民币50元以下的货物

　　【答案】BD

　　【5】关于关税政策的说法，正确的有( )。

　　A.进口货物完税价格的确定首先应按相同货物成交价格估定

　　B.进口货物完税价格不包括进口关税

　　C.无商业价值的货样免征关税

　　D.CFR是“到岸价格”的价格术语简称

　　【答案】BC

　　【6】下列措施中，属于《海关法》赋予海关可以采取的强制措施有( )。

　　A.补征税额

　　B.强制扣缴

　　C.变价抵缴

　　D.征收关税滞纳金

　　【答案】BCD

　　【7】纳税义务人发现多缴税款的，下列说法正确的有( )。

　　A.自缴纳税款之日起3年内，可以要求海关退还

　　B.自缴纳税款之日起1年内，可以要求海关退还

　　C.可以口头形式要求海关加算银行同期活期存款利息

　　D.海关应当自受理退税申请之日起30日内查实并通知纳税义务人办理退还手续

　　【答案】BD

　　【解析】纳税义务人发现多缴税款的，自缴纳税款之日起1年内，可以以书面形式要求海关退还多缴纳的税款并加算银行同期活期存款利息;海关应当自受理退税申请之日起30日内查实并通知纳税义务人办理退还手续。

　　【8】有下列情形之一的，纳税义务人自缴纳税款之日起1年内，可以申请退还关税( )。

　　A.已征进口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运出境的

　　B.已征出口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的

　　C.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的

　　D.已征进口关税的货物，因滞销原因，原状退货复运出境的

　　【答案】ABC

　　【9】对纳税义务人少征或者漏征的税款的追征(因纳税义务人违反规定而造成的)，下列说法正确的有( )。

　　A.海关可以自纳税义务人缴纳税款或者货物、物品放行之日起3年以内追征

　　B.海关可以自纳税义务人缴纳税款或者货物、物品放行之日起1年以内追征

　　C.可以加收滞纳金

　　D.不需加收滞纳金

　　【答案】AC

　　【解析】因纳税义务人违反规定而造成的少征或者漏征的税款，海关可以自纳税义务人缴纳税款或者货物、物品放行之日起3年以内追征，并从缴纳税款或者货物、物品放行之日起按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。

　　三、计算题：

　　某进出口公司从美国进口一批A化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元/吨，买方承担境外包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地点起卸前的运输、保险为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，假定关税税率10%。

　　同时公司进口B机床一套，实付金额折合人民币185万元，其中包含单独列出的进口后设备安装费10万元、中介经纪费5万元;运输保险费无法确定。海关按同类货物同期同程运费率计算的运费为25万元。假定关税税率为20%。

　　公司同月进口加工设备C，CIF成交价为人民币600万元，含单独计价并经海关审核属实的进口后装配调试费30万元，该设备关税税率10%，海关填发税款缴款书日期为2018年1月10日，该公司于当年1月25日缴纳税款。请以此计算以下问题：

　　(1)则该公司进口A化工原料的关税完税价格?

　　(2)则该公司进口机床应缴纳的关税多少万元?

　　(3)则该公司进口加工设备应缴纳的关税滞纳金多少元?

　　【答案及解析】

　　(1)该公司进口A化工原料的关税完税价格=(20000+500+1000+2000)×500/10000=1175(万元)。

　　(2)该公司进口机床应缴纳的关税=(185-10+25)×(1+0.3%)×20%=40.12(万元)。

　　(3)进口加工设备的关税完税价格=600-30=570(万元)，应纳关税=570×10%=57(万元)，应纳滞纳金=570000×0.5‰×1=285(元)。

　　纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内完税，该公司应于1月24日前纳税，该公司1月25日纳税滞纳1天。

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